第三章消费税纳税实务

【例题】
1、某啤酒厂自产啤酒10吨 ，无偿提供给某啤酒节， 已知每吨成本1000元，无同类产品售价。（税务机 关核定的消费税单位税额为220元/吨）
【解析】①应纳消费税=10×220=2200（元） ②应纳增值税=[10×1000×（1+10%）
+2200]×17%=2244（元）
第五节 委托加工应税消费品税务处理 一、什么是委托加工的应税消费品
9.摩托车：最大设计车速不超过50Km／h，发动机气缸总工 作容量不超过50ml的三轮摩托车不征收消费税。 10.高尔夫球及球具：包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫 球包（袋）。高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属于本税目的征 收范围。 11.高档手表：高档手表是指销售价格（不含增值税）每只 在10000元（含）以上的各类手表。 12.游艇：游艇是指长度大于8米小于90米，船体由玻璃钢、 钢、铝合金、塑料等多种材料制作，可以在水上移动的水上浮 载体。 本税目征收范围包括艇身长度大于8米（含）小于90米 （含），内置发动机，可在水上移动，一般为私人或团体购置， 主要用于水上运动和休闲娱乐等非牟利活动的各类机动艇。
【答案】B 【解析】（250800+30000）/（1+17%）=240000元
二、包装物押金收入
包装物如果是不是连同产品销售而是收取押金的， 一般来说不应并入应税销售额，
如果此项押金逾期不再归还或者已收取一年以上， 则应并入应税销售额计算增值税和消费税。
但是，对于酒类产品的包装物押金收入，均应并入酒 类产品征收增值税和消费税。其中，由于啤酒和黄酒 的消费税实行从量征税，因此这两种酒的包装物押金 收入逾期不再归还或者已收取一年以上只需作为征收 增值税的销售额，与消费税无关。 2.含增值税销售额的换算 应税消费品的销售额=含增值税的销售额÷（1+ 增值税税率或征收率）
二、税率——两种税率形式：
（1）比例税率：12档，适用于大多数应税消费 品，税率从1%至56%； （2）定额税率：9档，最低为每单位0.003元， 最高为每征收单位250元。 （3）白酒、卷烟等应税消费品实行定额税率与 比例税率相结合的复合计税。
税率表：见教材
第三节 应纳税额计算
一、计税销售额规定：
三、从价定率和从量定额混合计算方法
【例题】某啤酒厂销售A型啤酒20吨给副食品公司，开 具税控专用发票收取价款58000元，收取包装物押金 3000元；销售B型啤酒10吨给宾馆，开具普通发票取得 收取32760元，收取包装物押金150元。该啤酒厂应缴 纳的消费税是（ ）。 A.5000元 B.6600元 C.7200元 D.7500元
第三章
消费税纳税实务
学习重点
通过本章的学习，要求掌握消费 税应纳税额的计算和核算；理解已纳 税额的扣除原理和计算；能够正确填 制纳税申报表和进行纳税申报；了解 消费税的有关规定和金银首饰消费税 的核算。
第三章 消费税纳税实务
消费税概述
消费税是在对货物普遍征收增值税的基础上，以特定消费品 为课税对象，在特定的环节所征收的一种税。
其目的是调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。
增值税：
与 增
1、普遍征收；
值 税
2、价外税；
比 3、多环节纳税； 较
： 4、不重复课征；
消费税： 1、对特定对象征税； 2、价内税； 3、单一环节纳税； 4、不重复课征；
5、目的是财政收入。 5、主要目的是调节产业结构。
第三章 消费税
第一节 纳税义务人
在消费税14个税目中，除酒及酒精、成品油、小汽车、高档 手表四个税目外，其余税目有扣税规定
（1）用外购或委托加工收回的已税烟丝生产的卷烟； （2）用外购或委托加工收回的已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠 宝玉石； （3）用外购或委托加工收回的已税化妆品生产的化妆品； （4）用外购或委托加工收回的已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火； （5）用外购或委托加工收回的已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产 的汽车轮胎； （6）用外购或委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车； （7）以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产 的高尔夫球杆；
