现代审计学原理讲义
审计学专业课讲义全-73页word资料
第一章总论第一节审计的概念一、审计的概念关于审计定义的不同观点：中国审计学会1989年定义：“审计是由专职机构和人员，依法对被审单位的财政、财务收支及其有关经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查，评价经济责任，用以维护财经法纪、改善经营管理、提高经济效益、促进宏观调控的独立性经济监督活动。
”中国审计学会1995年定义：“审计是独立检查会计账目，监督财政、财务收支真实、合法、效益的行为。
”美国会计学会(简称AAA)在1972年给审计下了一个广义的定义：“审计是一个客观地获取并评价与各种经济活动及事项的申明有关的系统过程，以便查明这些申明与既定标准之间的符合程度，并将其结果传达给各有关利害关系人。
”美国注册会计师协会(AICPA)在《审计准则公告第一号》中，给审计下了一个较为狭义的定义：“独立人员对财务报表加以检查，搜集必要证据。
其目的是对这些报表是否按照公认会计原则公允地反映财务状况、经营成果和财务状况变化情况表示意见。
”上述各项定义所包括的共同含义是：(1)独立性是审计监督的本质特征；(2)审核检查反映经济活动的信息是审计工作的核心；(3)审计对象必须明确；(4)审计工作过程是收集和整理证据，以确定实际情况；(5)审计工作必须有对照的标准和依据，才能从中引出审计结论；(6)审计结果向各有关利害关系人报告。
我国《独立审计基本准则》关于独立审计的定义作如下表述：独立审计是指注册会计师依法接受委托，对被审计单位的会计报表及其相关资料进行独立审查并发表意见。
第二节审计的对象、职能和作用二、审计的对象审计对象是指审计监督的客体，即审计监督的内容和范围的概括。
(一)被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动(二)被审计单位的各种作为提供财务收支及其有关经营管理活动信息载体的会计资料和其他有关资料审计的对象是指被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动以及作为提供这些经济活动信息载体的会计报表和其他有关资料。
审计学讲义(DOC 136页)
审计学讲义(DOC 136页)第一章注册会计师职业道德规范第一节职业道德基本原则一、诚信诚实、守信。
二、独立实质上的独立和形式上的独立。
实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响。
形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。
三、客观实事求是、没有偏见。
四、专业胜任能力和应有关注（一）专业胜任能力注册会计师，应当具有专业知识、技能或经验，能够胜任承接的工作，既要求注册会计师具有专业知识、技能和经验，又要求其经济、有效地完成客户委托的业务。
(二)应有关注注册会计师提供专业服务时，应勤勉尽责，认真仔细，保持合理怀疑。
五、保密在公众领域执业的注册会计师，不能在没有取得客户同意的情况下泄露任何客户的商业秘密。
以下情况可以披露客户的有关信息：1．取得客户的授权；2．根据法规要求，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为；3．有义务披露：（1）接受注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查；（2）答复注册会计师协会和监管机构询问和检查；（3）为自己辩护；（4）遵守执业准则。
六、职业行为不得有损害职业形象的行为，不夸大宣传，不贬低别人。
第二节职业道德概念框架一、内涵二、威胁及防范措施可能威胁职业道德基本原则的情形包括自身利益、自我评价、过度推介、密切关系和外界压力等。
三、道德冲突解决第三节职业道德框架的具体运用一、对道德原则产生不利影响的情形(一)自身利益1．在鉴证客户中存在直接经济利益；2．过分依赖某一鉴证客户的收费；3．担心失去某项业务；4．与鉴证客户存在密切的经营关系；5．对鉴证业务采取或有收费的方式；6．与鉴证客户发生雇佣关系7、发现事务所人员以前的重大错误。
(二)自我评价1．事务所为客户设计财务系统，为系统有效性出具鉴证报告；2、事务所为客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录；3、鉴证小组成员现在或最近曾经是鉴证客户的董事高级管理人员；4．鉴证小组成员现在或最近曾经受雇于客户，且对鉴证对象产生重大影响。
