某知名公司财务报告内部控制的审计
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weakness)的定义 ▪ 列举了可能构成重要缺陷(significant deficiency)和预示重大弱点
(material weakness)的情况 ▪ 季度的报告程序
与财务报告相关的内部控制－定义
为确保财务报告可靠性并确保为外部目的而编制的财务报表符合美 国公认会计准则而设计的内控流程，主要包含了以下政策与程序：
▪ 认同不同企业可能适用不同的内部控制的理念，因而内控的执行 可能存在多种形式
▪ 明确了管理层： • 相关职责 • 文档记录方面的要求
▪ 明确了审计师的责任及必需的沟通 ▪ 制定了评估内控缺陷的标准 ▪ 明确在302条款下，审计师对管理层所做的内控季度报告的相关
责任 ▪ 提示审计师保持独立性
整合的审计：目标
现年度或中期财务报表的错报；并且其可能性大于“微小”，其 涉及的金额大于“不重要”；
重大弱点（material weakness) 是一个单独的缺陷(significant deficiency)，其独自或通过与其他重要缺陷（significant deficiency) 的共同作用，导致无法防止或发现年度或中期财务报表重大错报的 可能性；并且该可能性大于“微小”；
在管理层或员工正常各司其职的情况下，控制的设计或执行无法及 时有效地防止或发现错误，则企业存在内控缺陷。 ▪ 设计上的缺陷存在于以下情况：
• (a) 实现控制目标的某一控制缺失,或者 • (b) 现有控制设计不当，即使内控（按设计）得以妥善执行，
控制目标也有可能无法实现. ▪ 执行上的缺陷存在于：设计完善的内控得不到正确执行，或执行
失还是欺诈 ▪ 用来预防和发现欺诈的控制，包括实施控制的人以及相关的职责
分工 ▪ 期末会计报告流程 ▪ 关于资产保护的控制 ▪ 管理层测试和评估的结论
审计师的责任
▪ 评估有关舞弊的控制 ▪ 理解有关控制的设计 ▪ 测试和评估控制执行的有效性 ▪ 使用管理层和其他人的工作成果 ▪ 评估缺陷 ▪ 财务报告的内部控制的审计与财务报表审计之间的关系 ▪ 季度报告 ▪ 获取书面的声明 ▪ 必需的沟通 ▪ 审计师记录 ▪ 评估管理层报告 ▪ 出具报告 ▪ 独立性
评估，呈报书面的评估结果
如果管理层没能履行职责，审计师应当书面与审计委员会沟通，并 且拒绝发表意见
管理层文件记录的要求
▪ 针对财务报表中与所有的重要科目及披露事项相关的认定，设
计相应的内部控制 ▪ 关于重要交易怎样发生、记录、处理和报告的信息 ▪ 关于交易流程的足够信息，以确认重大的会计报表错误是由于过
重大弱点(material weakness)=否定意见
管理层的责任
▪ 对有关财务报告的内部控制的有效性负责 ▪ 运用适当的控制标准（例如:COSO控制框架），对有关财务报
告的内部控制的有效性进行评估 ▪ 以足够的证据（包括书面记录）来支持其评估 ▪ 关于公司最近财务年度末对有关财务报告内部控制有效性进行的
▪ 以合理的详细程度维护书面记录，准确并公允的反映企业的交易 和资产的处置
▪ 为交易的必要记录提供合理的保证，确保财务报表的编制符合公 认会计准则，同时公司收入与支出遵循管理层和总裁的授权
▪ 提供合理保证，以防止并及时发现擅自购买、使用或处置企业资 产等可能对财务报告造成严重影响的行为
内部控制缺陷－定义
控制人员不具备有效执行的必要授权或资质
重要缺陷（significant deficiency) 和重大弱点（ material weakness)
重要缺陷(significant deficiency) ▪ 是一种严重影响公司根据公认会计准则（GAAP）要求在对外财
务报告中建立、记录、处理和报告信息的能力的内部控制缺陷。 ▪ 是一个单独的缺陷，或者是几个缺陷的结合，导致无法防止或发
• 证券交易法案12b-2所要求的需要加速提交报告的公司（成熟的美 国公司，且流通股超过75,000,000美元），应在2004年6月15 日截 止年度及其之后的财务年度执行该标准。
