企业并购中商誉的会计处理-最新资料
商誉的会计处理方法
商誉的会计处理方法
商誉是指企业在并购活动中,购买其他公司所支付的超过净资产的部分。它代表了企业在并购过程中对被收购公司的品牌、技术、客户基础等无形资产的估值。商誉作为企业的重要无形资产,对于企业的价值和财务状况有着重要的影响。因此,在会计处理上,商誉需要正确核算和准确评估。
商誉的会计处理方法主要有两种,分别是摊销法和减值测试法。这两种方法在会计处理上有不同的应用场景和计算原则。
首先,摊销法是商誉的会计处理方法之一。这种方法适用于商誉的有效期有限的情况。商誉是有限期的无形资产,在使用过程中会逐渐消耗,因此需要进行摊销。根据会计准则的规定,商誉的摊销期限一般不超过20年。摊销法的核算原则是将商誉的价值按照摊销期限进行平均分摊,将商誉的价值在每个会计期间内按比例计入损益表,相应地减少企业的净利润。在摊销期限内,企业需要定期进行商誉的摊销核算,将商誉分摊到每个会计期间。
其次,减值测试法是商誉的另一种会计处理方法。减值测试法适用于商誉的有效期无限或无法明确的情况。商誉是无效期无形资产,其价值会随着市场环境和经营状况的变化而发生变动。如果商誉的价值发生了重大减少,可能会导致商誉减值。根据会计准则的规定,企业需要至少每年对商誉进行一次减值测试,检查商誉的公允价值是否低于账面价值,如果低于,则需要计提商誉减值准备。减值测试法的核算原则是根据商誉的公允价值和账面价值之间的差异确定商誉减值准
备的金额。一旦计提了商誉减值准备,企业需要在损益表上计入商誉减值的相关损失。
总结起来,商誉的会计处理方法有摊销法和减值测试法两种。摊销法适用于商誉的有效期有限的情况,需按摊销期限进行平均分摊;减值测试法适用于商誉的有效期无限或无法明确的情况,需根据公允价值和账面价值的差异计提商誉减值准备。企业在选择商誉的会计处理方法时,应根据商誉的特点和实际情况,合理选择合适的方法,并遵循相应的会计准则和规定进行准确核算。商誉的正确会计处理对于企业的财务报表和财务状况的准确反映具有重要意义。
企业并购商誉确认与计量
2023-11-11
CATALOGUE
目录
•
企业并购商誉概述
•企业并购商誉的确认
•企业并购商誉的计量
•企业并购商誉的后续处理
•企业并购商誉确认与计量的案例分析•企业并购商誉确认与计量的风险防范
01
企业并购商誉概述
商誉是指企业在并购时,其合并成本超过被合并企业可辨认净资产公允价值的差额。
商誉是一种不可确指的无形资产,不具有物质形态,但能够给企业带来超额收益。
商誉的定义
商誉与企业的整体价值紧密相连,无法单独
存在或分割出售。
不可分离性
商誉依赖于企业整体,不能单独存在或发挥价值。
依附性
商誉是企业在长期经营过程中形成的,其价
值需要在较长时间内体现。
长期性
商誉的价值会随着企业经营状况和市场环境的变化而波动。
波动性
商誉的特性
外购商誉
指企业在并购时,合并成本超过被合并企业可辨认净资产公允价值的差额。
自创商誉
指企业在长期经营过程中形成的,尚未被确认的无形资产价值。
商誉的分类
02
企业并购商誉的确认
确认原则
企业并购商誉的确认应遵循《企业会计准则》和相关法规,对被并购方的可辨认净资产进行公允价值计量,并以此为基础确定商誉。
确认方法
企业并购商誉的确认方法包括直接法和间接法。直接法是通过计算被并购方的公允价值与可辨认净资产之间的差额来确定商誉;间接法是通过计算被并购方的企业价值与可辨认净资产之间的差额来确定商誉。
商誉确认的原则和方法
商誉确认的流程
包括财务报表、审计报告、资产评估报告等。
收集被并购方相关资料
对被并购方的资产和负债进行辨认,剔除不可辨认的资产和负债。
确定被并购方的可辨认净资产
根据资产评估报告和相关市场信息,确定被并购方的公允价值。
企业合并过程中商誉的会计核算问题研究
企业合并过程中商誉的会计核算问题研究
摘要
随着经济全球化的发展,企业间的合并和收购越来越普遍。在合并过程中,商誉是一
个重要的财务指标,对于辨别并购后企业的价值、财务表现和长期发展具有重要意义。商
誉的会计核算问题也是一个备受关注的话题。本文通过对商誉的定义、会计处理方法以及
相关的会计准则进行分析,探讨了企业合并过程中商誉的会计核算问题,为企业在合并过
程中处理商誉提供了一定的参考。
