第六章 企业所得税

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马海涛《中国税制》笔记和课后习题(含考研真题)详解(企业所得税)【圣才出品】

马海涛《中国税制》笔记和课后习题(含考研真题)详解(企业所得税)【圣才出品】

第六章企业所得税6.1 复习笔记考点一企业所得税纳税人企业所得税是以应纳税所得额为征税对象,按照量能课税的原则,对纳税人征收的一种直接税。

我国的企业所得税是对在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织,就其生产经营所得和其他所得征收的一种税。

企业所得税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。

《中华人民共和国企业所得税法》第一条规定,除个人独资企业、合伙企业外,凡在我国境内,企业和其他取得收入的组织都是企业所得税的纳税人。

按照纳税义务的不同,我国企业所得税的纳税人分为居民企业和非居民企业。

(一)居民企业居民企业是指依法在中国境内成立,或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。

这里的企业包括国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业以及有生产经营所得和其他所得的其他组织。

其中,有生产经营所得和其他所得的其他组织是指经国家有关部门批准,依法注册、登记的事业单位和社会团体等组织。

(二)非居民企业非居民企业是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内,但在中国境内设立机构、场所的,或者在中国境内未设立机构、场所,但有来源于中国境内所得的企业。

考点二征税对象企业所得税的征税对象是纳税人每一纳税年度取得的生产经营所得、其他所得和清算所得。

(一)居民企业的征税对象居民企业应当就其来源于中国境内外的所得缴纳企业所得税。

所得包括销售货物所得,提供劳务所得,转让财产所得,股息、红利等权益性投资所得,利息所得,租金所得,特许权使用费所得,接受捐赠所得和其他所得。

(二)非居民企业的征税对象非居民企业负有有限纳税义务,仅就其来源于中国境内的所得纳税,具体包括两种所得:(1)在中国境内设立机构、场所取得的来源于中国境内的所得。

以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得;(2)在中国境内未设立机构、场所的,或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的来源于中国境内的所得。

《税务会计》课程6企业所得税

《税务会计》课程6企业所得税
第六章 企业所得税
第一节 第二节 第三节 第四节 企业所得税概述 企业所得税的计算 企业所得税的纳税申报 企业所得税的会计处理
第一节 企业所得税概述
企业所得税是以一定时期内企业取得的 生产经营所得和其他所得为征税对象而征 收的一种税
一、企业所得税的历史沿革
1、1994年以前按企业经济性质不同分别设置三个 税种 2、1994年以后统一内资企业所得税
40万元,向有关政府管理部门交纳违法罚款10万元,A企业
当年实际发放工资总额300万元,
主管税务机关核定的计税工资为280万元,计提的”三费”
为60万元.工资和 “三费”都已计入损益A企业持有深圳 特区B企业10%的股权,B企业2003年实现利润200万元,按 15%税率交纳所得税后的利润已全部分配给投资者.
要求根据上述资料计算A企业2004年应缴纳的企业所得税

1、计算调整前所得 5000—3800—6—120—28—232—100+3=734 注意:3万元是什么? 业务招待费+12 捐赠+40—734×3%=17.98 工资+20三费+11万元 研究开发费—50万元 应税所得=734+70.98—50=754.98 应纳税=754.98×33%—20×15%=244.14
除的业务招待费。
(5)广告费、业务宣传费 广告费: 扣除限额=年销售收入×2%(或8%) ※ 粮食白酒广告费不准予扣除 业务宣传费: 扣除限额=年销售收入×5‰
【案例】某制药厂2004年实现产品销售收入2500万元, 营业外收入80万元,投资收益100万元,广告费开支为 350万元。计算所得税前准予扣除的广告费。
第四节 企业所得税会计处理

