讲义：第18章 借款费用
最新18《企业会计准则讲解》第十八章借款费用汇总
最新18《企业会计准则讲解》第十八章借款费用汇总企业会计准则讲解》第十八章借款费用是指企业从金融机构或其他单位借入资金时所发生的相关费用。
这些费用通常包括利息、手续费以及折价等。
借款费用的计算和确认对企业的财务报表有着重要的影响，因此企业应当对借款费用的汇总进行准确的记录和计算。
首先，对于借款费用的确认，企业应当根据实际发生的借款费用金额来确认，而不仅仅是合同上规定的费用金额。
这是因为有些费用可能在合同之外产生，如逾期利息或变更手续费等。
在确认借款费用时，企业应当将其划分为“利息费用”和“其他借款费用”。
其次，在计算利息费用时，企业应当按照借款利率和借款金额来计算利息支出。
对于固定利率借款，利息支出的计算相对简单，只需要将借款金额乘以利率以及借款期限来计算。
而对于浮动利率借款，利息支出的计算公式较为复杂，需要根据实际的市场利率变动情况来计算。
此外，对于手续费和折价费用的确认和计算，企业也需要注意一些具体的规定。
手续费通常是在借款合同签订时支付的费用，应当在确认借款费用时一次性计入当期的费用支出中。
折价费用是指企业以低于票面金额的价格发行债券或者其他存续期较长的债权工具时，所产生的折价费用。
企业应当按照债券或债权工具的预计存续期间进行摊销，并计入费用支出中。
最后，在借款费用的汇总和记录过程中，企业应当注意将各种费用分别列示，并在财务报表中进行明确的披露。
此外，企业还应当建立相应的内部控制制度，确保借款费用的准确记录和计算，以提高财务报表的可靠性和透明度。
总之，借款费用的汇总、确认和计算对于企业的财务报表非常重要。
企业应当按照相关规定和准则，准确记录和计算借款费用，提高财务报表的质量和可信度。
除了以上提到的利息费用、手续费和折价费用外，企业还需留意其他可能与借款相关的费用，如违约金、违规手续费等，确保全面、准确地反映借款费用的情况。
最新18《企业会计准则讲解》第十八章借款费用
最新18《企业会计准则讲解》第十八章借款费用
借款利息是企业向金融机构或其他借款人融资所需支付的费用，也是借款人为使用借款资金而支付给出借人的报酬。
借款利息的确认时机和计量基准取决于借款的性质。
如果借款是以固定利率计算的，则根据实际利率确认利息费用。
如果借款是以浮动利率计算的，则确认利息的基准利率是一个可观察到的市场利率。
借款利息通常按照实际利率计量，但当实际利率与市场利率存在差异时，需根据市场利率计量。
借款利息应当在相关的资产或负债项目中确认。
如果借款用于获得、构建或生产符合资本化条件的资产，借款利息应当作为该资产的一部分进行资本化，并按照相关的资产计量规定进行确认。
如果借款用于其他非资本化用途，借款利息应当作为借款费用列支。
借款的相关费用应当在发生时根据实际支付进行确认，且应当根据费用的性质进行分类列示，以便于进行日后的追溯和分析。
总之，本章内容详细介绍了借款利息的确认时机和计量基准，以及借款所产生的费用的处理方法。
理解和掌握这些内容有助于企业正确处理借款相关的会计事项，从而准确反映企业的财务状况和经营成果。
会计借款费用实务考试辅导讲义
会计借款费用实务考试辅导讲义1. 引言本辅导讲义旨在为准备参加会计借款费用实务考试的学习者提供全面的复习材料和辅导指导。
在这个讲义中，我们将重点讨论会计借款费用的相关概念、核算方法和实务应用。
2. 借款费用概述借款费用是指企业利用外部借款所产生的各项支出。
它包括利息、手续费、担保费用等。
在会计核算中，借款费用需要根据相关会计准则进行正确的核算和计提。
3. 借款费用的核算方法3.1 利息的计算方法利息是借款费用中最常见的一项。
在会计核算中，利息的计算方法根据借款合同中的利率和期限进行计算。
常见的计算方法包括简单利息和复利利息。
3.2 手续费的核算方法手续费是借款过程中产生的一项费用。
在会计核算中，手续费可以根据不同的情况进行摊销或一次性计入借款成本。
3.3 担保费用的核算方法担保费用是为了获得借款而支付给担保机构的费用。
在会计核算中，担保费用可以根据不同的情况进行摊销或一次性计入借款成本。
4. 借款费用实务应用4.1 借款费用的会计处理借款费用需要在会计期间进行核算和处理。
在实务中，借款费用的会计处理涉及到计提、摊销和确认等环节。
学习者需要了解借款费用的会计处理流程和相关凭证的制作方法。
4.2 借款费用的会计政策选择在实际业务中，企业可以根据自身情况选择不同的会计政策来核算借款费用。
学习者需要了解不同会计政策的特点和适用条件，以便在实务应用中合理选择。
4.3 借款费用的税务处理借款费用在税务方面也需要进行处理，学习者需要了解借款费用在税务申报和纳税方面的政策和规定。
5. 考试注意事项为了顺利通过会计借款费用实务考试，学习者需要注意以下事项：•充分理解和掌握借款费用的核算方法和实务应用；•熟悉会计准则和相关法规，合理运用于实际题目的解答中；•多做习题和模拟试题，熟悉考试题型和解题思路；•做好时间管理，合理安排每个题目的答题时间；•注意答题的规范性和准确性，避免因为疏忽导致失分。
6. 结语会计借款费用实务是会计专业学习中的重要内容，掌握了借款费用的核算方法和实际应用，对于日后从事会计工作具有重要意义。
企业会计准则讲解18_借款费用
企业会计准则讲解18_借款费用借款费用是指企业借款过程中所产生的相关费用，主要包括利息、手续费、担保费等。
这些费用对于企业来说是一种必要的成本，需要根据企业会计准则进行准确计量和记录。
