第十四章 所有者权益审计.ppt
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《企业会计制度》规定，溢价发行股票时，各 种发行费用从溢价中抵消；无溢价的，或溢价不足 以支付的部分，作为长期待摊费用，在不超过2年 的期限内平均摊销。 7、检查股本是否在资产负债表上恰当披露。 （审计目标：披露）
应披露：股票的种类、各类股本金额及股票发 行的数额、每股股票的面值、本期发行的股票等。
第二节 投入资本审计
（二）实收资本的实质性测试
1、获取各种背景资料。
（审计目标：真实性）
包括：设立申请报告、可行性研究报告以及
审批机关的批复；合同、协议、章程；投资者的
法人资格证明或身份证明，营业执照及会计报表； 企业法人代表的任职文件和身份证明； 工商部门
核准的“企业名称预先核准通知书”；营业执照 副本（外商投资企业）等。
第十四章所有者权益审计
第一节 所有者权益审计基础
一、所有者权益审计的意义 二、所有者权益审计的内容 1、内部控制 2、实收资本的形成、增减变动及会计处理的真实性、合法
性 3、资本公积形成和使用的真实性、合理性和合法性。 4、利润分配的会计处理。盈余公积和未分配利润的形成和
增减变动的合法性、公允性。 5、报表披露是否充分 三、审计程序特点 1、花费较少时间 2、需要进行符合性测试。但直接采用详查法进行实质性测
①应事先通知Байду номын сангаас有债权人，债权人无异议。
在做出减资决定10日内通知债权人，30日内在报
上至少公告三次；债权人在一定时日内有权要求
清偿债务或提出相应的担保；
②经股东大会同意，并修改公司章程。
③减资后注册资本不低于法定注册资本的最 低限额。
第二节 投入资本审计
6、审查外币出资时实收资本的折算。 （审计目标：估价） ①有合同约定汇率，按合同汇率折算实收资本； ②无合同约定汇率，按市场汇率折算实收资本； 7、审查报表披露的充分性和恰当性。 （审计目标：披露） 本期资本变动情况（所有者的变更、注册资
第二节 投入资本审计
（一）股本的实质性测试
1、审阅公司章程、实施细则和股东大会、董事会会
议记录。（审计目标：真实性）
核定股份和已发行股份的份数、股票面值、股票收
回、股票分割、认股权证等。
2、检查股东是否按照公司章程、合同、协议规定的
出资方式出资，各种出资方式的比例是否符合规定。
（审计目标：真实性）
资； ③分次出资：自领取营业执照起3个月内应第一
次出资（不低于 15%），三年内足额出资。
第二节 投入资本审计
④货币资金出资 验证依据：企业开户银行出具的收款凭证、银
行对帐单及银行函证回函。 ⑤实物资产出资 验证依据：实物资产出资清单、采购发票、资
产评估报告、产权证、实物盘点表等。 ⑥无形资产出资 验证依据 ：各种证书、土地使用权证明等。
本的增加或减少、各所有者出资额的变动等）； 各投资者的投资金额及比例等。
案例资料：
某企业2006年12月31日“实收资本”账户 记录为8 000 000元，“资本公积”账户记录为2 000 000元，留存收益记录共有1 000 000元。 2007年根据企业生产发展需要，经董事会决定， 吸收A公司投资2 000 000元，注册资本已办理变 更登记，调整为10 000 000元。3月1日，A公司 以一台精密磨床投入该企业，经评估确认其价值 为2 100 000元，该项投资的账务处理为：
借：固定资产
2 100 000
贷：实收资本—— A公司
2 100 000
案例要求：
对该企业吸收A公司投资进行审查，指出其 中存在的问题。
第一节 所有者权益审计基础
4、资本公积特殊程序：
第一节 所有者权益审计基础
5、盈余公积特殊程序： 1）提取：比例、项目是否完整 2）使用：转增资本、弥补亏损、经特别批准向股
东支付股利（支付股利的支付率不能超过股票面 值的6%） 6、未分配利润 1）查以前年度损益调整转入的正确性 2）查“未分配 利润”是否为全部利润分配后结转 的 3）查分配顺序