第六章企业所得税ppt课件全

第六章企业所得税ppt课件全
一、收入总额的确定
企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入,为收入总 额。具体有: 1.销售货物收入。 2.提供劳务收入。 3.转让财产收入。 4.股息收入。 5.利息收人。 6.租赁收入。 7.特许权使用费收人。 8.接受捐赠收入。 9.其他收人。
第二节 应纳税所得额的计算
一、收入总额的确定
第二节 应纳税所得额的计算
四、准予扣除项目
(二)扣除项目的标准 8.广告费和业务宣传费
企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出,除国务院财政、税务 主管部门另有规定外,不超过当年销售(营业)收入15%的部分,准予扣除; 超过部分,准予结转以后纳税年度扣除。
小提示: 企业申报扣除的广告费支出应与赞助支出严格区分。企业申报扣除的广告费 支出,必须符合下列条件:广告是通过工商部门批准的专门机构制作的;已 实际支付费用,并已取得相应发票;通过一定的媒体传播。
(1)企业发生的职工福利费支出,不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除。 (2)企业拨缴的工会经费,不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除。 (3)除国务院财政、税务主管部门另有规定外,企业发生的职工教育经费支出,不 超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除,超过部分准予结转以后纳税年度扣除。
第二节 应纳税所得额的计算
第二节 应纳税所得额的计算
六、亏损弥补
亏损是指企业依照企业所得税法和暂行条例的规定,将每一纳税年度的 收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。税法规定, 企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补,下一年度的所得 不足以弥补的,可以逐年延续弥补,但最长不得超过5年。而且,企业在汇总 计算缴纳企业所得税时,其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈 利。 小提示:

企业所得税法讲解(第六章)

企业所得税法讲解(第六章)
等的再销售〔或者转让〕价格或者最终销售〔或者 转让〕价格的相关资料;
21
同期资料提供〔续1〕
❖ 企业应按照税法实施条例第一百一十四条的 规定,按纳税年度准备、保存、并按税务机 关要求提供其关联交易的同期资料。
❖ 同期资料应包括以下方面:
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同期资料提供〔续2〕
❖ 〔一〕组织构造 ❖ 〔二〕生产经营情况 ❖ 〔三〕关联交易情况 ❖ 〔四〕可比性分析 ❖ 〔五〕转让定价方法的选择和使用
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本钱分摊协议
新增加内容: 法第四十一条第二款 企业与其关联方共 同开发、受让无形资产,或者共同提供、承 受劳务发生的本钱,在计算应纳税所得额时 应当按照独立交易原那么进展分摊。
28
本钱分摊协议〔续1〕
条例做了如下规定: 1、企业应当按照独立交易原那么与其关联方分摊共同发 生的本钱,达成本钱分摊协议。 2、企业与其关联方分摊本钱时,在税务机关规定的期限内, 按照税务机关的要求报送有关资料。 3、违反上述规定其自行分摊的本钱不得在计算应纳税所得 额时扣除。〔条例一百一十二条〕
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同期资料提供〔续3〕
资料提供的时间要求:〔条例第一百一十四 条〕 企业应当在税务机关规定的期限内提供与关联 业务往来有关的价格、费用的制定标准、计 算方法和说明等资料。
关联方以及与关联业务调查有关的其他企业应 当在税务机关与其约定的期限内提供相关资
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料。
同期资料提供〔续4〕
❖ 企业应自关联交易发生年度的次年6月1日止准备完毕该 年度同期资料,并自税务机关要求之日起,15日内提供。
企业和中国居民控制的设立在实际税负
明显低于本法第四条第一款规定税率水
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预约定价安排
法第四十二条 企业可以向税务机关提出与 其关联方之间业务往来的定价原那么和计 算方法,税务机关与企业协商、确认后, 达成预约定价安排。

电大纳税筹划形成性考核册答案第7.8章

电大纳税筹划形成性考核册答案第7.8章

第六章企业所得税纳税筹划一、单项选择题(每题2分,共20分)1.企业所得税的纳税义务人不包括下列哪类企业?(D)A.国有、集体企业 B.联营、股份制企业 C.私营企业 D.个人独资企业和合伙企业2.下列各项中不计入当年的应纳税所得额征收企业所得税的是(C)。