首先，在计量方面，企业应根据实际发生的借款费用进行计量。
对于利息费用，根据借款利率和借款期限，按照实际利息计算出应付的借款利息。
手续费一般是在借款时向银行或金融机构支付的，可以按实际发生的金额计量。
而对于担保费用，如果是一次性支付的，可以按实际支付金额计量；如果是分期支付的，需要按照借款期限进行摊销。
其次，在确认方面，借款费用应按照权责发生制原则予以确认。
根据该原则，借款费用应在相关费用发生的经济利益已流入企业、相关费用额度已可以合理计量并可靠计算的时点上确认。
一般情况下，借款费用的确认和借款合同的签订日期是一致的。
此外，在会计核算方面，借款费用需要根据相关会计政策进行正确分类和核算。
根据企业会计准则的规定，借款费用通常应当作为财务费用计入损益表，计入当期损益。
在损益表中，可以单独列示借款利息和其他借款费用，或者将其合并列示。
最后，在披露方面，企业需要在财务报告中充分披露借款费用的相关信息。
披露内容包括借款费用的计量基础、计量方法、相关政策等，以便用户能够了解借款费用的性质和金额。
需要注意的是，如果借款费用符合与借款直接相关的资产的成本资本化的条件，企业可以选择将部分或全部借款费用资本化。
资本化的借款费用需满足一定条件，如与获取或生产合资产或者借款所支出成本的直接关系，能够通过后续使用或处置该资产产生经济利益等。
总之，借款费用是企业借款过程中发生的必要费用，企业应按照企业会计准则的规定对其进行准确计量、正确确认、准确核算和充分披露。
这样可以保证企业财务信息的准确性和可靠性，提高用户对企业财务状况和经营成果的理解和评价。
借款费用(初级会计实务幻灯片PPT
多项选择：以下工程中属于借款费用的有〔〕 A.借款利息B.折价的摊销 C.辅助费用 D.因外币借款而发生的汇兑差额 借款费用准那么中所指的借款利息包括〔〕 A.企业向银行借入资金发生的利息 B.企业向其他金融机构等借入资金发生的利息 C.发行公司债券发生的利息 D.为购建符合资本化条件的资产而发生的带息债务
借款费用(初级会计实务幻 灯片PPT
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第一讲 借款费用确实认
一、借款费用的概念
概念：是指企业因借款而发生的利息及其他 相关本钱。
范围：借款利息、折价或者溢价的摊销、辅 助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额 等。
2、某企业为了建造一项符合资本化条件的 固定资产，使用自有资金购置了工程物资， 该固定资产已经开场开工兴建，但专门借 款资金尚未到位，也没有占用一般借款资 金。
3、某企业为了建造某一项符合资本化条件 的厂房，已经使用银行存款购置了水泥、 钢材等，发生了资产支出，相关借款也已 经开场计息，但是厂房因各种原因迟迟未 能开工兴建。
A.19.2 B.72.18 C.100 D.80.8
2、一般借款予以资本化的利息费用 ①计算一般借款资本化率 =一般借款利息/一般借款总额 ②计算一般借款资金的资产支出加权平均数 =占用一般借款的金额×所占用的天数/360 ③一般借款利息资本化金额 =①×②
例题：2007年1月1日，甲公司取得专门借 款2000万元直接用于当日开工建造的厂房， 2007年累计发生建造支出1800万元， 2008年1月1日，该企业又取得一般借款 500万元，年利率为6%，当天发生建造支 出300万元，以借入款项支付（甲企业无 其他一般借款）。不考虑其他因素，甲企 业按季计算利息费用资本化金额。2008年 第一季度该企业应予资本化一般借款利息 费用为（ ）万元。
注册会计师考试题库第十八章借款费用答案附后
第十八章借款费用一、单项选择题1、甲公司2012年1月1日开始建造一栋办公楼,为建造该项办公楼借入一笔3年期的借款1 500万元,年利率为8%,按年支付利息。
甲公司于3月1日开始施工建设,并于当日支付400万元的工程款。
当年其他支出情况如下:6月1日,支付800万元;11月1日,支付500万元。
至2012年末,该项办公楼尚未完工。
假设甲公司不存在其他借款,并且该项专门借款闲置资金用于短期投资,投资月收益率为%。
则甲公司2012年专门借款利息费用资本化的金额为()。
A、76万元B、96万元C、100万元D、120万元2、A公司拟建造一幢新厂房,工期预计2年。
有关资料如下:(1)公司只有一笔一般借款,为公司于2×11年1月1日借入的长期借款8 000万元,期限为5年,年利率为8%,每年1月1日付息。
(2)厂房于2×12年4月1日才开始动工兴建,2×12年工程建设期间的支出分别为:4月1日4 000万元、7月1日8 000万元、10月1日2 000万元。
不考虑其他因素,2×12年度一般借款利息应予资本化的利息费用为()。
A、340万元B、360万元C、400万元D、420万元3、甲公司为建造一项固定资产于2×11年1月1日发行5年期债券,面值为20 000万元,票面年利率为6%,发行价格为20 800万元,每年年末支付利息,到期还本,假定不考虑发行债券的辅助费用。
建造工程于2×11年1月1日开始,年末尚未完工。
该建造工程2×11年度发生的资产支出为: 1月1日支出4 800万元,6月1日支出6 000万元,12月1日支出6 000万元。
甲公司按照实际利率法确认利息费用,实际利率为5%。
闲置资金均用于固定收益债券短期投资,短期投资的月收益率为%。
