成本管理会计学第7章

专属固定成本 剩余贡献毛益总 额
540
180 360
960
650 310
在这种情况下,丁产品的剩余贡献毛益额比丙产品的少50元
(360-310),因此生产丙产品优于丁产品。
例题7-3：某企业现有设备的生产能力是40000个机器工时,利用程度为80%。现准备
利用剩余生产能力开发新产品甲、乙或丙,有关资料如表5—11所示。由于现有设备加工 精度不足,在生产丙产品时,需要增加专属设备5000元。在甲、乙、丙产品市场销售不受 限制的情况下,进行方案选择可以采用贡献毛益分析法。 该企业现有剩余机器工时8000小时。
此外,尽管甲产品的单位贡献毛益额最低,但由于其产量的影响,其贡
献毛益总额仍然最大。可见,单位产品贡献毛益额的大小,不是方案择优
决策的唯一标准。
贡献毛益分析法适用于收入成本型(收益型)方案的择优决策,尤其
适用于多个方案的择优决策。
7.2.2 亏损产品决策
两个备选方案具有不同 的预期收入和预期成本 时,根据这两个备选方案 间的差量收入、差量成 本计算的差量损益进行 最优方案选择的方法
自制增加固定成本的决策
成本无差别点法任何方案 的总成本都可以用y=a+bx 表述。所谓成本无差别点,
表7—1
项目产品名 称 产销数量(件) 售价 单位变动成 本 甲 300 10 4 乙 200 8 5
产品数据资料
丙 180 6 3
单位:元
丁 240 9 5
只要分别计算丙、丁产品能够提供的贡献毛益额(如表7—2所示),加以对比,便可 作出决策。
表7—2
丙、丁产品贡献毛益额
丙 180 6 3 3
单位:元
1 3 4
2
在生产、销售条件允许的情况下,大力发展 能够提供贡献毛益额的亏损产品,也会扭亏 为盈,并使企业的利润大大增加。
对不提供贡献毛益额的亏损产品,不能不加区别地 予以停产，考虑是否能扭亏为盈。
【例7-4】光华公司生产甲、乙、丙三种产品,其中甲产品是亏损产品。有关盈 亏按全部成本法计算如表7—9所示。
项目 产品名称 单位产品定额工时(小时) 单位销售价格(元) 单位变动成本(元)
甲
乙
丙
2 30 20
3 40 26
4 50 30
项目
方案 最大产量(件)
根据已知数据编制分析表
生产甲产品 8000/2=4000 30
生产乙产品 8000/3=2666 40
生产丙产品 8000/4=2000 50
单位销售价格(元)
丁 240 9 5 4
项目产品名称 预计销售数量(件) 售价 单位变动成本 单位贡献毛益
贡献毛益总额
540
960
丁产品的贡献毛益额大于丙产品的贡献毛益额420元(960-
540)。可见,生产丁产品优于丙产品。
决策的正确性可以用表7—3和表7—4计算两个方案的公司利润额加以证明。
表7—3 甲、乙、丙产品组合
表7—13
项目产品 销售收入 减:变动成本 贡献毛益额 减:固定成本 利润 甲 3600 2800 800 700 100
盈亏计算表
乙 2900 1200 1700 1200 500 丙 7300 3600 3700 1300 2400
单位:元
合 计 13800 7600 6200 3200 3000
甲 销售收入 3000 乙 1600
单位:元
丙 1080 合计 5680
变动成本
贡献毛益总 额 固定成本 利润
1200
1800
1000
600
540
540
2740
2940 1800
-
-
-
1140
表7—4 甲、乙、丁产品组合
甲 销售收入 变动成本 贡献毛益总 额 固定成本 利润 3000 1200 1800 乙 1600 1000 600
丁产品剩余贡献毛益总额的计算如下: 丁产品销售收入=500×150=75000(元) 丁产品变动成本=500×110=55000(元) 丁产品贡献毛益额=75000-55000=20000(元) 丁产品专属固定成本=12000(元) 丁产品剩余贡献毛益额=20000-12000=8000(元) 从上述计算可以看出,丁产品提供的剩余贡献毛益额大于甲产品提供的贡 献毛益额7600元(8000-400),说明转产丁产品比继续生产甲产品更加有利可图, 此时企业利润总额将增至10200元,增加利润7600元(如表7—12所示)。