A.生产经营收入 B.接受捐赠的实物资产 C.按规定缴纳的流转税 D.纳税人在基建工程中使用本企业产品3.企业用于公益性、救济性捐赠支出可以如何扣除?(D)A.全部收入的3%比例扣除 B.年度利润总额的3%扣除 C.全部收入的12%比例扣除 D.年度利润总额的12%扣除4.企业发生的与生产经营业务直接相关的业务招待费可以如何扣除?(C)A.按实际发生的50%扣除但不能超过当年营业收入的5% B.按实际发生的50%扣除但不能超过当年营业收入的10% C.按实际发生的60%扣除但不能超过当年营业收入的5% D.按实际发生的60%扣除但不能超过当年营业收入的10%5.企业所得税规定不得从收入中扣除的项目是(D)。

A.职工福利费 B.广告宣传费 C.公益性捐赠 D.赞助费支出二、多项选择题(每题2分,共10分)1.某企业以房地产对外投资,在计算企业所得税应纳税所得额时,准予扣除的税金包括(ABD)。

A.土地使用税 B.营业税 C.增值税 D.印花税2.企业所得税的纳税义务人包括(AC)。

A.国有企业 B.个人独资企业 C.股份制企业 D.合伙企业3.下列允许在企业所得税应纳税所得额中据实扣除的有(ABC)。

A.企业的财产保险费 B.向金融机构的借款利息支出 C.转让固定资产的费用 D.企业的赞助支出4.以下应计入企业所得税应纳税所得额计征的收入有(BCD)。

A.国家债券利息收入 B.固定资产租赁收入 C.企业收到的财政性补贴 D.出口退回的消费税5.在计算企业所得税时准予按比例扣除的项目有(ACD)。

A.企业的职工福利费用 B. 向金融机构的借款利息支出 C.企业的业务招待费 D.企业的广告费6.在计算企业所得税时准予扣除的税费有(ABCD)。

《税法》自考讲义

《税法》自考讲义

《税法》自考讲义第六章企业所得税法第一节企业所得税概述【简答】1、简述企业所得税的特点。

〔1〕表达税收的公平原那么。

〔2〕征税以量能负担为原那么。

〔3〕将纳税人分为居民和非居民。

〔4〕贯彻区域进展平稳、可连续进展的指导思想。

〔5〕鼓舞企业自主创新。

〔6〕通过专门的纳税调整,表达实质课税原那么。

第二节我国企业所得税法的要紧内容【单项选择】1、企业所得税的一般税率一样采纳25%的比例税率。

2、企业发生的公益性捐赠支出,在年度利润总额12%以内的部分,准予在运算应纳税所得额时扣除。

3、企业纳税年度发生的亏损,能够向以后年度结转,用以后年度的所得补偿,但结转年限最长不得超过5年。

4、纳税人每一纳税年度的收入总额减去不征税收入、各项扣除以及承诺补偿的往常年度亏损余额,为应纳税所得额。

5、登记注册地在境外的居民企业,其纳税地点为实际治理机构所在地。

【单项选择、多项选择、案例分析】以下固定资产不得运算折旧扣除:〔1〕房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产;〔2〕以经营租赁方式租入的固定资产;〔3〕以融资租赁方式租出的固定资产;〔4〕已足额提取折旧仍连续使用的固定资产;〔5〕与经营活动无关的固定资产;〔6〕单独估价作为固定资产入账的土地;〔7〕其他不得运算折旧的固定资产。

【多项选择】1、企业所得税采取分月、分季预缴的方式。

2、企业应纳税额中收入总额的内容包括销售物资收入、提供劳务收入、利息收入、租金收入、同意捐赠收入。

【名词说明】居民企业:是指依法在中国境内成立、或者依照外国〔地区〕法律成立实际治理机构在各国境内的企业。

无形资产:是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营治理而特有的、没有实物形状的非货币性长期资产,包括专利权、商标权、土地使用权、非专利技术、商誉等。