甲公司2×11年全年发生的借款费用应予资本化的金额为()。
A、1 040万元B、578万元C、608万元D、1 460万元4、甲公司2007年1月1日发行面值总额为10 000万元的债券,取得的款项专门用于建造厂房。
借款费用PPT课件
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1、借款费用的概念及其范围
【概念】借款费用是企业因借款而发生的利息及其他相 关成本。
【范围】
借款利息（银行或金融机构的借款、发行债券、承担带息 债务）
因借款而发生的折价或溢价的摊销（发行债券 对每期借款 利息的调整）
2.掌握借款费用资本化的确认（3个时点）； 3.掌握利息资本化金额的计算（专门，一般）
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资本化期间的确认
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1、借款费用开始资本化的时点
资产支出已经发生
包括支付现金、转移非现金资产 （自产产品用于固定资产建造）和 承担带息债务形式发生的支出（带 息应付票据），赊购形式发生的支 出不属于资产支出
借款费用已经发生
已经发生了专门借款费用或者占用 了一般借款的借款费用
（6）分别建造、分别完工的资产，必须等到整体完工后才 可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借 款费用的资本化。
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三、借款费用的计量
借款利息资本化金额的确定
在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的 摊销）资本化金额，应当按照下列方法确定：
（1）计算专门借款利息费用资本化金额 专门借款利息资本化金额=专门借款当期实际发生的利息费 用 － 尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行 暂时性投资取得的投资收益
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3、借款费用停止资本化的时点
购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可 使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。
财务管理-借款费用.ppt
2005/2/17
(企管培训资料下载)
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（1）1月份利息资本化金额 =117×0.5%=0.585（万元）
1月份实际发生的利息金额=600×6% ×1/12
=3（万元）
1月份应当计入当期损益的金额=3—0.585
=2.415（万元）
1月份应作账务处理；
借：在建工程
5 850
财务费用
24 150
1月1日，支出500万元； 7月1日，支出500万元； 11月1日，支出600万元。 在2001年12月31日累计支出加权平均数 =500×360/360+500 ×180/360+600
×60/360 =850（万元）
2005/2/17
(企管培训资料下载)
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（1）按月计算资本化金额
=76（万元）
2005/2/17
(企管培训资料下载)
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应计入当期损益的专门借款利息金 额为：
76—53.81=22.19（万元）
公司在2001年末应作账务处理如下；
借：在建工程
538 100
财务费用
221 900
贷：长期借款
760 000
2005/2/17
(企管培训资料下载)
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例9：东升公司在2002年1月1日为建造 固定资产专门借款600万元，年利率6%， 2年期。公司按月计算利息资本化金额， 现在已经得到2002年1月、2月、3月的 累计支出加权平均数分别为117万元， 123万元，160.25万元。各月的资本化 率均为0.5%。试计算各月利息资本化金 额如下：
2005/2/17
(企管培训资料下载)
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公司在2001年12月31日计算当年利息资本化 金额为；
第18章--借款费用课件
第一节 借款费用的概述 第二节 借款费用的确认 第三节 借款费用的计量
第18章--借款费用
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第一节 借款费用概述