审计基本原理培训讲义
册会计师的问题而未发现，则表明注册会计师没
有履行好审计责任。
【例题1·单选题】以下关于管理层、治理层和注册会计师对 财务报表审计责任的表达不恰当的是( )。
公司在承包经营期内财务报表以公允的反映了财
务状况。不久，检察机关接到举报，有人反映王
学敏在经营期内，勾结财务经理与出纳，暗自收
受回扣，侵吞国家财产。为此，检察机关传讯王
学敏。王学敏到检察机关后，手持会计师事务所
审计报告，振振有词说“会计师事务所已经出具了
审计报告，证明我没有经济问题，如果不信，你
们可以问注册会计师”。
导入案例三
• 一、3月25日，四川长虹公布2002年报，年报显 示，长虹实现收入125.9亿元，实现净利1.76亿元 ，但经营性现金流为－29.7亿元；
• 二、 2001年实现内销收入87.3亿元，内销应收账 款余额是25.3亿元；而2002年内销收入70.5亿元 ，但内销应收账款只剩下3.9亿元；
• 三、截止2002年末，存货账面余额高达74.7亿， 比年初增加了12.6亿，长虹虽然对“存货－库存商 品”计提了2.77亿元的跌价准备，但这个跌价准备 自1990年基本没有发生多大变化；
主要内容和课目标
•
2、管理层认定与财务报表审计具体目标
•
3、财务报表审计责任的划分
• 二、财务报表审计目标
•
审计目标是在一定历史环境下，人
们通过审计实践活动所期望达到的境地或 最终结果。
•
包括两个层次：
•
（1）财务报表审计的总目标
•
（2）与各类交易、账户余额、披露
相关的具体审计目标。
通用目的财务报告审计目标
•
注册会计师针对财务报表是否在所有重大方
审计学原理课件 第一章
第三节 审计对象和职能
二、审计的职能 (三)经济鉴证 一是不断提高审计组织的权威性；二是审计
组织要有良好的信誉。
第四节 审计的种类
(一) 1、国家审计 2、民间审计 3、内部审计
第四节 审计的种类
国家审计和民间审计均是外部审计，都具 有较强的独立性。从我国来看，两者在许 多方面存在区别： 1、两者的审计目标不同。 2、两者的审计依据不同。 3、两者的经费或收入来源不同。 4、两者的取证权限不同。 5、两者对发现问题的处理方式不同。
第二节 审计的概念及本质
3、美国会计学会(简称AAA)在1972年给审计下了 一个广义的定义：“审计是一个客观地获取并评 价与各种经济活动及事项的申明有关的系统过程， 以便查明这些申明与既定标准之间的符合程度， 并将其结果传达给各有关利害关系人。”
4、美国注册会计师协会(AICPA)在《审计准则公告 第一号》中，给审计下了一个较为狭义的定义： “独立人员对财务报表加以检查，搜集必要证据。 其目的是对这些报表是否按照公认会计原则公允 地反映财务状况、经营成果和财务状况变化情况 表示意见。”
第四节 审计的种类
二、审计的其他分类 (三)按审计执行地点分类 1、报送审计 2、就地审计 (四)按审计动机分类 1、强制审计 2、
第四节 审计的种类
二、审计的其他分类 (五)按是否通知被审计单位分类 1、预告审计 2、突击审计 (六)按审计使用的技术和方法分类 1、账表导向审计 2、系统导向审计 3、风险导向审计
第一节 审计的产生与发展
一、我国审计的产生和发展 (一)我国国家审计的产生和发展 1、西周时期 2、秦、汉时期 3、隋、唐、宋时期 4、元、明、清时期 5、民初至1949年 6、新中国时期
第一节 审计的产生与发展
审计学原理(第一章)
•
随着人类生产的发展， 随着人类生产的发展，人类生产出来 的产品不但能满足人类自身生存的需要， 的产品不但能满足人类自身生存的需要， 而且还有剩余，这时就有了剩余产品。 而且还有剩余，这时就有了剩余产品。但 光有剩余产品， 光有剩余产品，财产所有者与财产经管者 不分离的话，也不需要审计。 不分离的话，也不需要审计。生活在荒岛 上的鲁滨逊，在生产的同时需要会计， 上的鲁滨逊，在生产的同时需要会计，但 他不需要审计， 他不需要审计，因为所有的财产物资都是 由他自己经管， 由他自己经管，他不需要自己对自己进行 审计。 审计。
• •
