财务会计报告简述

第八章财务会计报告

第一节财务会计报告概述

一、财务会计报告的概念和作用

（一）财务会计报告的概念

财务会计报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。

（二）财务会计报告的作用

1.企业的投资者和债权人－－投资决策和信贷决策；评估企业管理层对受托资源的经营管理责任的履行情况。

2.企业管理者。

3.国家有关部门。

二、财务会计报告的构成

财务会计报告包括财务报表和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。

企业财务会计报告分为年度和中期财务报告。中期财务报告是指以中期为基础编制的财务报告，中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。半年度、季度和月度财务会计报告统称为中期财务会计报告。

一套完整的财务报表至少应当包括“四表一注”，即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表以及附注。中期财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。

资产负债表是一种静态报表；

利润表和现金流量表则反映的是企业在一定期间关于经营成果的动态信息，是一种动态报表。

三、财务会计报告的编制要求

首先，总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿进行审核。

其次，符合会计法和国家统一会计制度关于财务会计报告的编制要求、提供对象和提供期限的规定。

再次，企业编制的财务会计报告应当真实可靠、全面完整、编报及时、便于理解。

四、财务会计报告编制前的准备工作

【例题·多选题】财务会计目标是通过编制财务报告，借以反映企业的（）。

A.成本费用

B.经营成果

C.财务状况

D.现金流量

『正确答案』BCD

【例题·多选题】企业财务会计报表的内容包括（）。

A.附注

B.现金流量表

C.资产负债表

D.利润表

『正确答案』ABCD

第二节资产负债表

一、资产负债表的概念和意义

（一）资产负债表的概念

资产负债表是反映企业某一特定日期（如月末、季末、年末等）财务状况的会计报表。

根据“资产＝负债＋所有者权益”这一会计等式。

（二）资产负债表的意义

可以反映企业资产的构成及其状况，分析企业在某一日期所拥有的经济资源及其分布情况；

可以反映企业某一日期的负债总额及其结构，分析企业目前与未来需要支付的债务数额；

可以反映企业所有者权益的情况，了解企业现有的投资者在企业资产总额中享有的份额。

通过对资产负债表项目金额及其相关比率的分析，可以帮助报表使用者全面了解企业的资产状况、盈利能力，分析企业的债务偿还能力，从而为未来的经济决策提供信息。

【例题·判断题】资产负债表是将企业某一时期的全部资产、负债和所有者权益项目进行适当分类、汇总和排列后编制而成的。（）

『正确答案』×

【例题·判断题】资产负债表反映企业一定期间的财务状况。（）

『正确答案』×

【例题·单选题】资产负债表的作用是（）。

A.反映企业某一时期的经营成果

B.反映企业某一时期的财务状况

C.反映企业某一特定日期的经营成果

D.反映企业某一特定日期的财务状况

『正确答案』D

（三）资产负债表的内容

资产负债表反映企业财务状况的三大会计要素：资产、负债和所有者权益。

1.资产

资产负债表中的资产项目分为流动资产和非流动资产两部分。

流动资产是指企业可以在一年内或者超过一年的一个营业周期内变现或者运用的资产。流动资产的主要项目有：货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、其他应收款、预付款项、存货、一年内到期的非流动资产、其他流动资产等。

非流动资产是流动资产以外的其他资产，主要项目有：持有至到期投资、长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资。

2.负债

资产负债表中负债项目分为流动负债和非流动负债两部分。

流动负债指企业在一年内或者超过一年的一个营业周期内需要偿还的负债。流动负债的主要项目有：短期借款、应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利。

非流动负债是指偿还期在一年以上或者超过一年的一个营业周期以上的负债，非流动负债的主要项目有：长期借款、应付债券、长期应付款。

3.所有者权益

所有者权益是指企业的所有者对企业净资产的要求权。净资产等于企业全部资产减去全部负债后的余额。

所有者权益应当单独列示反映下列项目：实收资本或股本、资本公积、盈余公积和未分配利润。

二、资产负债表的格式

资产负债表主要有账户式和报告式两种。根据我国《企业会计准则》的规定，我国企业的资产负债表采用账户式结构。

左方为资产项目，按资产的流动性大小排列：流动性大的资产在前面；

右方为负债和所有者权益项目，一般按要求清偿时间的先后顺序排列。

账户式资产负债表中的资产各项目的合计数等于负债和所有者权益各项目的合计数。

【例题·单选题】关于资产负债表的格式，下列各项表述中不正确的是（）。

A.我国企业的资产负债表采用报告式结构

B.资产负债表左方为资产项目，按资产的流动性大小排列

C.资产负债表右方为负债和所有者权益项目，按求偿权先后顺序排列

D.资产负债表的平衡的等式是：“资产＝负债＋所有者权益”

『正确答案』A

【例题·判断题】我国的资产负债表采用账户式结构，左方为资产项目，一般按要求清偿时间的先后顺序排列，右方为负债和所有者权益项目，大体按照流动性大小排列。（）

『正确答案』×

三、资产负债表编制的基本方法

资产负债表分别按“年初余额”和“期末余额”设专栏，以便进行比较，借以考核编制报表日各项资产、负债和所有者权益指标与上年末相比的增减变动情况。

“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。

期末余额：

（一）根据总账账户的余额直接填列

资产负债表中的大部分项目，都可以根据相应的总账账户余额直接填列。

例如，资产负债表中的“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“实收资本”等项目应直接根据总账账户的期末余额填列。

（二）根据总账账户的余额计算填列

“货币资金”项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”账户期末余额的合计数填列。

【例8－3】某企业2010年12月31日结账后的“库存现金”账户余额为30 000元，“银行存款”账户余额为8 000 000元，“其他货币资金”账户余额为200 000元，则该企业2010年12月31日资产负债表中的“货币资金”项目金额为：

『正确答案』30 000＋8 000 000＋200 000＝8 230 000（元）

（三）根据明细账户的余额计算填列

“应收账款”项目应根据“应收账款”和“预收账款”账户所属明细账借方余额之和减相应“坏账准备”账面余额后的金额填列；

“预收款项”项目应根据“应收账款”和“预收账款”账户所属明细账贷方余额之和填列；