一、借款费用的范围 借款费用是企业因借入资金所付出的代价，它包括按照《企业会计准则第22号— —金融工具确认和计量》规定的实际利率法计算确定的利息费用（包括折价或者 溢价的摊销和相关辅助费用的摊销）和因外币借款而发生的汇兑差额等。 【注意】 （1）因辅助费用计入负债的初始确认金额，所以按实际利率法计算确定的利息 费用中反映的是辅助费用的摊销数，而不是辅助费用的发生额； （2）对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中； （3）承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。
【解析】符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（一年或一年以上） 产、投资性 房地产和存货等资产。以经营租赁方式租入的生产设备不属于承租方的资产。
第18章--借款费用
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【多选题】下列关于资本化的表述中，正确的有（BD ）。 A.开发阶段支出应当将借款费用资本化计入无形资产成本 B.在建项目占用一般借款的，其借款利息可以资本化 C.房地产开发企业不应将用于项目开发的借款费用资本化计入开发成本 D.符合资本化条件的固定资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动 才能达到预定可使用状态的固定资产
第18章--借款费用
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三、借款费用停止资本化的时点 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用 应当停止资本化。停止资本化的判断： （1）实体建造已经完成； （2）基本符合设计要求； （3）后续支出金额很少； （4）试生产出合格产品； （5）分别建造、分别完工的资产，如果完工部分能够独立使用或销售，完工部分 借款费用应当停止资本化； （6）分别建造、分别完工的资产，必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售 的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。
第18章 借款费用
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三、符合资本化条件的资产
符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（一年或一年以上）的购建 或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的存货、固定资产、投资性房地 产等，并且建造合同成本和确认为无形资产的开发支出在符合条件的情况下，也可 以被认定为符合资本化条件的资产。 符合资本化条件的存货一般包括房地产企业开发的对外销售的房产开发产品、 企业制造的对外出售的大型机械设备等，并且这类存货通常需要相当长的生产和制 造时间（1年或1年以上）。但如果购入的需要建造或者生产时间较短的资产；由于 人为或者故意等非正常因素导致资产的购建或生产时间相当长的，均不属于符合资
【解析】本题主要考查借款费用开始资本化时点的判断。到3月16日，相关
的资产支出已经发生、借款费用已经发生、购建或者生产互动已经开始，所以专
门借款利息开始资本化的三个条件都已具备。 【答案】C
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二、借款费用暂停资本化的时间
符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续 超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。在中断期间所发生的借款费用，应当计 入当期损益，直至购建或者生产活动重新开始。 正常中断通常仅限于因购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者 可销售状态所必要的程序，或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断。如，某些工 程建造到一定阶段必须暂停下来进行质量或安全检查，检查通过后才可继续下-阶段 的建造工作，这类中断在施工前可以预见，而且是工程建造必须经过的程序，属于正 常中断。不管中断时间是否超过3个月，正常中断都不需要暂停资本化，计入相关资
本化条件的资产。
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三、符合资本化条件的资产
【例题·多选题】下列项目中，属于借款费用应予资本化的资产范围的有 （ ）。 A．经过相当长时间的购建达到预定可使用状态的投资性房地产 B．需要20个月的生产活动才能达到销售状态的存货 C．经营性租赁租入的生产设备 D．经过3年的建造可达到预定可使用状态的生产设备 E．经过5个月即可达到预定可使用状态的生产设备 【解析】本题主要考查符合资本化条件的资产的判断。选项C中，经营性租赁
CPA《会计》学习笔记-第十八章借款费用03
第十八章借款费用（三）第三节借款费用的计量一、借款利息资本化金额的确定【教材例18-3】沿用【例18-2】，假定ABC公司建造办公楼没有专门借款，占用的都是一般借款。
ABC公司为建造办公楼占用的一般借款有两笔，具体如下：（1）向A银行长期贷款2 000万元，期限为20×6年12月1日至20×9年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。