税收抵免:是指居住国政府对其居民企业来自国内外的所得一律汇总特点税,但承诺抵扣该居民企业在国外已纳的税额,以幸免国际重复征税。

不征税收入:是指从性质和根源上不属于企业盈利性活动带来的经济利益、不负有纳税义务并不作为应纳税所得额组成部分的收入。

企业所得税--经济师考试辅导《财政税收专业知识与实务》第六章第一节讲义1

企业所得税--经济师考试辅导《财政税收专业知识与实务》第六章第一节讲义1

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中级经济师考试辅导《财政税收专业知识与实务》第六章第一节讲义1
企业所得税
一、企业所得税的概念(了解)
企业所得税:国家对境内企业的生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。

二、企业所得税的纳税人(掌握)
1.基本界定
在中华人民共和国境内,企业和其他取得收入的组织。

企业所得税实行法人所得税制。

个人独资企业和合伙企业不是企业所得税的纳税人。

2.居民企业和非居民企业的划分
【例题1·单选题】(2011年)下列机构中,不属于企业所得税纳税人的是( )。

A.基金会
B.有限合伙企业
C.非企业单位
D.社会团体
[答疑编号2556060101]
【答案】B
【解析】本题考查企业所得税纳税人。

企业所得税的纳税人,不包括依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业。

【例题2·单选题】(2010年)居民企业,是指依法在中国境内成立,或者依照外国(地区)法律成立但( )在中国境内的企业。

A.总机构
B.财务部门
C.人事部门
D.实际管理机构
[答疑编号2556060102]
【答案】D
【解析】本题考查居民企业的概念。

三、征税对象。

第六章 企业所得税制度.ppt

第六章 企业所得税制度.ppt

1、公益、救济性捐赠限额
=(200+10)×3%=6.3(万元)
2、应纳税所得额=200+(10-6.3)
=203.7(万元)
3、应纳所得税额=203.7×33%=67.221(万元)
借:所得税
672 210
贷:应交税金-应交所得税
672 210
2019-9-5
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(四)某企业2002年底亏损挂帐11万元,2003年销 售收入为108万元,年底决算时,企业计算的当年 会计利润为19.5万元。在企业所得税汇算清缴中, 税务机关发现该企业2003年有关支出为:
1、第1至第5年,每年应纳企业所得税:
(1)纳税调整项目=2000÷5-2000÷10=+200(万元)
(2)应纳税所得额=1000+200=1200(万元)
(3)应纳企业所得税=1200×33%=396(万元)
借:所得税
3 300 000
:递延税款
660 000
贷:应交税金-应交所得税
3 960 000
(3)应纳税所得额=19.5-11+0.9+0.55+0.05
=10(万元)
(4)应纳所得税额=10×33%=3.3(万元)
2019-9-5
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15
(五)某企业某项固定资产原值2000万元(不考虑净残值 因素,采用直线折旧法计提折旧),按照会计规定使用5 年,按照税法规定使用10年。第1至第5年每年实现会计利 润1000万元,第6至第10年每年实现会计利润1400万元。计 算每年企业应纳的企业所得税。
2019-9-5
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6
二、企业所得税计税应用举例
(一)某企业2003年度发放工资总额为100万 元,税务机关核定的计税工资总额为80万元, 企业提取的职工工会经费、职工福利费、职 工教育经费分别为2万元、14万元、和2万元。 若企业当年实现会计利润10万元,计算该企业 应交企业所得税。企业适用的企业所得税税 率为33%。