关键词:商誉;会计核算;企业合并;会计准则
1.引言
2. 商誉的定义
商誉是企业在合并或收购中支付的超出被合并企业的净资产价值的差额,它代表了企
业在合并中所获得的无形资产和品牌价值,是企业合并中重要的财务指标之一。商誉通常
是在企业投资并购时产生的,它是由于被收购企业具有某些特殊的优势,比如市场知名度、客户关系、技术创新等,从而导致收购价格高于被收购企业的净资产价值。商誉的产生是
由于企业未来可盈利的潜在价值,而非已有的实际价值,因此商誉在会计处理中具有一定
的特殊性。
3. 商誉的会计处理方法
商誉的会计处理方法包括商誉的初次确认、商誉的摊余成本和商誉减值等环节。商誉
的初次确认是指在企业合并或收购时,确定并确认商誉的数额。一般来说,商誉的初次确
认是在发生合并或收购交易时按照被收购企业的公允价值与对应资产及负债的账面价值之
间的差额来确定。商誉的摊余成本是指企业在确认商誉后,按照相关的会计准则将商誉按
摊余成本进行会计处理,即按照预期产生的未来经济利益的现值加总确定商誉的价值,并
在以后的会计期间进行摊销。商誉减值是指在企业经营中,如果认为商誉受到减值的影响,企业需要对商誉进行减值测试,将商誉的价值与其可收回金额进行比较,如果商誉的价值
企业商誉的确认与会计处理研究
企业商誉的确认与会计处理研究
【摘要】
本文主要探讨了企业商誉的确认与会计处理,通过对商誉的概念、确认标准、减值测试、会计处理以及企业商誉管理的实践经验进行分析。商誉作为企业的一项重要资产,具有其特殊性和重要性,因此其
确认与处理方式也需要严格规范。文章结论部分强调了企业商誉的重
要性,商誉确认的规范性以及商誉减值的风险与控制。通过本文的研究,可以帮助企业更好地理解和应对商誉相关的会计处理问题,提升
企业商誉管理的水平和效益,促进企业经济稳健发展。
【关键词】
企业商誉、确认标准、减值测试、会计处理、管理实践、规范性、风险控制
1. 引言
1.1 研究背景
企业商誉是指企业在收购其他公司或进行商业合并时,支付的超
过被收购公司净资产价值的部分。随着企业并购活动的增多,商誉在
企业财务报表中的重要性也日益凸显。商誉的准确确认和合理处理对
企业的财务状况和业绩评价具有重要影响。
在国际财务报告准则和中国《企业会计准则》中,对商誉的确认和处理进行了规范和明确。在实践中,由于商誉的特殊性和复杂性,商
誉的确认和处理仍然存在一定的争议和挑战。深入研究企业商誉的确
认与会计处理,既有助于提高企业财务报告的质量和透明度,也有助
于规范企业的财务管理行为,保护投资者的利益。
本研究旨在探讨企业商誉的确认与会计处理的相关问题,旨在为
企业管理者、财务人员、审计师和投资者提供参考和指导,促进企业
商誉管理的规范化和良性发展。通过对商誉概念、确认标准、减值测试、会计处理和管理实践经验等方面进行系统分析和研究,旨在揭示
企业商誉管理的重要性和规范性,同时探讨商誉减值的风险与控制机制,为企业商誉管理提供理论支持和实践借鉴。
企业合并过程中商誉的会计核算问题研究
企业合并过程中商誉的会计核算问题研究
1. 引言
1.1 背景介绍
随着企业合并日益频繁,商誉的会计核算问题备受关注。商誉的
准确评估和适当处理对企业财务报表的真实性和可靠性具有重要影响。本文旨在探讨企业合并过程中商誉的会计核算问题,分析商誉的概念、计算方法、减值测试以及会计报告等方面的内容。通过研究商誉在企
业合并中的重要性,揭示商誉会计处理存在的挑战,为未来相关研究
提出新的方向和建议。在商誉的会计核算问题研究领域中,本文将为
相关研究和实践提供一定的参考和借鉴。
1.2 研究目的
企业合并是企业发展过程中常见的一种战略举措,通过合并可以
实现资源整合、降低成本、提高市场份额等目的。在企业合并过程中,商誉是一个重要的资产,但其会计处理存在一定的问题和挑战。本文
旨在研究企业合并过程中商誉的会计核算问题,探讨商誉的概念、评
估方法、减值识别和测试以及会计报告等内容,分析商誉在企业合并
中的重要性,了解商誉的会计处理存在的挑战,并提出未来研究的方向。通过本文的研究,将有助于加深对商誉会计处理的理解,为企业
合并提供更加准确的会计指导,促进企业合并活动的健康发展。
1.3 研究意义