（2）发行公司债券1亿元，于20×6年1月1日发行，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。
假定这两笔一般借款除了用于办公楼建设外，没有用于其他符合资本化条件的资产的购建或者生产活动。
假定全年按360天计算，其他资料沿用【例18-2】。
鉴于ABC公司建造办公楼没有占用专门借款，而占用了一般借款，因此，公司应当首先计算所占用一般借款的加权平均利率作为资本化率，然后计算建造办公楼的累计资产支出加权平均数，将其与资本化率相乘，计算求得当期应予资本化的借款利息金额。
具体如下：（1）计算所占用一般借款资本化率：一般借款资本化率（年）=（2 000×6%+10 000×8%）÷（2 000+10 000）=7.67%（2）计算累计资产支出加权平均数：20×7年累计资产支出加权平均数=1 500×360/360 +2 500×180/360=2 750（万元）20×8年累计资产支出加权平均数=（4 000+1 500）×180÷360=2 750（万元）（3）计算每期利息资本化金额：20×7年为建造办公楼的利息资本化金额=2 750× 7.67%=210.93（万元）20×7年实际发生的一般借款利息费用=2 000×6% +10 000×8%=920（万元）20×8年为建造办公楼的利息资本化金额=2 750× 7.67%=210.93（万元）20×8年1月1日‐6月30日实际发生的一般借款利息费用=（2 000×6%+10 000 ×8%）×180÷360=460（万元）（4）根据上述计算结果，账务处理如下：20×7年12月31日：借：在建工程 2 109 300财务费用 7 090 700贷：应付利息 9 200 00020×8年6月30日：借：在建工程 2 109 300财务费用 2 490 700贷：应付利息 4 600 000【教材例18-4】沿用【例18-2】、【例18-3】，假定ABC公司为建造办公楼于20×7年1月1日专门借款2 000万元，借款期限为3年，年利率为6%。
第十八章借款费用1-PPT精选文档
资本化比率=（90万×10%+30万×14%）
/（90万+30万）×100% =11%
2000年资本化金额 =97.47917×11%=10.722709(万元)
③借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率
法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额， 调整每期利息金额。 资本化率=（当期实际利息+/-当期应摊销的折价 或溢价）/债券期初账面价值*100% ④ 在资本化期间内，每一会计期间的利息资本 化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利 息金额。
2、借款的范围：包括专门借款和一般借款 专门借款是指为购建或者生产符合资本化条
件的资产而专门借入的款项。 一般借款是指除专门借款以外的借款，一般 在借入时其用途通常没有特指用于符合资本 化条件的资产的购建或者生产。
二、借款费用的确认和计量
（一）借款费用确认的基本原则 企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条 件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计 入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根 据其发生额确认为费用，计入当期损益。 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间 的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销 售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
例18-1 某公司2019年12月5日开始建造一座 新的生产车间，至2019年底实际发生的建造 费用支出15万元。2000年各月发生支出如 下表：（金额单位：万元）
月份 金额 月份 金额 月份 金额
1 2 3 4
20 25 10 8
5 6 7 8
12 8 15 9
9 10 11 12
12 6 6.5 5
资本化 累计支出 月 支 资本化 累计支出 期间 平均数 份 出 期间 平均数 12/12 15 7 15 5.5/12 6.8750 11.5/12 19.1667 8 9 4.5/12 3.3750 10.5/12 21.8750 9 12 3.5/12 3.5000 9.5/12 7.91667 10 6 2.5/12 1.2500 8.5/12 5.66667 11 6.5 1.5/12 0.8125 7.5/12 7.5000 12 5 0.5/12 0.20833 6.5/12 4.33333 合计 151. 5 97.47917
会计(2016) 第18章 借款费用 课后作业
会计(2016) 第十八章借款费用课后作业一、单项选择题1.借款费用准则中的专门借款是指（）。
