第1章 总论

(一) 受托责任观 受托责任观强调会计目标是以恰当的形式有效 的反映资源受托者的受托经营责任及其履行情 况。 （二）决策有用观 决策是面向未来的，决策有用观认为,会计的 目标就是向信息使用者提供有利于其决策的会 计信息，强调会计信息的相关性和可靠性。
（三）我国财务报告的目标 我国《企业会计准则——基本准则》（2006） 对财务会计目标作了明确规定：“财务会计报 告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业 财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计 信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有 助于财务会计报告使用者作出经济决策。”

第三节.企业会计准则
企业会计准则是约束和规范财务会计行为、 指导财务报表的规范。
会计准则最早产生于美国。20世纪30年 代，美国股份经济迅速发展，企业所有权与经 营权相分离，导致会计信息提供者与使用者的 分离。为了保证企业提供的会计信息真实与公 允，需要通过具有约束力的规范去指导会计实 务，这是会计信息使用者的共同要求。
六．会计确认
美国FASB在《企业财务报表的确认与计量》 中指出：“确认是指将某个项目作为资产、负 债、收入、费用等正式加以记录和列入企业财 务报表的过程，它同时包括用文字和数字描述 某一项目，其金额则包括在报表总计之中。” 确认必然要涉及到“是否确认”、“何时 确认”和“如何确认”几个问题。
财务会计与管理会计的比较： １．目标不同
２．信息处理系统结构不同
面向外部，主要向企业外 部信息使用者提供与决策 有关的财务状况、经营成 果、现金流量等信息
财务报告的数据来自于过去的 交易或事项，因此财务会计提 供的主要是历史信息
财务报告是财务会计信息传 递的手段，而财务报表是财 务报告的中心
.
1.确认的标准
会计确认首先需要解决“是否确认”的问题。 一个会计要素要在财务报表中进行确认，必须 符合下列四个标准： （1）符合要素的定义； （2）可计量性； （3）相关性； （4）可靠性。
2.确认的时间
交易时符合资产要素和负债要素的确 认标准
权责发生制
收付实现制
收入以实现为原则，费用以配比为原则。
三.会计基础
我国基本准则明确规定，企业在会计确认、计量和 报告中应当以权责发生制为基础。 权责发生制要求，凡是当期已经实现的收入和已经发 生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当 期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和 费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入 和费用。按照权责发生制，收入的确认应以实现为原则， 费用的确认应以发生为原则。 与权责发生制相对应是收付实现制。在收付实现制下， 对收入和费用的入账，完全按照款项实际收到或支付的日 期为基础来确定它们的归属期。
（四）收入
“收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所 有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济 利益的总流入。”该定义强调收入要来自于“日 常活动”，即企业为完成其经营目标所从事的经 常性活动以及与之相关的其他活动。 企业处置固定资产、无形资产、接受捐赠等， 不属于企业为完成其经营目标所从事的经常性活 动，也不属于与经常性活动相关的其他活动，其 产生的经济利益不构成收入，应作为利得。我国 实务中将利得称为营业外收入。

