新会计准则初探

按 ３ｏ 所 Ｏ０万作为 新资产 的人账价值，今后在 向非关联方处置 该 项 资产 时则将 取得 丰厚 的收 益 。 由此 财务 工作在 今后 企业 发展过 程 中的 中长 期规 划作
用可见 一斑 。
结 合新 政 因素及业 务 环境 ，新 会计 准则 中部分 准则 未来可 能对 信托 公 司（ 固有 业务 ） 不会或基本不适用。如《 投资性房地产》《 、债 务重组》《 、建造合同》《 、借款费用》 《 等。 新政》 限制 信 托 公 司 对 非 自用房 地 产 的 持 有 ；新 《 政 》要求 将非 金融 类投 资 的投 资全 部限 期清 理 ；新政》对公司举债在形式上仅限于同业 《 拆 人及 短期 回购 形式 ，金额 上仅 能 以净 资产 的 ２％为 上 限等 等 。 ０ 由非 同一控制 方所 发动 的外 部并 购 活动 而导致的会计处理问题相当复杂，其中资产 组、 商誉（ 专营权） 的数据分摊值得讨论。 众所 周知，一些特殊带牌经营的企业是有无形价 值的 ， 但无形价值是否就一定是无形资产， 这 个问题值得讨论。比如信托公司的金融许可 证 ，在 非 同一控 制方 发动 高溢 价并 购一 家信 托公 司之 时 ， 即会 存在 这类 问题 ， 竟是 将高 究 溢 价 （ 允 价值 ） 公 全部 算 为初 始 投 资成 本 ， 还 是 将此 再做 一细 分 ，将 其 中商誉 及 专营 权等 因素予 以单 列 。 照现行 准则是 “ 买方 在购 按 购 买 日应当对合并成本进行分配 ，凡合并成本 大 于合 并 中取得 的被购 买方 可辨 认净 资 产公 允 价值 的份额 确认 为 商誉 ，反之 则确 认 为 当
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财 经与 管理
新会计准则初探
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慕 洪英
（ 黑龙江省农垦建三江分局鸭绿河农场财务科 ， 黑龙江 建三江 １６ ０ ） ５ ３０
摘 要： 众所 周知 ， 财政部 规定 所有 上市 企业 自 ２０ ０７年 １ １日开始执 行新 的 企业会 计 准 则 ， 月 通过 学 习上述 ３ ８项准 则 。 结合平 时工 作 中的一些 经验和 体会 ， 以下 几点 浅见 ， 大 家参 考 。 我有 供 关键词 ： 新会 计准 则 ； 点意见 几 在 资产 计价 与收 益计 量方 面新 准则 再次 引入 “ 公允 价值 ” 概念 ， 赋予 企业 的 “ 自由裁量 权 ” 来越 大 。 越 比如 Ｔ 司在 某项 非货 币性 资 公 产交 换过 程 中 ， 出 的 Ａ资产 账 面价 为 １０ 换 ００ 万元 ， 公允 价 值 为 １０ 万 元 ， ５０ 换入 的 Ｂ资 产 公允 价 值 为 １０ ８０万元 ，双方 协 商 的 补 价 为 ３０ 元 ， Ｔ 司 将 同时 确认 １０ 的新 ０万 则 公 ８０万 资产 增加 及 ５ ０ 资产处 置损 益 。较老 准则 ０万 而言 资产 与 收益 同增 了 ５０ 元 ，这对 于 国 ０万 内资本 市 场的繁 荣 以及与 国 际会计 准则 的趋 同无 疑是有 裨益 的 。 外 ， 于主 营业务 收 益 另 对 不 足 而具 有 较 多 储 备 高 估 值 资 产 的企 业 而 言 ， 则是 实现扭 亏增 盈 的捷径 了（ 那 因此 预计 在 ２０ ０ ７年度 会 再次 面 临退 市 风 险 的公 司会 减少 ） 。 对 “ 允价值 ” 公 概念 进行 政 策 限制 的主要 因素 是 “ 同一 控制 ” 念 ， 论 依据 是 关 联交 概 理 易一般 缺 乏公允 性 ， 即准则 所表 述 的 “ 有合 没 理 的商业理 由” 但 “ 。 同一控 制” 以限 制亏损 可 或微 利公 司的 当期非 经常 性盈 利行 为 ，却 又 给 正 常公 司打 开 了未 来 利 益 输 入 的方 便 之 门 ， 隐含 的潜 在收 益依然 是 巨大 的 。举例 ， 所 若 Ｙ公 司 目前 营运 状 况 良好 ， 而其 与 集 团公 司通 过债 务重组 获得 一项 优质 资产 ，债 权 总 额为 ３０ ００万 ，而 新 资产 的公 允 价 值 为 ４０ ００