A.长期借款B.以发行股票筹集资金的方式筹集的款项C.为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项D.外币借款2.甲公司股东大会于2016年1月4日作出决议，决定建造一栋厂房。
为此，甲公司于3月5日向银行借入年利率为6%的专门借款5000万元，款项于当日划入甲公司银行存款账户。
3月10日，厂房正式动工兴建。
3月15日，甲公司为建造厂房而购买水泥和钢材一批，价款500万元，当日用银行存款支付。
3月31日，计提当月专门借款利息。
甲公司在3月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为（）。
A.2016年3月5日B.2016年3月10日C.2016年3月15日D.2016年3月31日页脚内容13.下列关于借款费用暂停资本化的表述中，正确的是（）。
A.企业因与施工方发生了质量纠纷中断施工，并且非连续中断时间累计达3个月，应当暂停借款费用资本化B.企业因可预见的冰冻季节导致施工中断，并且中断时间连续超过3个月，应当停止借款费用资本化C.企业因工程、生产用料没有及时供应而中断施工，并且中断时间连续超过3个月，应当暂停借款费用资本化D.企业因资金周转发生困难而中断施工，并且中断时间连续超过3个月，不应当暂停借款费用资本化4.2015年7月1日，东方公司采用自营方式扩建厂房，借入两年期专门借款500万元。
2016年11月12日，厂房扩建工程达到预定可使用状态；2016年11月28日，厂房扩建工程验收合格；2016年12月1日，办理工程竣工结算；2016年12月12日，扩建后的厂房投入使用。
假定不考虑其他因素，东方公司借入专门借款利息费用停止资本化的时点是（）。
A.2016年11月12日B.2016年11月28日C.2016年12月1日D.2016年12月12日页脚内容25.符合资本化条件的借款费用不会涉及到的会计科目是（）。
讲义：第18章-借款费用
讲义：第18章-借款费用第十七章借款费用近年考情分析：本章近年主要以客观题形式出现：2011年0分；2010年0分；2009年3分。
重点难点归纳：借款费用及其会计处理的要求；借款利息的会计处理；外币借款汇兑差额的会计处理。
主要内容讲解：第一节借款费用概述一、借款费用的概念借款费用反映的是企业借入资金所付出的代价，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。
借款费用主要包括：（1）借款利息；（2）折价或者溢价的摊销；（3）辅助费用；（4）外币借款的汇兑差额。
二、借款费用的会计处理思路企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。
其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。
1.符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
其中，“相当长时间”指一年以上（含1年）。
2.借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。
其中，对于一般借款，只有在购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时，才应将与一般借款相关的借款费用资本化；否则，所发生的借款费用应当计入当期损益。
【例题1·多项选择题】下列项目中，属于借款费用的有（）。
A.应付公司债券的利息B.发行公司债券的手续费C.发行公司债券的折价(折价或溢价的摊销)D.外币借款本金发生的汇兑差额E.发行股票的发行费用[答疑编号3933170101]『正确答案』ABD第二节借款费用的确认借款费用资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但借款费用暂停资本化的期间不包括在内。
只有发生在资本化期间内的借款费用，才允许资本化，它是借款费用确认和计量的重要前提。
一、借款费用开始资本化时点的确定借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：1.资产支出已经发生；“资产支出”包括支付现金、转移非现金资产和承担带息债务形式所发生的支出。
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第十七章借款费用近年考情分析：本章近年主要以客观题形式出现：2011年0分；2010年0分；2009年3分。
重点难点归纳：借款费用及其会计处理的要求；借款利息的会计处理；外币借款汇兑差额的会计处理。
主要内容讲解：第一节借款费用概述一、借款费用的概念借款费用反映的是企业借入资金所付出的代价，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。
借款费用主要包括：（1）借款利息；（2）折价或者溢价的摊销；（3）辅助费用；（4）外币借款的汇兑差额。
二、借款费用的会计处理思路企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。
其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。
1.符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