四、财务会计信息的质量特征


1.美国财务会计准则委员会（FASB）对会计信息质量的 要求。FASB认为，规定有用的会计信息质量具有以下作 用：为制订与财务报告目标相一致的会计准则提供指南； 为财务信息提供者在选择表述经济事件的不同方法时提供 指南；增进使用者对企业和其他组织提供的财务信息的有 用性和局限性的理解，以帮助他们更好的有依据的决策。
计量
基本标准
计量属性 收 入 与 费 用 的 确 认
计量单位
资 产 与 负 债 的 确 认
历 史 成 本
现 行 成 本
公 允 价 值
成 本 与 可 变 现 净 值 孰 低
现 值
名 义 货 币
不 变 购 买 力
一.财务会计的目标
财务会计目标在会计信息系统的运行中起 着导向的作用,并密切依存于使用者的信息需 要，由于在不同的社会经济环境中，信息使用 者是有差别的， 20世纪70年代以后,会计目标形成两种典 型观点：受托责任观和决策有用观。
财务报告是企业对外提供的反映企业某一特定日期的 财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信 息的文件。 财务报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会 计报告中披露的相关信息和资料。会计报表至少应当包括 资产负债表、利润表、现金流量表等报表。 资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况 的会计报表； 利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的会计 报表； 现金流量表是指反映企业在一定会计期间的现金和现金 等价物流入和流出的会计报表； 附注是指对在会计报表中列示项目所作的进一步说明， 以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。
七．会计计量
会计计量，是指用数量（主要是用金额） 对财务报表要素进行描述。会计计量是与会计 确认密不可分的，人们常常把计量视为确认的 一部分。 会计计量主要是货币计量，着重货币的数量表 现，必然涉及计量单位和计量属性。因此，选 择合理的计量单位和计量属性是会计计量技术 要考虑的两个问题。
八．财务报告
（2）资产为企业拥有或控制。 拥有资产是指对企业某项资产的所有权，控制 资产是指对企业某项资产的支配权，或者企业 已掌握了某项资产的实际未来利益和风险，如 企业以融资租赁方式租入的机器设备。
（3）资产由企业过去的交易或者事项形成。 过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行 为或者其他交易或事项。至于未来交易或事项 可能产生的结果，则不得作为资产确认。 （4）资产能以货币计量。货币计量是会计反 映的基础，如果一项资源不能以货币计量，就 难以进行会计确认和计量其价值，也就不是会 计所要反映和监督的内容。
二.会计基本前提
会计基本前提，也称会计假设。会计所处 的是变化不定的社会经济环境，会计人员面对 复杂的会计环境，需要对会计核算所处的时间、 空间环境等作出的合理设定，对会计领域中尚 未确定的事项作出合乎事理的推断。 会计假设，是会计确认、计量和报告赖以 存在的基本前提条件，包括会计主体、持续经 营、会计分期和货币计量。
IASC在《财务报表的编报框架》中提 出了财务报表的四项主要质量特质：可理 解性、相关性、可靠性和可比性。 在可理解性、相关性、可靠性和可比性 之外，IASC还提出了会计信息质量的制约 因素，包括及时性、效益与成本之间的平 衡以及重要性。
3. 英国会计准则委员会（ASB）对会计信息质量的
要求。
3. 英国会计准则委员会（ASB）对会计信息质量 的要求。英国ASB发表了《财务报告原则公告》, 对财务信息质量特征提出了以下观点： （1）财务会计信息质量可分为两类：一类是同财 务报表中的信息内容有关，主要指相关性与可靠 性两个质量；另一类是同财务报表中信息的表述 有关，主要指可理解性、可比性、一致性和及时 性等。 （2）最低的会计信息质量是重要性。 （3）财务会计信息质量的限制条件包括及时性、 效益大于成本等。
3. 初始确认和最终确认
任何一项交易，从进入会计信息系统进行处理到 通过报表输出已加工的信息，都要经过两次确认，即 初始确认和最终确认。 初始确认是指对某项符合会计确认条件的经济业务 进入会计信息系统进行处理，比如记作资产、负债、 收入或费用等。 在初始确认的基础上，按照财务报告的目标把账户 记录转化为报表要素与项目，成为对报表使用者有用 的信息，所有金额均计入报表的合计，这一过程为最 终确认。
资产的确认
符合资产定义的资源，在同时满足以下条 件时，确认为资产：
①与该资源有关的经济利益很可能流入企业；
②该资源的成本或者价值能够可靠地计量。
（二）负债
“负债是指企业过去的交易或者事项形成的， 预期会导致经济利益流出企业的现时义务。” 该定义包括三层含义： 第一，负债形成的原因，即负债是企业过去的 交易、事项形成的； 第二，负债的表现形式，即企业应承担现时的 义务； ，负债解除的结果，即企业清偿负债会导致未 来经济利益的流出。
（三）所有者权益
“所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的 剩余权益”。 所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有 者权益的利得和损失及留存收益。 所有者投入的资本既包括构成企业注册资本或者股本部分 的金额，也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金 额，即资本溢价或者股本溢价。 直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损 益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资 本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。 留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主 要包括累计计提的盈余公积和未分配利润。 所有者权益通常由股本(或实收资本)、资本公积、盈余公 积和未分配利润构成。
从国际范围看，各国的财务会计概念框架 中都对财务会计信息质量提出要求。
1.FASB的会计信息质量特征体
可理解性
决策有用性
相关性
可比性
可靠性
预 测 价 值
反 馈 价 值
及 时 性
可 验 证 性
如 实 反 映
中 立 性
FASB的会计信息质量特征体
2. 国际会计准则委员会（IASC）对会计信息质量的 要求。
财务会计的 特征
财务会计是以一系列基本假设 为前提，并受一套比较科学、 严密的概念框架所指导。
对会计信息的加工，需要经 过确认、计量、记录、报告 等程序
财务会计信息的质量只能要求 可理解、可比、相关及可靠， 不能做到绝对客观。
第二节 财务会计框架
会计目标 会计假设 会 计信 息 质量特征
会计要素
确认Leabharlann 一） 资产 资产是指“企业过去的交易或者事项形成的， 由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经 济利益的资源”。 资产应具有以下方面的特征： （1）资产能够为企业提供未来的经济利益。 即资产具有直接或者间接导致现金和现金等价 物流入企业的潜力，预期能否会为企业带来经 济利益是资产的首要特征