试。
第一节 所有者权益审计基础
所有者权益审计的实质性测试： 1、共性程序： 1）审阅企业章程、实施细则及股东会董事会决议、
记录（注册资本、出资方式、出资期限、年度利 润分配决议、动用盈余公积和未分配利润的决议 等） 2）取得项目明细表 3）查报表披露恰当性 2、股本特殊程序： 1）查股票发行，函证交易所和金融机构发行在外 的股票（查已发行股票登记簿，募股清单，银很 对账单等表明股票发行的原始凭证） 2）查股票发行费用会计处理
第一节 所有者权益审计基础
3、实收资本特殊程序： 1）查出资期限、出资方式和出资限额。 2）查投入资本真实存在 （审阅很行存款、固定资产、存货、无形资
产等账，发现是否存在贷记与出资者一致 的资金的记录；对实物盘查，有无相关法 律文书；增减变动是否有补充合同、股东 会决议等）
3）查外币出资的实收资本账户
2、获取或编制实收资本明细表，并与有关
原始凭证与会计记录核对。
（审计目标：机械准确性）
第二节 投入资本审计
3、审查出资期限和出资方式、出资额。 （审计目标：真实性、估价） ①合同出资期限：根据需要企业自行规定的出资
期限，可一次出资或分次出资。 法律出资期限：法律规定的出资期限。 ②一次出资：自领取营业执照起6个月内足额出
3、索取或编制股本明细表，并与有关凭证和帐目核
对相符。（审计目标：机械准确性）
4、检查股票的发行、收回等交易活动。（审计目标：
真实性）
检查的凭证和记录包括：已发行股票的登记簿、向
外界收回的股票、募股清单、银行对帐单、银行存款日
记帐和总帐、股本明细帐和总帐等。
5、函证发行在外的股票。 （审计目标：真实性） 6、检查股票发行费用的会计处理。 （审计目标：估价）
第二节 投入资本审计
4、审查投入资本的真实性。 （审计目标：真实性） 通过对有关原始凭证、会计记录的审
阅和核对，向投资者函证实缴资本额，对 有关财产和实物的价值进行鉴定，确定投 入资本的真实存在。 5、审查实收资本增减变动。 （审计目标：真实性）
第二节 投入资本审计
实收资本不得随意增减，减少实收资本的条件：
应披露：股票的种类、各类股本金额及股票发 行的数额、每股股票的面值、本期发行的股票等。
第二节 投入资本审计
（二）实收资本的实质性测试
1、获取各种背景资料。
（审计目标：真实性）
包括：设立申请报告、可行性研究报告以及
审批机关的批复；合同、协议、章程；投资者的
法人资格证明或身份证明，营业执照及会计报表； 企业法人代表的任职文件和身份证明； 工商部门
核准的“企业名称预先核准通知书”；营业执照 副本（外商投资企业）等。
第十四章所有者权益审计
第一节 所有者权益审计基础
一、所有者权益审计的意义 二、所有者权益审计的内容 1、内部控制 2、实收资本的形成、增减变动及会计处理的真实性、合法
性 3、资本公积形成和使用的真实性、合理性和合法性。 4、利润分配的会计处理。盈余公积和未分配利润的形成和
增减变动的合法性、公允性。 5、报表披露是否充分 三、审计程序特点 1、花费较少时间 2、需要进行符合性测试。但直接采用详查法进行实质性测
①应事先通知Байду номын сангаас有债权人，债权人无异议。
在做出减资决定10日内通知债权人，30日内在报
上至少公告三次；债权人在一定时日内有权要求
清偿债务或提出相应的担保；
②经股东大会同意，并修改公司章程。
③减资后注册资本不低于法定注册资本的最 低限额。
第二节 投入资本审计
6、审查外币出资时实收资本的折算。 （审计目标：估价） ①有合同约定汇率，按合同汇率折算实收资本； ②无合同约定汇率，按市场汇率折算实收资本； 7、审查报表披露的充分性和恰当性。 （审计目标：披露） 本期资本变动情况（所有者的变更、注册资
第二节 投入资本审计
（一）股本的实质性测试
1、审阅公司章程、实施细则和股东大会、董事会会