其中，“相当长时间”指一年以上（含1年）。
2.借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。
其中，对于一般借款，只有在购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时，才应将与一般借款相关的借款费用资本化；否则，所发生的借款费用应当计入当期损益。
【例题1·多项选择题】下列项目中，属于借款费用的有（）。
A.应付公司债券的利息B.发行公司债券的手续费C.发行公司债券的折价(折价或溢价的摊销)D.外币借款本金发生的汇兑差额E.发行股票的发行费用[答疑编号3933170101]『正确答案』ABD第二节借款费用的确认借款费用资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但借款费用暂停资本化的期间不包括在内。
只有发生在资本化期间内的借款费用，才允许资本化，它是借款费用确认和计量的重要前提。
一、借款费用开始资本化时点的确定借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：1.资产支出已经发生；“资产支出”包括支付现金、转移非现金资产和承担带息债务形式所发生的支出。
2.借款费用已经发生；3.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。
它不包括仅仅持有资产，但没有发生为改变资产形态而进行的实质上的建造或者生产活动。
企业只有在上述三个条件同时满足的情况下，有关借款费用才可开始资本化，只要其中的任何一个条件没有满足，借款费用都不能开始资本化。
【例题1·多项选择题】下列各项中，属于资产支出已经发生的有（）。
A.提取在建工程人员福利费B.工程领用自产的产成品C.以银行存款购入工程物资D.购入工程物资，开出带息的商业汇票E.购入工程物资，货款尚未支付计入应付账款[答疑编号3933170102]『正确答案』BCD二、借款费用暂停资本化时间的确定1.符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。
在中断期间所发生的借款费用，应当计入当期损益，直至购建或者生产活动重新开始。
但是，如果中断是使所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，所发生的借款费用应当继续资本化。
2.非正常中断，通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。
例如，企业因与施工方发生了质量纠纷，或者工程、生产用料没有及时供应，或者资金周转发生了困难，或者施工、生产发生了安全事故，或者发生了与资产购建、生产有关的劳动纠纷等原因，导致资产购建或者生产活动发生的中断，均属于非正常中断。
非正常中断与正常中断显著不同。
正常中断通常仅限于因购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序，或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断。
例如，某些工程建造到一定阶段必须暂停下来进行质量或者安全检查，检查通过后才可继续下一阶段的建造工作，这类中断是在施工前可以预见的，而且是工程建造必须经过的程序，属于正常中断。
某些地区的工程在建造过程中，由于可预见的不可抗力因素（如雨季或冰冻季节等原因）导致施工出现停顿，也属于正常中断。
非正常中断和正常中断的区分：【例题2·多项选择题】下列情况中，属于非正常中断的有（）。
A.由于劳务纠纷而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断B.由于安全检查而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断C.由于资金周转困难而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断D.由于发生安全事故而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断E.由于可预测的冰冻季节而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断[答疑编号3933170103]『正确答案』ACD三、借款费用停止资本化时间的确定1.总的原则：购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。
在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
2.具体判断：应当遵循实质重于形式的原则，具体从以下几个方面进行判断：（1）符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产活动已经全部完成或者实质上已经完成。
（2）所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。
（3）继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。