果啤和其他酒。 酒精包括各种工业用、医用和食用酒精。饮食业、商业、
娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产 的啤酒应当征收消费税。 3.化妆品。舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸 妆油、油彩，不属于本税目的征收范围。 4.贵重首饰及珠宝玉石 5.鞭炮、焰火：体育上用的发令纸、鞭炮药引线，不按 本税目征收。
【解析】 粮食白酒应纳消费税 =60000×0.5+105000×20%+4680÷1.17×20%+9360÷1.17×20 %=53400元 啤酒应纳消费税=150×220=33000元 该酒厂应纳消费税税额=53400+33000=86400 元。
五、外购应税消费品已纳消费税的扣除
税法规定：对外购已税消费品连续生产应税 消费品销售时，可按当期生产领用数量计算准 予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款。 1.扣税范围： 在消费税14个税目中，除酒及酒精、成品 油、小汽车、高档手表四个税目外，其余税目 有扣税规定，
下列各项中，符合消费税法有关应按当期 生产领用数量计算准予扣除外购的应税消 费品已纳消费税税款规定的是（ ）。
A.外购已税白酒生产的药酒 B.外购已税化妆品生产的化妆品 C.外购已税白酒生产的巧克力 D.外购已税珠宝玉石生产的金银镶嵌首饰
【答案】B
2.扣税计算：
按当期生产领用数量扣除其已纳消费税。 当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初
（8）以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的 木制一次性筷子；
外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板； （10）以外购或委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费 品； （11）以外购或委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油。
总结：除第10项外，均为同一税目。
【例题】
委托加工应税消费品－－是指委托方提供原料和主要材料，受托 方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。 不属于：①由受托方提供原材料生产的应税消费品；②是受 托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的应税消费品；③由受 托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。 【例题】甲企业为增值税一般纳税人，4月接受某烟厂委托 加工烟丝，甲企业自行提供烟叶的成本为35000元，代垫辅助材 料2000元（不含税），发生加工支出4000元（不含税）；甲企业 当月允许抵扣的进项税额为340元。烟丝的成本利润率为5%。
总结：
1、同一税目（大多数） 2、按生产领用数量 3、从生产企业购进或进口
第四节 自产自用应税消费品税务处理
自产自用－－－是指纳税人生产应税消费品后，不是用于 直接对外销售，而是用于自己连续生产应税消费品或用于 其他 方面。
【例题】
某汽车制造厂生产的小汽车应按自产自用缴 纳消费税的有（ ）。 A.用于本厂研究所作碰撞试验 B.赠送给贫困地区 C.移送改装分场改装加长型豪华小轿车 D.为了检测其性能，将其转为自用
生产销售
消费税的纳税义务人
委托加工 进口
从1995年1月日起，金银首饰由生产销售环节征税改为零售环 节征税；
从2002年1月1日起，钻石及钻石制品由生产、进口环节征税 改为零售环节征税。
第二节 税目及税率 一、征税范围（税目）
1.烟：卷烟、雪茄烟和烟丝三个子目。 2.酒及酒精 :酒包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、
【答案】BD
【例题】
某汽车厂为增值税一般纳税人，主要生产小汽车和小 客车，小汽车不含税出厂价为12.5万元，小客车不含税 出厂价为6.8万元。2003年5月发生如下业务：本月销售 小汽车8600辆，将2辆小汽车移送本厂研究所作破坏性 碰撞实验，3辆作为广告样品；销售小客车576辆，将 本厂生产的10辆小客车移送改装分厂，将其改装为救 护车。（假定小汽车税率为8%，小客车的税率为5%） 该企业上述业务应纳消费税（ ）。 A.8804.24 B.8802.24 C.8804.94 D.8798.84