企业合并是企业发展过程中的重要事件,随着全球化经济的发展和市场竞争的加剧,企业合并越来越普遍。而商誉作为企业合并过程中的一项重要资产,在会计核算中具有重要意义。商誉不仅反映了企业的市场地位和品牌影响力,也直接影响到企业未来的经营绩效和未来现金流量。
研究商誉在企业合并中的会计核算问题,不仅有利于深入了解商誉的本质和价值,还有助于规范企业合并过程中商誉的确认、计量和披露,提高企业财务信息的质量和透明度,增强投资者和利益相关者对企业的信任和认可。对商誉的评估方法、减值识别和测试以及会计报告的研究,有助于解决企业在企业合并过程中面临的一些挑战和困难,为企业的健康发展提供参考和指导。
企业并购中商誉的会计处理-最新资料
企业并购中商誉的会计处理
企业并购是对经济环境产生重大影响的一个重要方面,是对财务会计的影响。从美国企业并购历程可以看出,企业并购与现代财务会计形成是相伴而生的。而当我国企业并购面临发展的新阶段时,财政部于2006年颁布了新制定38项会计准则,使我国企业的财务处理方法在很大程度上与国际接轨,新准则的实施也必然会对我国企业尤其是上市企业的企业价值评价、财务报告数据、资产处置、税务筹划等方面造成重大影响,也进而影响到我国企业的并购动机、风险、方法方式的选择、事后资产处置和财务处理。本文专门针对在企业并购中对产生商誉的会计处理展开讨论。
一、商誉描述
根据《国际会计准则第22号――企业合并》的规定:“购买成本超过购买方在交易日对所购买的可辨认资产和负债的公允价值中的权益的部分,应作为商誉并确认为一项资产。购买产生的商誉代表了购买方预期取得未来经济利益而发生的支出。未来经济利益可能由于购买的可辨认资产的协同作用而形成,也可能形成于某些资产,这些资产在单个考虑时,并不符合在财务报表中加以确认的标准,但购买方在购买时却准备为之发生支出。”美国《企业合并和无形资产》准则规定:“收购成本大于被收购企业可辨认资产减去负债的余额的总和的差额应确认为一项资
产。这项资产通常称为商誉。”
商誉是企业在并购时,支出成本超过被并企业净资产公允价值的差额,是企业拥有的在未来能为企业带来超额盈利能力的一种无形的特殊经济资源。其产生是由于企业所处的地理位置优越,信誉好而获得客户的信任,或由于企业组织得当、生产经营效率高,或由于技术先进、掌握了生产的诀窍等原因而形成的无形价值。这种无形价值预计能为企业带来超过行业一般盈利水平的超额利润。它的价值只有把企业作为一个整体时才体现,按总额来核算,平时这种价值是不计入企业账务中,只有企业发生并购时
企业并购中商誉的会计处理
企业并购中商誉的计量
04
商誉的初始计量
商誉的确认:在 并购日,企业应 确认被并购方资 产和负债的公允 价值,并将并购 成本与公允价值 之间的差额确认 为商誉。
商誉的计算:商 誉等于并购成本 减去被并购方可 辨认净资产公允 价值的份额。
单击添加章节标题内容
01
商誉的定义与性质
02
商誉的概念与特征
商誉的定义:指企业 因拥有优越地理位置、 良好信誉、卓越人力 资源、先进技术等而 形成的无形资产
商誉的性质:不可辨认 性、不可触性、不可估 量性、不可交易性
商誉的来源:企业合并、 资产重组、业务合作等
商誉的会计处理:初始 确认、后续计量、减值 测试等
商誉减值测试报告
商誉wk.baidu.com估报告
商誉明细表
商誉披露的要求
披露商誉的构成 和来源
披露商誉的评估 方法和结果
披露商誉的减值 测试和结果
披露商誉的后续 计量和调整
企业并购中商誉会计处理的问题与 对策
06
商誉会计处理存在的问题
商誉减值测试存在主观性
商誉会计处理信息披露不充 分
商誉价值评估不准确
商誉会计处理存在操纵风险
商誉的计量基础: 应以被并购方在 持续计量下的价 值为基础,考虑 并购过程中产生 的溢价或折价。
会计实务中的商誉会计处理
会计实务中的商誉会计处理商誉是企业在并购交易中获得的超过净资产公允价值的差额,也是企业品牌价值、市场份额、客户关系、员工技能等无形资产的体现。对于企业来说,商誉是一种非常重要的资产,因此在会计实务中,商誉的准确计量和适当处理至关重要。
一、商誉计量
商誉的计量涉及到并购交易的具体情况以及会计准则的要求。在企业并购中,商誉的计量通常是通过购买溢价来确定的,即企业支付的超过被收购公司净资产公允价值的金额。购买溢价的确定可以通过专业估值机构的评估报告或者其他可靠的市场定价来进行。