议记录。（审计目标：真实性）
核定股份和已发行股份的份数、股票面值、股票收
回、股票分割、认股权证等。
2、检查股东是否按照公司章程、合同、协议规定的
出资方式出资，各种出资方式的比例是否符合规定。
（审计目标：真实性）
资； ③分次出资：自领取营业执照起3个月内应第一
次出资（不低于 15%），三年内足额出资。
第二节 投入资本审计
④货币资金出资 验证依据：企业开户银行出具的收款凭证、银
行对帐单及银行函证回函。 ⑤实物资产出资 验证依据：实物资产出资清单、采购发票、资
产评估报告、产权证、实物盘点表等。 ⑥无形资产出资 验证依据 ：各种证书、土地使用权证明等。
本的增加或减少、各所有者出资额的变动等）； 各投资者的投资金额及比例等。
案例资料：
某企业2006年12月31日“实收资本”账户 记录为8 000 000元，“资本公积”账户记录为2 000 000元，留存收益记录共有1 000 000元。 2007年根据企业生产发展需要，经董事会决定， 吸收A公司投资2 000 000元，注册资本已办理变 更登记，调整为10 000 000元。3月1日，A公司 以一台精密磨床投入该企业，经评估确认其价值 为2 100 000元，该项投资的账务处理为：
借：固定资产
2 100 000
贷：实收资本—— A公司
2 100 000
案例要求：
对该企业吸收A公司投资进行审查，指出其 中存在的问题。
第一节 所有者权益审计基础
4、资本公积特殊程序：
第一节 所有者权益审计基础
5、盈余公积特殊程序： 1）提取：比例、项目是否完整 2）使用：转增资本、弥补亏损、经特别批准向股
东支付股利（支付股利的支付率不能超过股票面 值的6%） 6、未分配利润 1）查以前年度损益调整转入的正确性 2）查“未分配 利润”是否为全部利润分配后结转 的 3）查分配顺序
试。
第一节 所有者权益审计基础
所有者权益审计的实质性测试： 1、共性程序： 1）审阅企业章程、实施细则及股东会董事会决议、
记录（注册资本、出资方式、出资期限、年度利 润分配决议、动用盈余公积和未分配利润的决议 等） 2）取得项目明细表 3）查报表披露恰当性 2、股本特殊程序： 1）查股票发行，函证交易所和金融机构发行在外 的股票（查已发行股票登记簿，募股清单，银很 对账单等表明股票发行的原始凭证） 2）查股票发行费用会计处理
第一节 所有者权益审计基础
3、实收资本特殊程序： 1）查出资期限、出资方式和出资限额。 2）查投入资本真实存在 （审阅很行存款、固定资产、存货、无形资
产等账，发现是否存在贷记与出资者一致 的资金的记录；对实物盘查，有无相关法 律文书；增减变动是否有补充合同、股东 会决议等）
3）查外币出资的实收资本账户
2、获取或编制实收资本明细表，并与有关
原始凭证与会计记录核对。
（审计目标：机械准确性）
第二节 投入资本审计
3、审查出资期限和出资方式、出资额。 （审计目标：真实性、估价） ①合同出资期限：根据需要企业自行规定的出资
期限，可一次出资或分次出资。 法律出资期限：法律规定的出资期限。 ②一次出资：自领取营业执照起6个月内足额出
3、索取或编制股本明细表，并与有关凭证和帐目核
对相符。（审计目标：机械准确性）
4、检查股票的发行、收回等交易活动。（审计目标：
真实性）
检查的凭证和记录包括：已发行股票的登记簿、向
外界收回的股票、募股清单、银行对帐单、银行存款日
记帐和总帐、股本明细帐和总帐等。
5、函证发行在外的股票。 （审计目标：真实性） 6、检查股票发行费用的会计处理。 （审计目标：估价）
第二节 投入资本审计
4、审查投入资本的真实性。 （审计目标：真实性） 通过对有关原始凭证、会计记录的审
阅和核对，向投资者函证实缴资本额，对 有关财产和实物的价值进行鉴定，确定投 入资本的真实存在。 5、审查实收资本增减变动。 （审计目标：真实性）
第二节 投入资本审计
实收资本不得随意增减，减少实收资本的条件：