期收 益 ”我 个人 认 为这样处 理 虽是 比较妥 当 则 在 资产 减值 的判 断过 程 中应 充分 引起管 理 。 的 ，但 关键 问题 在 于当 中的被 购买 方可 辨 认 层 的重 视 ，应 要求 操作 部 门对 该项 资产提 供 净 资 产公允 价 值如何 估 算 ，这 将直 接决 定 商 更 多地 信 息 和资料 。其 余 未达 到这一 标准 的 誉 或 收益 的数 值 。 外 ， 另 商誉 的期 末资 产减 值 资产 则仍 可按 照五级分 类 的会计 估计 进行 简 测 试是 个相 当繁 琐 的 问题 ，通 常还 要结 合 资 单 分类 测 试 。 于股权 类投 资的减 值测试 ， 至 因 产组 进行 ，而每 项股 权投 资 即可是 认定 为 一 为以后将更多地集 中在金融类投资领域 ， 短 个 能 独立产 生 现金 流量 的资产组 。 再有 ， 然 期 投 资可 直接 通过 交易 性 金融 资产 的公允 价 既 商誉 可以单 列 ，那 么专 营权价 值是 否也 可 以 值 损益 变 动反 映其 损 益变 动情 况 ，而 对于 中 单列 ， 两者 不应 简单地 混为 一谈 。 长 期投 资 恐怕 通过 估算 未来 现金 流量 来估算 由稳健 性 原则所 引发 的一 些会 计处 理 的 投 资 的减值 情 况是 在所 难免 的 。 思 考 。如信 托公 司 日常信 托报 酬及 财务 管 理 再 谈 到 同 一 控 制 方 发 动 的 溢 价并 购 活 费收入 的计 量 问题 ；大量 持有 交易 性金 融 资 动 ， 有些 意思 。 ｘ集 团向其 控股子公 司 ｚ 颇 如 产 企业 的期 末计 量 问题 ；对各 类资 产进 行 减 企 业 出售其 对 Ｕ公 司 １０ ０ ％的股权 ， Ｕ公司账 值 测试 的会 计计 量 问题 ；由 同一控 制方 所 发 面 净 资产 ２０ ００万 ， 值 与公允 交易 价格均 而估 动 的 溢 价并 购 活 动相 关 的会 计 处 理 问题 等 。 为 ３０ ００万 ，由于是 同一 控 制方进 行 的交 易 ， 信 托公 司 目前确 认信 托报 酬 （ 务 顾 问费 ） 财 的 所 以按照准则要求“ 合并方以支付现金 、 转让 方 式繁 多 ， 有遵循 收付 实现 制 的 ， 对信 托报 非 现金 资产 或 承 担 债 务 方 式 作 为 合 并对 价 有 酬 执行 权责 发 生制而对 财 务顾 问费 采取 收 付 的 ，应 当在 合并 日按照 取得 被合 并方 所有者 实 现制 的 ，也有 平时 均不 予 以确认 待项 目清 权 益账 面价 值 的份 额作 为长 期股 权投 资的初 算 时一 并予 以确认 的。我 个人 认为 第二 种方 始成本 。长期股权投资的初始成本与支付的 式 比较 符合 信托 业 的实 际情况 ， 现 了“ 体 主要 现 金 、转让 的 非现 金资 产或 承担债 务账 面价 风 险 与报酬 已经 转移 ”这 一收 入确 认 的重要 值之间的差额 ： 应当调整资本公积， 不足则调 判 定标 准 。第一 种确认 方 式在 企业 经营 发生 整 留存收益” 据此， 。 ｚ企业在支付 ３０ 万 ００ 重 大转 型时 对 当期业 绩会 无法 支撑 。第 三种 交 易对 价 的基 础 上 ， 仅 能确认 ２０ 万 的股 将 ００ 确认方式通常容易造成企业价值低估。 另外 ， 权资产 ， 其余 １０ ００万将 由资本公积或留存收 收 入确 认方 式 的不统 一 ，也不 太利 于行 内 的 益 来承担。 如果该 ３０ 万股权资产确为一项 ００ 交 流与 协 同。 可在未来持续供 应可观利润与现金 流的资 对 于大 量持有 交 易性 金融 资产 的企 业而 产 ，则如 此 处理 绝对 对 ｚ企业 未来 的净 资产 言 ，由于交 易性 金融 资产 应 以公允 价作 为计 收益率 、 市净率等指标的计算有优化作用， 但 价 标准 ，则很 有 可能 出现 多家 大量 持有 交 易 对 每股 净 资产 指标 的计算 有钝 化作用 。 性 金融 资产 的公 司之 间 的利益 合纵 ，互 相持 新 准则 中一 些会 计 估计 和会计 政策 的选 股， 互相 提价 ， 则财 务报 表 的 当期 业绩 出现粉 用 与判 定需 要更 多依 赖 企业 决策层 和管 理层 饰或舞弊的可能性较大。另外交易性金融资 的 气 魄与智 慧 。新 准则在 未来 现金 流量 的估 产 所带 来 的“ 可供 分配 利润 ” 列通 常是 个假 算 （ 一 数据 需 由其批 准 、 限需 由其 酌定 ）在金 期 、 象（ 老准 则 曾 一度 作 为 浮动盈 亏处 理 ）其 缺 融 性资 产持 有 目的 的初始 分类 以及 各类 资产 ， 乏 现金 流的 支撑 ，实 际处 置时 尚可 能有 较多 计 价标 准 的选用 等方 面都 与 管理层 的 审慎 决 的变化 。 策休戚相关。 随着对新准则的深入了解 ， 相信 谈 到资 产减值 测试 的问题 ，新 准则 较老 各位 同行 能 对一 些政 策优 势有 较准 确 的把握 准 则而 言更 进一 步 明确 了以下 内容 ：因企业 和 良好 的运 用 ，能在 新 的企业 经 营 中发挥更 合并而形成的商誉及使用寿命不确定的无形 重要的参谋作用。 资产至少应 当在年度终了进行减值测试 ； 进 参 考文献 步明确了可收回金额 的计算方法 ；第