• 其他公司—在2005年4月15日截止年度及其之后的财务年度执行该 标准
PCAOB提议的审计标准
▪ 提出将财务报表审计和对有关财务报告的内部控制的审计结合起 来的概念
某知名公司财务报告内 部控制的审计
概述
▪ 美国上市公司会计监管委员会提议的审计标准 • 重要规定 • 类似审计准则委员会（ASB）建议的理念 • 新的理念
▪ 公司管理层责任及对文档记录的规定 ▪ 审计师的责任 ▪ 下一步工作
美国上市公司会计监管委员会(PCAOB)提议的审计标准
▪ 2003年10月7日发布的提议标准 ▪ 提议标准热点讨论 ▪ 就31处相关问题征询意见 ▪ 为期45天的意见反馈期 ▪ 生效日期：
▪ 小型企业业务流程总体上相对简单，相应的控制也趋于简单、非 正式化。
▪ 文档记录形式可能多种多样，内容不尽相同，包括：政策制度手 册、流程模型、流程图、岗位职责描述及其他文件。
▪ 文档记录没有统一标准，而其详细程度则取决于企业规模、经营 性质、及业务复杂性。
PCAOB提议的审计标准保留了ASB建议的许多理念
▪ 对财务报表发表审计意见. ▪ 对有关财务报告的内部控制发表审计意见，这就要求：
• 评价管理层对于有关财务报告的内部控制有效性实施的评估. • 直接测试有关财务报告的内部控制的有效性
没有通用的内部控制
▪ 指出内部控制的五个要素在每个企业中的实施方式取决于： • 企业规模 • 业务复杂性 • 财务信息处理方法 • 适用的法律法规
▪ 管理层责任 ▪ 文档记录要求 ▪ 审计师实施有效性测试 ▪ 利用其他人的工作 ▪ 评估多个业务单位和经营场所 ▪ 外聘服务机构 ▪ 非轮换性的内控测试
精品资料网（http:// www.cnshu.cn）
PCAOB提议的审计标准中的新理念
▪ 将重要会计科目和相关财务报表认定结合起来 ▪ 重大弱点(material weakness) = 否定意见 ▪ 要求审计师执行穿行测试 ▪ 评估审计委员会的有效性 ▪ 强调重要缺陷（significant deficiHale Waihona Puke Baiduncy)和重大弱点（material
(material weakness)的情况 ▪ 季度的报告程序
与财务报告相关的内部控制－定义
为确保财务报告可靠性并确保为外部目的而编制的财务报表符合美 国公认会计准则而设计的内控流程，主要包含了以下政策与程序：
▪ 认同不同企业可能适用不同的内部控制的理念，因而内控的执行 可能存在多种形式
▪ 明确了管理层： • 相关职责 • 文档记录方面的要求
▪ 明确了审计师的责任及必需的沟通 ▪ 制定了评估内控缺陷的标准 ▪ 明确在302条款下，审计师对管理层所做的内控季度报告的相关
责任 ▪ 提示审计师保持独立性
整合的审计：目标
现年度或中期财务报表的错报；并且其可能性大于“微小”，其 涉及的金额大于“不重要”；
重大弱点（material weakness) 是一个单独的缺陷(significant deficiency)，其独自或通过与其他重要缺陷（significant deficiency) 的共同作用，导致无法防止或发现年度或中期财务报表重大错报的 可能性；并且该可能性大于“微小”；
在管理层或员工正常各司其职的情况下，控制的设计或执行无法及 时有效地防止或发现错误，则企业存在内控缺陷。 ▪ 设计上的缺陷存在于以下情况：
• (a) 实现控制目标的某一控制缺失,或者 • (b) 现有控制设计不当，即使内控（按设计）得以妥善执行，
控制目标也有可能无法实现. ▪ 执行上的缺陷存在于：设计完善的内控得不到正确执行，或执行
失还是欺诈 ▪ 用来预防和发现欺诈的控制，包括实施控制的人以及相关的职责
分工 ▪ 期末会计报告流程 ▪ 关于资产保护的控制 ▪ 管理层测试和评估的结论
审计师的责任
▪ 评估有关舞弊的控制 ▪ 理解有关控制的设计 ▪ 测试和评估控制执行的有效性 ▪ 使用管理层和其他人的工作成果 ▪ 评估缺陷 ▪ 财务报告的内部控制的审计与财务报表审计之间的关系 ▪ 季度报告 ▪ 获取书面的声明 ▪ 必需的沟通 ▪ 审计师记录 ▪ 评估管理层报告 ▪ 出具报告 ▪ 独立性