(一）西周初期初步形成阶段 西周初期初步形成阶段 早在三干多年前的西周， 早在三干多年前的西周，就已经设立 负责审计的官员，称为宰夫。 负责审计的官员，称为宰夫。“宰夫考其 出入，而定刑赏”宰夫对年终、月终、 出入，而定刑赏”宰夫对年终、月终、旬 终的财计报告就地稽察， 终的财计报告就地稽察，实地审核财物出 入，稽察官吏治绩，监督整个王朝的财政 稽察官吏治绩， 收支情况；发现违法乱纪者， 收支情况；发现违法乱纪者，可越级向天 官乃至周王报告，请求加以处罚。 官乃至周王报告，请求加以处罚。由此可 宰夫是独立于财计部门之外（ 见，宰夫是独立于财计部门之外（外部审 官职。 计）的官职。 • 西周“宰夫” 西周“宰夫”一职的出现标志着我国 政府（官厅）审计的产生。 政府（官厅）审究。 审计的一般规律： 审计的一般规律 从三个方面来研究。 • （1）经济业务的活动规律 ） • 工业： 工业：供、产、销 • 商业： 商业：购、销、存 • （2）资金运动规律 ） • 工业：货币资金→储备资金 生产 工业：货币资金 储备资金→生产 储备资金 资金→成品资金 货币资金（增大了的） 成品资金→货币资金 资金 成品资金 货币资金（增大了的） • 商业：货币资金→商品资金 商品资金→货币 商业：货币资金 商品资金 货币 资金（增大了的） 资金（增大了的） • （3）会计核算规律：账户设置-增减变化）会计核算规律：账户设置-增减变化计算结果
审计学专业课讲义全-73页word资料
第一章总论第一节审计的概念一、审计的概念关于审计定义的不同观点：中国审计学会1989年定义：“审计是由专职机构和人员，依法对被审单位的财政、财务收支及其有关经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查，评价经济责任，用以维护财经法纪、改善经营管理、提高经济效益、促进宏观调控的独立性经济监督活动。
”中国审计学会1995年定义：“审计是独立检查会计账目，监督财政、财务收支真实、合法、效益的行为。
”美国会计学会(简称AAA)在1972年给审计下了一个广义的定义：“审计是一个客观地获取并评价与各种经济活动及事项的申明有关的系统过程，以便查明这些申明与既定标准之间的符合程度，并将其结果传达给各有关利害关系人。
”美国注册会计师协会(AICPA)在《审计准则公告第一号》中，给审计下了一个较为狭义的定义：“独立人员对财务报表加以检查，搜集必要证据。
其目的是对这些报表是否按照公认会计原则公允地反映财务状况、经营成果和财务状况变化情况表示意见。
”上述各项定义所包括的共同含义是：(1)独立性是审计监督的本质特征；(2)审核检查反映经济活动的信息是审计工作的核心；(3)审计对象必须明确；(4)审计工作过程是收集和整理证据，以确定实际情况；(5)审计工作必须有对照的标准和依据，才能从中引出审计结论；(6)审计结果向各有关利害关系人报告。
我国《独立审计基本准则》关于独立审计的定义作如下表述：独立审计是指注册会计师依法接受委托，对被审计单位的会计报表及其相关资料进行独立审查并发表意见。
第二节审计的对象、职能和作用二、审计的对象审计对象是指审计监督的客体，即审计监督的内容和范围的概括。
(一)被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动(二)被审计单位的各种作为提供财务收支及其有关经营管理活动信息载体的会计资料和其他有关资料审计的对象是指被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动以及作为提供这些经济活动信息载体的会计报表和其他有关资料。
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业务简单或已发生存在严 重问题的审计项目
了解全貌，抓住重点，审 计工作效率高 容易遗漏，随意性大
业务量较多的审计项目
（2）范围检查法
1.详查法
指对被审计单位一定时期内全部或某一部分经济活动的有关资料 进行全面的、细致的、彻底的审查。
2.抽查法（财经法纪不宜采用抽查法）
审计的职能 对审计对象的监督、评价和鉴证。
审计的目的 维护财经法纪，改善经营管理等，不同类型的审计有不同的
作用。
审计的性质 是一项具有独立性的经济监督活动。 独立性是基本特征
二、审计关系人
是指构成一项审计活动的相互有责任关系的三方面 的当事人。
被审计人
审计 关系
经济 责任 关系
审计人
委托关系
接受审查、监督与评价的被审计单位。
３、审计的主要内容 财政、财务收支及有关的经济活动。
４、审计所依据的信息载体 形成审计证据的各种凭证、账簿、报表以及电子计 算