表7—12 项 目 生产甲产品 12000 6200 5800 3200 2600
差量分析表 转产丁产品 85200 59800 25400 15200
单位:元 差 量 73200 53600 19600 12000 7600
销售收入总额 变动成本总额 贡献毛益总额 固定成本总额
(其中:专属固定成本)
表7—9 项目产品名称 销售收入 销售成本 营业利润 盈亏计算表 甲 1800 2100 -300 乙 2900 2400 500 单位:元 丙 7300 4900 2400 合 计
12000 9400 2600
如果仅仅根据表7—9的资料来看,停止甲产品的生产是有利的(利润将上升 到2900元)。但是否真正有利,还应参考其他资料才能确定。假设按变动成本 法分解成本,如表7—10所示。
下 , 正确的分析方法是 : 将外购的单位增量成本与自制时的单位增量成本相对比 , 单位增量成
本低的即为最优方案。由于固定成本不因停产外购而减少 , 这样 , 自制时的单位变动成本就是 自制方案的单位增量成本。
【例7-7】某公司生产甲产品每年需要A零件58000件,由车间自制时每件成 本为78元,其中单位变动成本为60元,单位固定成本为18元。现市场上销售的A 零件价格为每件65元,且质量更好、保证按时送货上门。该公司应该自制还是 外购?
(4)对不提供贡献毛益额的亏损产品,不能不加区别地予以停产。首先应在 努力降低成本上做文章,以期转亏为盈;其次应在市场允许的范围内通过适当提 高售价来扭亏为盈;最后,应考虑企业的产品结构和社会效益的需要。
5.2.3 自制还是外购
外购不减少固定成本的决策
在由自制转为外购 , 而且其剩余生产能力不能利用 ( 固定成本并不因停产外购而减少 ) 的情况
【例7-5】依【例7-4】,假定光华公司在停止甲产品生产后可将生产能力转 产丁产品,其销售单价为150元,单位变动成本(单位直接材料、单位直接人工与 单位制造费用之和)为110元,通过市场销售预测,丁产品一年可产销500件。转产 丁产品需追加机器投资12000元。问是否应停止甲产品生产而转产丁产品? 在转产决策中,只要转产的丁产品提供的贡献毛益总额(在有专属固定成 本时应计算剩余贡献毛益总额)大于亏损的甲产品提供的贡献毛益总额,就应作 出转产的决策。
表7—10
成本分解表
单位:元 甲 乙 丙
项目产品名称
直接材料
直接人工 制造费用
800
400 200
600
200 400
2500
400 700
管理费用
财务费用 销售费用
192
220 288
340
380 480
360
420 520
从表7—10可以看出,在按全部成本法计算的甲产品成本总额2100元中,有期间费用分摊额共计700 元(192+220+288),而在变动成本法下,这部分费用均应在本期全数扣除,因此,在甲产品尚能提供贡献 毛益额400元(1800-1200-200)的情况下,停止甲产品生产不但不会增加300元利润,反而会减少400元
(3)在生产、销售条件允许的情况下,大力发展能够提供贡献毛益额的亏损 产品,也会扭亏为盈,并使企业的利润大大增加。 【例7-6】依【例7-5】,假定光华公司将甲产品的销售收入由1800元提高到 3600元(假设固定成本分摊额不变),则企业将盈利3000元(其中甲产品将盈利100 元),有关计算如表7—13所示。
利润总额
(12000)
10200
在亏损产品停产后,闲置的厂房、设备等固定资产可以出租时,只要出租净收入(指租金收入扣除合 同规定的应由出租者负担的某些费用后的余额)大于亏损产品所提供的贡献毛益额,这时也应考虑停止
亏损产品生产而采用出租的方案。
综上所述,在不改变生产能力的短期决策中,固定成本一般不变,因而可以把固定成本排除在决策考虑 因素外(但专属固定成本必须考虑),只需要比较各方案的贡献毛益额即可选择最优方案。
单位:元
丁 2160 1200 960 合计 6760 3400 3360 1800 1560