在会计准则方面,如果并购交易是以购买其他公司的全部股权形式进行的,商誉的计量就相对简单,直接以购买溢价作为商誉的金额。如果并购交易是以购买其他公司部分股权或者资产的方式进行的,商誉的计量则需要按照购买溢价的比例来确定。
二、商誉的摊销
商誉的会计处理包括摊销和减值测试两个方面。商誉的摊销是指将商誉按照一定的期限分摊到每个会计期间的费用中,以反映商誉对企业未来收益的贡献。
根据会计准则的规定,商誉的摊销期限应根据商誉的使用寿命来确定。对于具有确定使用寿命的商誉,应根据详细的商誉使用期限进行
摊销,摊销金额应按照商誉的金额、使用寿命和摊销方法来确定。对
于无法确定使用寿命的商誉,应按照最长不超过10年的期限进行摊销。
三、商誉的减值测试
商誉的减值测试是指根据会计准则的要求,定期对商誉进行减值测试,以确认商誉是否存在减值迹象或者发生减值的情况。
减值测试的目的是判断商誉在未来期间内能够产生足够的经济利益
来支持商誉的账面价值,如果商誉的价值低于账面价值,就需要进行
企业并购负商誉会计处理
企业并购负商誉会计处理
企业并购是两个或更多公司合并为一个新实体的过程。这通常是为了增加规模、整合资源和提高市场份额。然而,在企业并购过程中,会出现负商誉,这就需要进行会计处理。
什么是负商誉?
负商誉是企业在收购公司或其他实体时,所支付的价值超过了被收购实体的净
资产价值。这通常意味着被收购实体的品牌、市场份额和客户关系等非物质资产的价值超过了其实际净值。这种情况下,企业会计要将超过被收购实体净资产价值所支付的金额视为负商誉。
如何处理负商誉?
1.确定负商誉金额
在企业并购完成后,需要确定负商誉的具体金额。企业会计需要评估被收购实
体的净资产价值以及其所拥有的非物质资产的价值。以此来确定超过净资产价值所支付的金额。
2.分摊负商誉
企业会计需要将负商誉分摊到资产负债表上的资产上,在计算公司的净资产时
将负商誉视为一项负债。负商誉的分摊需要根据被收购实体的非物质资产的价值进行计算。分摊时间一般为5-10年。
3.鉴定减记负商誉
在负商誉分摊期限过后,如果仍未能按照预期获得收益,或者非物质资产的价
值被降低,企业会计需要进行减记负商誉。减记负商誉是要将负商誉的价值从资产负债表上相应的资产账户中扣除。
负商誉的影响
负商誉一般对公司的财务表现产生负面影响,因为它被视为一项负债。这会导
致公司资产减值、负债增加、股权减少、计算其他财务指标(如财务杠杆比率)时的偏低等情况。然而,如果收购公司的发展态势符合预期,那么负商誉也可能转化为正商誉,并为公司带来长期的价值。
结论
企业并购中的负商誉是一项具有挑战性的会计处理问题。它需要企业会计具备
并购商誉的后续计量:减值抑或摊销
并购商誉的后续计量:减值抑或摊销
并购商誉是指企业在收购其他公司时支付的超出被收购公司净资产公允价值的部分。由于商誉是一种无形资产,其价值随着时间的推移和企业经营状况的变化而发生变化。在后续会计报告中,对商誉的价值需要进行计量,通常有两种方法:减值测试和摊销。
1. 减值测试:
减值测试是指根据企业的经营状况和市场环境,对商誉进行定期的减值测试,以确定商誉是否存在减值迹象。如果商誉价值发生了减值,企业需要根据减值金额进行资产减值处理。减值测试可以采用市场法、收益法和成本法等方法进行,具体的测试方法和减值计算方式需要根据企业的具体情况和相关法律法规进行规定。
2. 摊销:
摊销是指将商誉的价值按照一定的期限进行分期摊销。摊销的目的是使企业在商誉有效期内平均分摊商誉的成本,从而减少对净利润的影响。摊销的方法可以采用直线摊销法或者加速摊销法,摊销期限则需要根据商誉的预期使用寿命和经营状况确定。
两种方法各有优劣,减值测试能够更为准确地反映商誉的实际价值,但是需要较多的人力物力成本和时间成本,并且在减值测试的结果不确定时容易引起争议;摊销虽然简单易行但不能充分反映商誉的实际价值,可能导致商誉在财务报表中的价值被高估。因此在实际应用中,企业需要根据自身的情况和商誉的实际情况选择合适的计量方法。
需要注意的是,根据《企业会计准则》和《企业会计准则解释公告》的规定,企业在计量商誉时需要充分考虑商誉所代表的未来经济利益,以及商誉所处的市场环境和企业经营风险等因素,确保商誉的计量结果符合真实、公允和可靠的要求。