13.木制一次性筷子：包括各种规格的木制一次性筷子。未
经打磨、倒角的木制一次性筷子属于本税目征税范围。
14.实木地板：包括各类规格的实木地板、实木的侧端面为榫、槽的实木
装饰板。未经涂饰的素板属于本税目征税范围。
总结：
1.烟：卷烟、雪茄烟和烟丝三个子目。 2.酒及酒精：粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、果啤
【答案】C 【解析】 A型啤酒：（58000+3000/1.17）÷20=3028.21＞3000元，
单位税额为250元/吨； B型啤酒：（32760+150）/1.17/10=2812.82＜3000元，
单位税额为220元/吨； 消费税=20*250+10*220=7200（元）
【例题】
某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒和 啤酒。2007年1月“主营业务收入”账户反映销售粮食 白酒60 000斤，取得不含销售额105 000元；销售啤酒150 吨，每吨不含税售价2900元。在“其他业务收入”账户 反映收取粮食白酒品牌使用费4680元；“其他应付款” 账户反映本月销售粮食白酒收取包装物押金9360元，销 售啤酒收取包装物押金1170元。该酒厂本月应纳消费税 税额：
1.销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外 费用。
全部价款中包含消费税税额，但不包括增值税税额；价外费用的 内容与增值税规定相同。
2.含增值税销售额的换算 应税消费品的销售额 = 含增值税的销售额÷（1+增值税税率或 征收率） 【例题】 一位客户向某汽车制造厂（增值税一般纳税人）定购自用汽车一 辆，支付货款（含税）250800元，另付设计、改装费30000元。该辆 汽车计征消费税的销售额为（ ）。 A.214359元 B.240000元 C.250800元 D.280800元
6.成品油：成品油包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、 润滑油、燃料油七个子目。
7.汽车轮胎：包括各种内、外轮胎，不包括农用拖拉机、收割机、 手扶拖拉机的专用轮胎。
8.小汽车
（1）本税目征收范围包括含驾驶员座位在内最多不超过9个座位 （含）的，在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类乘用 车和含驾驶员座位在内的座位数在10至23座（含23座） 的在设计 和技术特性上用于载运乘客和货物的各类中轻型商用客车。 （2）用排气量小于1.5升（含）的乘用车底盘（车架）改装、改 制的车辆属于乘用车征收范围。用排气量大于1.5升的乘用车底盘 （车架）或用中轻型商用客车底盘（车架）改装、改制的车辆属 于中轻型商用客车征收范围。 （3）含驾驶员人数为区间值的（如8－10人；17－26人）小汽车， 按其区间值下限人数确定征收范围。 （4）电动汽车不属于本税目征收范围。
和其他酒、酒精
3.化妆品。 4.贵重首饰及珠宝玉石： 5.鞭炮、焰火 6.成品油：成品油包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、
航空煤油、润滑油、燃料油七个子目
7.汽车轮胎 8.小汽车 9.摩托车 10.高尔夫球及球具 11.高档手表 12.游艇 13.木制一次性筷子 14.实木地板：
库存的外购应税消费品买价+当期购进的外 购应税消费品买价-期末库存的外购应税消 费品买价。
【例题】
某烟厂4月外购烟丝,取得增值税专用发票上 注明税款为8.5万元,本月生产领用80%,期初尚有 库存的外购烟丝2万元,期末库存烟丝12万元,该 企业本月应纳消费税中可扣除的消费税是 （ ）。 A.6.8万元 B.9.6万元 C.12万元 D.40万元 【解析】本月外购烟丝的买价 =8.5÷17%=50（万元）,生产领用部分的买价 =50×80%=40（万元）,或生产领用部分买价 =2+50-12=40（万元），准予扣除的消费税 =40×30%=12（万元）。
【答案】B 【解析】（8600+3）×12.5×8%+（576+10）×6.8×5% =8603+199.24=8802.24元。
自产自用计税价格
（1）组成计税价格=（成本+利润）÷（1-消费税税率） 或=[生产成本×（1+成本利润率）]÷（1-消费税税
率） （2）应纳消费税=组成计税价格×消费税税率 （3）增值税应纳税额或销项税额=组成计税价格×增值 税税率或征收率