【例7-2】如果【例7-1】中丙产品有专属固定成本(如专门设置设备的折旧)180 元,丁产品有专属固定成本650元,则有关分析如表7—5所示。
表7—5
项目产品名称
专属固定成本的影响
丙 丁
单位:元
贡献毛益额
利润(利润将降至2200元)。表7—11的分析可以证明这一点。
表7—11 项 目
差量分析表 继续生产甲产品 12000
单位:元 停止生产甲产品 10200 差 量
销售收入 成本 直接材料 直接人工 制造费用 费用 管理费用 财务费用 销售费用 利润
1800
3900 1000 1300
892 1020 1288 2600
贡献毛益分析法
在成本性态分类的基础上,通过 比较各备选方案贡献毛益的大 小来确定最优方案的分析方法。
作业成本报告
贡献毛益的大小反映了备选方案 对企业利润目标所做贡献的大小。 适用于收入成本型(收益型)方案的 择优决策
不存在专属成本， 比较贡献毛益总额
存在专属成本，比 较剩余贡献毛益
贡献毛 益分析 法注意
单位变动成本(元)
单位贡献毛益(元) 专属成本(元)
20
10 —
26
14 —
30
20 5000
贡献毛益总额(元)
剩余贡献毛益总额(元) 单位产品定额工时(小时)
40000
— 2
37324
— 3
40000
35000 4
单位工时贡献毛益(元)
5
4.67
4.375
从计算结果可知,开发新产品甲最为有利：甲产品的贡献毛益 总额40000元,比乙产品的贡献毛益总额多2676元,比丙产品的剩余 贡献毛益多5000元;其次,甲产品的单位工时贡献毛益额为5元,比乙 产品高0.33元,比丙产品高0.625元。可见,无论从贡献毛益总额(或 剩余贡献毛益总额)来判断,还是从单位工时贡献毛益额来判断,均为 甲产品的生产方案最优。
3100 600 1100
892 1020 1288 2200
800 400 200
0 0 0 400
亏损产品的决策一般应注意以下几点: (1)如果亏损产品能够提供贡献毛益额,弥补一部分固定成本,除特殊情况外 (如存在更加有利可图的机会),一般不应停产。但如果亏损产品不能提供贡献毛 益额,通常应考虑停产。 (2)亏损产品能够提供贡献毛益额,并不意味该亏损产品一定要继续生产。 如果存在更加有利可图的机会(如转产其他产品或将停止亏损产品生产而腾出 的固定资产出租),能够使企业获得更多的贡献毛益额,那么该亏损产品应停产。
由于自制单位变动成本60元<外购单位价格65元
所以,应选择自制。这时每件A零配件的成本将降低5元,总共降低290000元。 但如果停产外购,则自制时所负担的一部分固定成本(外购价格与自制单位成本 的差额)将由其他产品负担,此时企业将减少利润:
(58000×18)-(78-65)×58000=290000(元)
1
差量分析法
决策依据
2
差量损益,是指差量收入与差量成本之间 的数量差异。 如果差量损益为正(即为差量收益百度文库,说明 比较方案可取
亏损产品能够提供贡献毛益额,弥补一部分 固定成本,除特殊情况，一般不应停产
如果存在更加有利可图的机会(如转产其他产品 或将停止亏损产品生产而腾出的固定资产出租), 能够使企业获得更多的贡献毛益额, 那么该亏损产品应停产。
某项资源受到限制， 比较单位资源贡献 毛益
决策中，不能只根据 单位贡献毛益进行择 优，注意产销量
【例7-1】某企业原来生产甲、乙两种产品,现有丙、丁两种新产品可以投入生 产,但剩余生产能力有限,只能将其中一种新产品投入生产。企业的固定成本为 1800元,并不因为新产品投产而增加。各种产品的资料如表7—1所示。
成本管理会计学
第七章 短期成本与经营决策
目 录
CONTENTS
7.1 品种决策
7.2 生产组织决策
7.3
定价决策
7.1
品种决策
7.1.1 生产何种新产品
• 品种决策旨在解决生产什么产品的问题,例如,生产何 种新产品、亏损产品是否停产、零部件是自制还是外购、 半成品(或联产品)是否需要进一步加工等。在品种决策中,经 常以成本作为判断方案优劣的标准,有时也以贡献毛益额作 为判断标准。