在实际操作中,企业需要对商誉的减值测试和摊销进行有效管理和监控,确保计量结果的准确性和可靠性。企业也需要及时跟踪商誉的价值变化,根据经营状况和市场环境的变化进行相应的计量调整,以便及时反映商誉的实际价值,保障财务报表的真实性和准确性。
企业并购中的商誉问题研究
企业并购中的商誉问题研究
随着全球化进程的不断推进,企业并购成为了企业发展的重要手段之一。企业并购不
仅可以帮助企业快速扩张市场份额,获得新的技术和人才,还可以降低成本,提高竞争力。在企业并购中,商誉问题一直备受关注。商誉是企业并购时,购买方支付的超出净资产价
值的部分,代表了被收购公司的品牌、声誉、人才、技术等无形资产的价值。商誉在企业
并购中扮演着至关重要的作用,但同时也存在着一系列的风险和问题。本文将从商誉的定义、商誉的评估方法、商誉的会计处理以及商誉的风险等方面展开对企业并购中商誉问题
的研究。
一、商誉的定义
商誉是指企业并购时,购买方支付的超出被收购公司净资产价值的部分。净资产价值
是指资产减去负债后的余额,是企业实际拥有的权益价值。而商誉是由于被收购公司的品牌、声誉、客户关系、人才、技术等无形资产的价值超出了净资产价值而产生的。商誉的
产生是取决于被收购公司的市场地位、品牌知名度、未来盈利能力等因素。商誉可以提高
企业的市场竞争力,增加企业的品牌价值,是企业并购的重要价值来源。
二、商誉的评估方法
在企业并购中,商誉的评估方法有多种,主要包括市场法、收益法和成本法等。市场
法是指通过市场交易价格来评估商誉的价值,通常适用于被收购公司已经上市的情况。收
益法是指通过被收购公司未来的现金流量来评估商誉的价值,包括贴现现金流量法和盈余
资本化法。成本法是指通过评估被收购公司的商誉重建成本来确定商誉的价值。不同的评
估方法适用于不同的情况,在实际应用中需要根据具体情况进行选择。
三、商誉的会计处理
商誉是企业并购中非常重要的一部分,对于企业的财务报表有着重要的影响。根据国
并购商誉的后续计量:减值抑或摊销
并购商誉的后续计量:减值抑或摊销【摘要】
并购商誉是公司在并购过程中支付的超过目标公司净资产价值的部分。商誉后续计量对于公司的财务报告和财务决策至关重要,可以影响公司的盈利能力和财务状况。在商誉后续计量中,公司可以进行商誉减值测试或商誉摊销。商誉减值测试是根据市场情况和公司经营状况对商誉价值进行评估,如果商誉价值低于其账面价值,则需要计提减值准备。而商誉摊销则是按照一定的期限逐年摊销商誉价值。在选择商誉后续计量方式时,需要考虑多方面因素,包括公司的财务状况和业务发展情况。IFRS和GAAP对商誉后续计量有不同的要求,需要根据不同的会计准则选择适合的计量方式。商誉减值和摊销有着不同的特点和影响,公司需根据自身情况做出合适的选择。结合以上内容,建议公司在商誉后续计量时谨慎选择,未来商誉计量趋势可能会更加注重市场价值和未来盈利能力。
【关键词】
关键词:并购商誉、商誉后续计量、商誉减值测试、商誉摊销、IFRS、GAAP、商誉减值和摊销的区别、商誉后续计量选择因素、决策建议、未来趋势、结论总结。
1. 引言
1.1 什么是并购商誉
并购商誉是指企业在收购另一家公司时支付的超出被收购公司净资产价值的部分金额。商誉通常是由于被收购公司拥有良好的品牌声誉、稳定的客户群、先进的技术或其他无形资产而产生的。在企业并购过程中,商誉往往是必不可少的一部分,因为它可以帮助企业获得更多的市场份额、提升竞争力并实现更高的经济效益。
商誉的后续计量对于企业的财务报告和财务状况至关重要。企业需要决定如何计量商誉,是采用减值测试还是摊销的方式。商誉减值测试是指企业需要定期进行商誉减值测试,以确保商誉的账面价值不高于其可实现的净现值。商誉摊销则是指企业按照一定比例将商誉在一定期限内摊销至损益表中。
商誉的会计处理与分析方法
商誉的会计处理与分析方法
商誉是指企业超过其净资产的价值,包括企业品牌、公司声誉、团
队合作、客户关系等无形资产。在企业并购、股权转让等交易中,商
誉的存在是非常普遍的。然而,商誉的会计处理和分析方法是一个非
常重要的议题,对于企业财务报表的准确性和信息透明度有着直接的
影响。本文将讨论商誉的会计处理和分析方法,并对其进行深入探讨。
一、商誉的会计处理方法
商誉的会计处理方法通常根据国际财务报告准则(IFRS)或中国会
计准则(CAS)的规定来进行,主要包括商誉的确认、商誉的计量和