机的磁带、磁盘等。
会计资料和其他有关资料是审计对象的现象； 其反映的被审计单位的财政、财务收支及有关的经济活动 是审计对象的本质
二、审计的目的
肯定式 债务人所欠金额数目较大； 该欠款可能存在争议或经济纠纷； 欠款数额可能存在差错或其他问题
否定式
预计差错率较低； 债务人欠金额数目较小； 在所查证的欠款数额不符时相信债 务人能够正式复函； 债务人内控制度行之有效。
8、分析法
分析性复核，对审计事项相关指标进行对比、分析和评价，从 而发现有无问题或异常情况。
从被审计单位一定时期内的全部或部分经济活动的有关资料中抽取 一部分为样本进行审查，据以推断总体资料的正确性、公允性的一种 方法。任意抽样法、判断抽样法、统计抽样法
审计讲义(1-4章)
第二章 职业道德和法律责任
§1 伦理道德和职业道德
职业道德
某一职业组织以公约、守则 等形式公布的、其会员自愿接受 的职业行为标准。
注册会计师职业道德
指注册会计师职业品德、 职业纪律、专业胜任能力及 职业责任等的总称。
第二章职业道德和法律责任
§2 我国注册会计师职业道德及其发展展望
注册会计师职业道德基本框架
§2 重要性(审计准则第10号)
• 重要性的概念 • 重要性的运用
理解定义注意几点
• 重要性概念是针对会计报表而言的 • 重要性概念必须从会计报表使用者的角
度来考虑 • 重要性的判断离不开特定的环境 • 重要性与可容忍误差之间的关系
重要性的运用
• 重要性是一个相对的而不是绝对的概念。 • 评价重要性需要一些基础。 • 质量因素对重要性也有影响
2003年7月1日施行 两个《办法》的实施标志着我国内 部审计人员资格认证制度的建立
注册会计师审计机构及其人员
• 中国CPA的管理体制 • 注册会计师协会
国际会计师联合会 中国注册会计师协会 • 会计师事务所 国际会计师事务所 我国会计师事务所 • 注册会计师
中国注册会计师协会
• 2002年11月财政部发布了《关于进一步 加强注册会计师行业管理的意见》（19 号文），指出“经财政部党组决定，将 原委托中国注册会计师协会行使的行政 职能予以收回，由财政部有关职能机构 行使，注册会计师协会履行行业自律性 管理职能。”
• 行政责任 • 民事责任 • 刑事责任
第二章 职业道德和法律责任
• §4 我国各项法律对注册会计师法律责任的规范 • §5 注册会计师职业界如何防范法律诉讼
补充内容
• 《中国注册会计师职业道德规范指导意见》
审计学原理讲稿
审计学原理一、审计的概念---查账及改善提高经营管理二、审计关系及审计关系人1、审计人-----第一关系人，承担审计工作的人。
如：政府审计中的审计署、社会审计中的注册会计师2、被审计人---第二关系人，按受审计监督的人如：政府审计中的国家部委、社会审计中的企业及上市公司3、审计委托人----第三关系人，即资财所有者向被审计人提出履行经济责任的要求，一般审计委托人是在政府审计中出现。
例:中石油公司-上级主管（国有资产监督管理委员会）-审计署。
中石油----被审计人国资委-审计委托人审计人-审计署例：某私营股份有限公司为了上市，将财务经营情况委托某会计师事务所进行审计。
某私营股份有限公司----被审计人和审计委托人审计人----会计师事务所三、审计与会计的关系会计是产生审计的基础，审计是会计的质量保证。
没有会计，就无须实施审计，无法保证会计的质量。
四、审计的分类1、政府审计---被审计人最终向国家承担责任（法律责任）2、民间审计（又称社会审计）-向被审计人提出意见，改进经营管理水平等，无须承担法律责任。
3、内部审计---对本单位的财务收支及经营管理进行审计监督，形成书面报告给本单位最高负责人（法定代表人）五、审计组织1、政府审计---审计署（中央部门）---审计厅(省级部门)—审计局（地级及县级市的部门）2、民间审计----会计师事务所(注册会计师)A.注册会计师必须全国统一考试取得。
六加二考试专业阶段：会计、审计、经济法、财务成本管理、税法、经营管理。
五年内循环通过，可以取得志业阶段合格综合阶段：综合一测试、综合二测试,专业阶段通过后，二年内。
如果要想具备高级注册会计师，还要通过注册会计师英语测试。
具有审计工作二年以上，可以申请注册，拥有签字权。