3.部分完工的处理：分别建造、分别完工的资产，企业也应当遵循实质重于形式的原则，区别下列情况，界定借款费用停止资本化的时点：（1）所购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，每部分在其他部分继续建造或者生产过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化，因为该部分资产已经达到了预定可使用或者可销售状态。
（2）购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。
在这种情况下，即使各部分资产已经分别完工，也不能认为该部分资产已经达到了预定可使用或者可销售状态，企业只能在所购建或者生产的资产整体完工时，才能认为资产已经达到了预定可使用或者可销售状态，借款费用才可停止资本化。
【例题3·多项选择题】企业为购建固定资产专门借入的款项所发生的借款费用，停止资本化的时点有（）。
A.所购建固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符B.固定资产的实体建造工作已经全部完成或实质上已经完成时C.继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或者几乎不再发生时D.需要试生产的固定资产，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时E.需要试运行的固定资产，在试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时[答疑编号3933170104]『正确答案』ABCDE第三节借款费用的计量一、借款利息资本化金额的确定在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销）资本化金额，应当按照下列方法确定：（一）专门借款利息：为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。
（二）一般借款利息：为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。
资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。
有关计算公式如下：一般借款利息费用资本化金额＝累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率（1）累计资产支出加权平均数＝Σ（每笔资产支出金额×每笔资产在当期所占用的天数/当期天数）（2）所占用一般借款的资本化率＝所占用一般借款加权平均利率＝所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数所占用一般借款本金加权平均数＝Σ（所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数）计算一般借款资产化率时，如果只有1笔一般借款，则一般借款资产化率就是该笔借款的实际利率。
如果是多笔借款，则需要考虑加权计算。
一般情况下，其分子是一般借款实际发生的利息，分母是本金加权平均数之和。
（三）借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。
（四）在资本化期间，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。
【例题1·单项选择题】（2009年新制度）甲公司采用出包方式交付承建商建设一条生产线，生产线建设工程于20×8年1月1日开工，至20×8年12月31日尚未完工，专门为该生产线建设筹集资金的情况如下：（1）20×8年1月1日，按每张98元的价格折价发行分期付息、到期还本的公司债券30万张，该债券每张面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%。
利息于每年末支付。
在扣除手续费20.25万元后，发行债券所得资金2 919.75万元已存入银行。
20×8年度未使用债券资金的银行存款利息收入为50万元。
（2）20×8年7月1日，以每股5.2元的价格增发本公司普通股3000万股，每股面值1元，在扣除佣金600万元后，增后股票所得资金15000万元已存入银行。
已知：（P/A，6%，3）＝2.6730；（P/S，6%，3）＝0.8396。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1题至第2题。
1.甲公司发生的下列有关支出中，不属于借款费用的是（）。
A.公司债券利息B.发行股票的佣金C.公司债券折价的摊销D.发行公司债券的手续费[答疑编号3933170201]『正确答案』B『答案解析』借款费用核算的范围包括借款利息、溢价或折价摊销、外币借款汇兑差额和借款辅助费用。
发行股票的费用不属于借款费用，选项B不正确。
2.甲公司20×8年应予资本化的借款费用是（）。
A.120.25万元B.125.19万元C.170.25万元D.175.19万元[答疑编号3933170202]『正确答案』B『答案解析』资本化的借款费用＝2 919.75×6%－50＝125.19（万元）本题的实际利率为6%，因为:3 000×5%×（P/A,6%,3）＋3 000×（P/S,6%,3）＝150×2.6730＋3 000×0.8396＝2 919.75（万元）。