评估，呈报书面的评估结果
如果管理层没能履行职责，审计师应当书面与审计委员会沟通，并 且拒绝发表意见
管理层文件记录的要求
▪ 针对财务报表中与所有的重要科目及披露事项相关的认定，设
计相应的内部控制 ▪ 关于重要交易怎样发生、记录、处理和报告的信息 ▪ 关于交易流程的足够信息，以确认重大的会计报表错误是由于过
重大弱点(material weakness)=否定意见
管理层的责任
▪ 对有关财务报告的内部控制的有效性负责 ▪ 运用适当的控制标准（例如:COSO控制框架），对有关财务报
告的内部控制的有效性进行评估 ▪ 以足够的证据（包括书面记录）来支持其评估 ▪ 关于公司最近财务年度末对有关财务报告内部控制有效性进行的
▪ 以合理的详细程度维护书面记录，准确并公允的反映企业的交易 和资产的处置
▪ 为交易的必要记录提供合理的保证，确保财务报表的编制符合公 认会计准则，同时公司收入与支出遵循管理层和总裁的授权
▪ 提供合理保证，以防止并及时发现擅自购买、使用或处置企业资 产等可能对财务报告造成严重影响的行为
内部控制缺陷－定义
控制人员不具备有效执行的必要授权或资质
重要缺陷（significant deficiency) 和重大弱点（ material weakness)
重要缺陷(significant deficiency) ▪ 是一种严重影响公司根据公认会计准则（GAAP）要求在对外财
务报告中建立、记录、处理和报告信息的能力的内部控制缺陷。 ▪ 是一个单独的缺陷，或者是几个缺陷的结合，导致无法防止或发
• 证券交易法案12b-2所要求的需要加速提交报告的公司（成熟的美 国公司，且流通股超过75,000,000美元），应在2004年6月15 日截 止年度及其之后的财务年度执行该标准。
• 其他公司—在2005年4月15日截止年度及其之后的财务年度执行该 标准
PCAOB提议的审计标准
▪ 提出将财务报表审计和对有关财务报告的内部控制的审计结合起 来的概念
某知名公司财务报告内 部控制的审计
概述
▪ 美国上市公司会计监管委员会提议的审计标准 • 重要规定 • 类似审计准则委员会（ASB）建议的理念 • 新的理念
▪ 公司管理层责任及对文档记录的规定 ▪ 审计师的责任 ▪ 下一步工作
美国上市公司会计监管委员会(PCAOB)提议的审计标准
▪ 2003年10月7日发布的提议标准 ▪ 提议标准热点讨论 ▪ 就31处相关问题征询意见 ▪ 为期45天的意见反馈期 ▪ 生效日期：
▪ 小型企业业务流程总体上相对简单，相应的控制也趋于简单、非 正式化。
▪ 文档记录形式可能多种多样，内容不尽相同，包括：政策制度手 册、流程模型、流程图、岗位职责描述及其他文件。
▪ 文档记录没有统一标准，而其详细程度则取决于企业规模、经营 性质、及业务复杂性。
PCAOB提议的审计标准保留了ASB建议的许多理念
▪ 对财务报表发表审计意见. ▪ 对有关财务报告的内部控制发表审计意见，这就要求：
• 评价管理层对于有关财务报告的内部控制有效性实施的评估. • 直接测试有关财务报告的内部控制的有效性
没有通用的内部控制
▪ 指出内部控制的五个要素在每个企业中的实施方式取决于： • 企业规模 • 业务复杂性 • 财务信息处理方法 • 适用的法律法规
▪ 管理层责任 ▪ 文档记录要求 ▪ 审计师实施有效性测试 ▪ 利用其他人的工作 ▪ 评估多个业务单位和经营场所 ▪ 外聘服务机构 ▪ 非轮换性的内控测试
精品资料网（http:// www.cnshu.cn）
PCAOB提议的审计标准中的新理念
▪ 将重要会计科目和相关财务报表认定结合起来 ▪ 重大弱点(material weakness) = 否定意见 ▪ 要求审计师执行穿行测试 ▪ 评估审计委员会的有效性 ▪ 强调重要缺陷（significant deficiHale Waihona Puke Baiduncy)和重大弱点（material