B．会计师事务所的种类合伙会计师事务所及有限责任会计师事务所会计师事务所负责人称，主任会计师(CPA)3、内部审计六、审计人员1、政府审计人员---基本上都属于国家公务员2、民间审计人员---注册会计师(CPA)3、内部审计人员---专业技术人员(初级，中级，高级)七、民间（社会）审计的方法审计的逆查法---工作比较小，抽样审计财务报表---总账-相关明细账(包括日记账)---记账凭证----原始凭证会计上称为调整账务处理，审计编制重分类分录步骤：首先编制一笔调账务处理（重分类分录）其次与发现错误的会计分录合并，得出正确的会计分录注：如果发现以前年度涉及到损益科目的，不得直接通过该科目调，必须通过“以前年度损益调整”，然后转入盈余公积（10%）和利润分配-未分配利润项目（90%）发现以前年度错误的当月，资产负债表调整年初数，利润表调整上年数。
最新审计学原理课件——讲6--原理(审计依据、审计证据和审计工作底稿)教案资料精品课件
g公司对上述审计决定提出了异议，认为 1.审计处理的依据不符合规定，省政府办公厅的两份文件
没有法律效力，属于滥收费，应该予以(yǔyǐ)撤销 2.本身不属于审计监督对象，两个收费站没有独立法人资
格，归属中外合作公司，审计厅是滥用职权 你认为g公司的陈述理由是否充分，为什么？
第八页，共47页。
第二十五页，共47页。
谜底揭穿后，X公司领导和财会人员不得 不说出购车款的来源。
2007年，X公司出租(chūzū)包装物的租金 有100多万元设立了“小金库” ，被举报后， 市纪检司法部门对其进行了立案查处，在处理 100多万元“小金库”时，该公司称其中有95万 元是职工集资款，并出具收取职工集资款的有 关手续凭证，专案组剔除了其中的95万元，作 撤案处理。实际上，X公司原收取的职工集资款 列入“其他应付款”账户，并未纳入原“小金 库”收入。
1
审计依据的涵义与分类
审计报告 ……
贵公司的长期股权投资未按企业会计准则的规定采用权益 法核。如果按权益法核算，贵公司的长期股权投资账面价值将减 少8,000万元，净利润将减少12,000万元，……。
我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响，上述会计 报表不符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定， 未能公允反映贵公司2006年度(niándù)12月31日的财务状况以及 2006年的经营成果和现金流量。
（准则）
（依据/标准）
审计人员 目标/过程/方法 审计对象 工作底稿 审计报告 （审计证据）
第三十页，共47页。
对审计工作底稿(dǐgǎo)的理解
➢审计工作底稿是审计证据的载体(zàitǐ)， 但并非所有的证据都要列入审计工作底稿， 只有经过鉴证、整理，有证明力的证据才列 入审计工作底稿。 ➢审计工作底稿形成的时间范围是审计的全过 程。 ➢审计工作底稿的形成可以是编制的，即审计 人员对审计工作的记录；也可以是取得的， 即审计人员取得的各种相关资料。
审计学原理总复习
5.中华民国不断演进阶段
1
2
3
4
5
6.新中国振兴阶段
审计的职能
审计的作用
第三节 审计的职能和作用
一、审计的职能(P13-15)
审计职能是指审计本身所固有的内在功能。审计的职能不是一成不变的，它随着经济的发展而发展变化。主要包括： 经济监督（监察督促） 经济评价（审查评定） 经济鉴证（鉴定证明）
章节安排
第二节 中国注册会计师职业道德
01
基本原则 可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素及防范措施
02
一、基本原则
注册会计师职业道德基本原则
01
诚信
03
客观和 公正
05
保密
02
独立性
04
专业胜任能力和应有的关注保密
06
良好的职业行为
（二）独立性
独立性是注册会计师执行审计业务的灵魂，也是客观、公正的前提。
制约性作用(P15)
揭示差错和弊端
维护财经法纪 促进性作用(P15-16)
改善经济管理
提高经济效益
二、审计的作用(P15-16)
审计的基本分类
审计的其他分类
第四节 审计的种类
一、审计的基本分类(P37-39)
二、审计的其他分类(P39-43)
审计方法的选用
审计的技术方法
独立性原则要求注册会计师在提供审计和其他签证服务时，应当保持实质上和形式上的独立，并割断影响客观性和公正性的任何因素。
我鉴证，
我独立！
独立性 是注册会计师执行鉴证业务的灵魂 独立性让注 册会计师发光
独立性，是指实质上的独立和形式上的独立。（《4号 审计和审阅对独立性的要求》 第五条）