商誉的摊销。
1. 商誉的确认
商誉的确认要求满足一定的条件,包括:商誉是由一家企业自愿支
付的超过净资产的价值;商誉是因为某种经济利益的预期而产生;商
誉可以可靠地被识别和计量。只有当这些条件同时满足时,企业才能
确认商誉。
2. 商誉的计量
商誉应按照购买企业的成本计量,包括对购买商誉的支付、对商誉
所需的债务和权益的处理以及与购买商誉相关的费用等。对于已经确
认的商誉,企业应当按照规定的方法对其进行准确计量。
3. 商誉的摊销
商誉的摊销期限通常为有限期限,超过摊销期限的商誉应当进行减值测试。对于减值的商誉,企业应当根据规定的方法对其进行准确计量,并在财务报表中进行相应的处理。
二、商誉的分析方法
商誉的分析方法主要包括商誉的价值、商誉持续性、商誉的可比性和商誉的质量等方面的分析。
1. 商誉的价值
对于商誉的价值分析,可以采用多种方法,例如收益贴现模型、市净率和市销率等。这些方法可以帮助分析师评估商誉的价值,判断其对企业未来经济利益的影响。
2. 商誉的持续性
新会计制度下企业并购商誉
整理课件
14
谢谢大家!
整理课件
15
第一步
第二步
2008年12月31日第二次 收购剩余47%的股份, 溢价106.67亿,直接冲 减资本公积
整理课件
6
表格
被收购方
股份数 (亿)
伍氏家族
1.2334
占比
收购价格 (亿HK$)
每股净资产(HK$)
收购日(08.06 底)
07年底
溢价 (亿 HK$)
会计处理
53.12%
156.5
51.02
黄河公司
80
长江公司
80
140
100%
40
140
80%
32
整理课件
“报表商誉”
5
商誉的后续计量—— 招行收购永隆的会计魔幻
2008年招商银行363.38亿收购 永隆银行100%股权
2008年9月30日收购 53%的股份,溢价 101.77亿元确认为商誉 ,2008年12月31日受经 营环境、投资减值准备 等影响,永隆银行报告 显示亏损港币8.16亿元 。招行针对101.77亿元 的商誉,计提人民币5.8 亿元,招行的做法让大 家惊叹。
4
举例说明
淮南公司于2007年1月1日用 180万收购与其无同一控制关系的 黄河公司100%的股权,黄河公司于 收购完成当日注销法人资格;用 144万元存款收购了与其无同一控 制关系的长江公司80%的股权,淮 南公司与黄河公司形成母子公司关
合并商誉的会计处理
合并商誉的会计处理
发布日期:2011-01-15 15:00:32
商誉的界定
非同一控制下的企业合并中,企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额。应确认为商誉。即商誉产生于非同一控制下的企业合并。非同一控制下的企业合并采用购买法,并以公允价值为计量基础。
同一控制下的企业合并采用权益结合法,即对于被合并方的资产、负债按照原账面价值确认.不按公允价值进行调整。不形成商誉。
合并商誉:企业合并成本一合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额
企业合并成本的变化
《企业会计准则第20号——企业合并》规定:非同一控制下企业合并成本包括购买方为进行企业合并支付的现金或现金资产、发行或承担的债务、发行的权益性证券在购买目的公允价值以及企业合并中发生的各项直接相关费用。
《企业会计准则解释第4号》规定:非同一控制下的企业合并中,购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用.应当于发生时计入当期损益。即《企业会计准则解释第4
号》将与合并相关的直接相关费用全部计入当期损益“管理费用”科目.与企业合并类型无关。如此处理会使企
业合并成本降低.从而间接影响了合并商誉的大小。
商誉的列示
按企业合并方式的不同.控股合并的情况下:商誉在个别报表中不列示.而是将其包含在长期股权投资的初始成本中.并只在合并财务报表中列示。吸收合并的情况下。商誉在购买方账簿及个别财务报表中都应该列示。
案例
甲企业以公允价值7000万元、账面价值5000万元的无形资产为对价.对乙企业进行吸收合并,甲、乙公司无关联方关系.甲企业购买过程中支付审计费、评估费等直接相关费用100万元。不考虑所得税及其他相关税费。购买日乙企业持有的资产情况如下:
浅析商誉的会计处理
浅析商誉的会计处理
商誉是企业在企业并购或者资产重组过程中形成的差额部分,是由于收购公司的资产
净值超过其所需要支付的价格所形成的资产。商誉是企业的无形资产,是企业在市场上的
品牌、声誉、客户关系等方面的一种无形资产。商誉的会计处理非常重要,因为它直接关
系到企业在财务报表中的资产负债表和利润表的呈现方式,也影响到企业的财务业绩和经
营状况的准确度。下面将从商誉的定义、形成原因以及会计处理等方面进行浅析。
商誉的定义和形成原因。商誉是企业在收购其他公司时所形成的无形资产,是指收购
公司所支付的价格与其合并后的净资产公允价值之间的差额,这个差额构成了商誉。商誉
的形成原因可能是因为被收购公司具有较高的品牌知名度、市场份额、客户关系等无形资
产或者价值较高的资产。商誉的形成也可能是由于收购的价格高于被收购公司的公允价值
所形成的。
商誉的会计处理。在财务会计中,商誉是一种无形资产,需要按照相关会计准则的规
定进行会计处理。商誉的会计处理主要涉及商誉的确认、清理和计提减值准备等方面。首
先是商誉的确认,商誉应当在收购完成后认定和确认,根据相关会计准则的规定计量其公
允价值。商誉确认后,需要按照相关规定对商誉进行定期评估,并在必要时进行减值测试。其次是商誉的清理,商誉应当在收购后的财务报表中进行清理和呈现,并在必要时向相关
利益相关者进行披露。最后是商誉的计提减值准备,商誉需定期进行减值测试,当商誉的
公允价值低于其账面价值时,需要计提减值准备进行调整。这些会计处理,可以确保商誉
在财务报表中的合理呈现和对商誉价值的准确反映,对保障企业的财务信息透明度和准确
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性,平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益,请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间:9:00-18:30)。
企业并购中商誉的会计处理
企业并购是对经济环境产生重大影响的一个重要方面, 是对
财务会计的影响。从美国企业并购历程可以看出, 企业并购与现代财务会计形成是相伴而生的。而当我国企业并购面临发展的新阶段时,财政部于2006年颁布了新制定38项会计准则,使我国企
业的财务处理方法在很大程度上与国际接轨, 新准则的实施也必然会对我国企业尤其是上市企业的企业价值评价、财务报告数据、资产处置、税务筹划等方面造成重大影响, 也进而影响到我国企业的并购动机、风险、方法方式的选择、事后资产处置和财务处理。本文专门针对在企业并购中对产生商誉的会计处理展开讨论。
、商誉描述
根据《国际会计准则第22 号――企业合并》的规定: “购买成本超过购买方在交易日对所购买的可辨认资产和负债的公允价值中的权益的部分, 应作为商誉并确认为一项资产。购买产生
的商誉代表了购买方预期取得未来经济利益而发生的支出。
未来
经济利益可能由于购买的可辨认资产的协同作用而形成, 也可能形成于某些资产,这些资产在单个考虑时, 并不符合在财务报表中加以确认的标准, 但购买方在购买时却准备为之发生支出。” 美国《企业合并和无形资产》准则规定: “收购成本大于被收购企业可辨认资产减去负债的余额的总和的差额应确认为一项资
产。这项资产通常称为商誉。”
商誉是企业在并购时,支出成本超过被并企业净资产公允价
值的差额,是企业拥有的在未来能为企业带来超额盈利能力的一
种无形的特殊经济资源。其产生是由于企业所处的地理位置优越信誉好而获得客户的信任,或由于企业组织得当、生产经营效率
高, 或由于技术先进、掌握了生产的诀窍等原因而形成的无形价值。这种无形价值预计能为企业带来超过行业一般盈利水平的超
额利润。它的价值只有把企业作为一个整体时才体现, 按总额来核算,平时这种价值是不计入企业账务中, 只有企业发生并购时才计算确认这种价值。
二、商誉计量与减值确定
(一)确定商誉内含公允价值
尽管商誉不能独立于整体资产而存在, 但是有其内在价值,
需要确定商誉的内含公允价值,首先要确定商誉所属的资产组的
公允价值;其次要将商誉所属资产组的公允价值分摊于资产组内
所有资产和负债项目;最后, 商誉所属资产组的公允价值与分摊于资产组内资产和负债价值的差额,即为商誉内含公允价值。
Statements of Financial Accounting Standards 142
(缩写《SFAS142)有明确的规定,报告单元的公允价值是指在熟
悉情况的当事人自愿进行的当前交易中,买入或卖出报告单元总体所使用的金额。通常情况下活跃市场的市场报价是公允价值的最佳证据,如果可获得, 应作为计量公允价值的基础; 如果不能获
得, 公允价值的估计金额应建立在可获得的最佳信息的基础上如类似资产和负债的价格、其他估价技术做出的结果等。一般情况下, 净现值方法是可获得公允价值的最佳方法, 可以用来估计诸如资产组等资产和负债组合的公允价值。
在计算确定商誉所属报告单元公允价值后, 接着就需要将商誉所属报告单元的公允价值分摊到报告单元内所有资产和负债项目,从而才能确定商誉内含公允价值。为此,《SFAS142指出, 出于计量商誉减值损失的目的,如果同时满足以上条件, 下述资产和负债应包括在商誉所属报告单元内:(1) 该资产将在报告单元的经营活动中使用, 该负债与报告单元的经营活动相关;(2) 确定报告单元的公允价值时, 将会考虑资产或负债。另外,
《SFAS142还明确指出,确定商誉内含公允价值的方法应与确定
企业合并中商誉金额的方法相同: 在企业合并中, 购买企业支付的购买价格超过企业在被购买企业净资产公允价值中所占份额
的差额, 即为商誉的价值;在商誉减值测试中, 报告单元的公允超
过分摊于报告单元内所有资产和负债的价值差额, 即为商誉的内含公允价值。值得注意的是, 在这一分摊过程中, 只是企业为了测
试商誉减值目的而实施的, 企业不应因这一分摊过程而增记或减记已确认的资产和负债, 也不应因这一分摊过程而确认以前期间未予确认的无形资产。
考虑到商誉不能独立于其他资产组合合并在一起产生现金流量的特性, 必须与其他资产或资产组合合并在一起产生现金流
量的特点,美国财务会计准则委员会(FASB)分两步计量商誉减值
损失的做法充分反映了商誉为企业带来经济利益的方式。此外,FASB 和国际会计准则理事会(IASB)均以商誉账面价值超过其内含公允价值的差额计量商誉减值损失。
(二)商誉减值损失确定
由于商誉与企业整体有关, 不能单独存在, 也不能与企业可
辨认资产分开出售等特点。为便于判断商誉是否发生减值, 借鉴了FASB的做法,给出判断商誉是否发生减值的迹象,是可行的。
在计量商誉公允价值之前要确认商誉减值损失情况, 首先需要认定商誉是否发生减值。如果商誉没有发生减值, 则不需要确认商誉减值损失; 如果商誉发生减值损失, 则需要确认商誉减值损失。而认定商誉是否发生减值, 需要认定是否存在商誉可能发生减值的迹象。如果存在可能发生减值的迹象, 就需要对商誉进行减值测试; 如果不存在可能发生减值的迹象, 则不需要对商誉进行减值测试。
考虑到成本与效益原则, 企业一般不需要每次在编制财务报表时对每项资产都进行减值测试, 只在有迹象表明资产可能发生减值时才进行减值测试, 即认定资产是否发生减值。
商誉由于自身的特殊性, 不能独立于其他资产或资产组合产生现金流量。因此,商誉减值损失的测试,通常应在现金产出资产
或资产组的基础上进行。为便于具体认定商誉是否发生减值
《SFAS142规定,商誉不进行摊销,而应在报告单元层次上进行
减值测试。通常应在会计年度基础上进行减值测试, 具体可在年度之间的任何时间进行, 只要这种减值测试是在每年的同一时间进行。在特定情况下, 也可在相关不利因素发生时对商誉进行减值测试, 如法律因素或经营环境发生重大不利变化、监管当局采取重大不利行动、未预见到的竞争等。
此外, 由于商誉与企业整体不可分割的特性, 商誉发生减值损失后, 其后商誉价值的回升,在大部分情况下不可能区分是自
创商誉价值增加的结果, 还是影响商誉发生减值的因素发生回转。目前,FASB 的做法是禁止转回已确认的商誉减值损失。我国
《企业会计准则第8号一一资产减值》也规定:“商誉减值损失一经确认, 在以后会计期间不得转回。”
(三)商誉减值损失的计量
计量商誉减值损失, 需要解决的是初始入账问题。由于商誉不能独立于其他资产或资产组合产生现金流量, 因此, 出于计量商誉减值损失的目的,企业合并中获得的商誉, 都应在合并日分摊至