第六章 企业所得税法

第六章 企业所得税法
销售货物所得 提供劳务所得 转让财产所得 股息红利所得 利息所得租金所得特许权使用费所得
税率
基本税率:25% 基本税率: % 低税率: 低税率:20%。适用于未设立场所机构的, 。适用于未设立场所机构的, 或虽设立场所, 或虽设立场所,但其取得的所得与场所机构无 关企业,实际征收时按10%,属于税收优惠。 关企业,实际征收时按 ,属于税收优惠。
部分扣除项目的具体范围和标准
工资、薪金:据实扣除。 工资、薪金:据实扣除。 职工工会经费、职工福利费、职工教育经费,分别按计税工资总额的2%、 职工工会经费、职工福利费、职工教育经费,分别按计税工资总额的 、 14%、1.5%计算扣除 、 计算扣除 社会保险费:五险一金,准予扣除, 社会保险费:五险一金,准予扣除,为投资者和职工支付的补充养老和医疗 保险、 保险、为特殊工种职工支付的人身安全保险费和商业保险费准予扣除 借款利息支出:向金融机构借款的利息支出、债券利息数按实际发生数扣除; 借款利息支出:向金融机构借款的利息支出、债券利息数按实际发生数扣除; 向非金融机构借款的利息支出按不高于金融机构同类、同期贷款利率计算的 向非金融机构借款的利息支出按不高于金融机构同类、 数额以内的部分准予扣除, 数额以内的部分准予扣除,超过部分不能扣除 借款费用:资本化支出计入资产价值, 借款费用:资本化支出计入资产价值,收益性支出计入当期予以扣除 汇兑损失: 汇兑损失:据实扣除 业务招待费:扣60%,最高不超过当年销售收入的5‰ 业务招待费: , 最高不超过当年销售收入的 广告费和业务宣传费:不超过当年销售收入的15%,超过部分以后年度扣 广告费和业务宣传费:不超过当年销售收入的 , 除 环境保护专项资金:按规定提取的用于环境保护、 环境保护专项资金:按规定提取的用于环境保护、生态恢复方面的专项资金 准予扣除保险费 保险费和劳动保护费准予扣除 公益性捐赠支出: 公益性捐赠支出:通过公益性社会团体或县级以上人民政府及其部门用于公 益事业的捐赠,不超过当年利润总额的12%的部分,准予扣除 的部分, 益事业的捐赠,不超过当年利润总额的 的部分 固定资产的折旧、 固定资产的折旧、无形资产的摊销准予扣除 总机构分摊的费用: 总机构分摊的费用:设立机构的非居民企业的总机构发生的与该机构有关的 费用,能提供费用证明文件有, 费用,能提供费用证明文件有,可分摊扣除 资产损失:固定资产、流动资产盘亏的损失和存货因盘亏、毁损、 资产损失:固定资产、流动资产盘亏的损失和存货因盘亏、毁损、报废而不 得抵扣的进项税金, 得抵扣的进项税金,税务机关批准后准予扣除 其他费用:会议费、会员费、郑州费、违约金、 其他费用:会议费、会员费、郑州费、违约金、诉讼费等

第六章企业所得税

第六章企业所得税

2013-11-22
税法与纳税会计
40
间接优惠
• 间接优惠方式是以比较健全的企业会计核算制度为 基础的,它侧重于税前优惠,主要通过对企业征税 税基的调整,从而激励纳税人调整生产经营活动以 符合政府的政策目标。 • 主要包括税收扣除、加速折旧、准备金制度、盈亏 相抵、税收抵免、延期纳税等。
2013-11-22
税法与纳税会计
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核算征收方式下应纳税额的计算
• 企业所得税应纳税额以纳税人的应纳税所得额乘以 适用税率计算而来:
– 应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免税额- 抵免税额 – 公式中的减免税额和抵免税额,是指根据税法或者 国务院的税收优惠规定减征、免征和抵免的应纳税 额。
2013-11-22
2013-11-22 20
不征税收入
• 财政拨款; • 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政 府性基金; • 国务院规定的其他不征税收入。
2013-11-22
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扣除项目
1.税前扣除的确认一般原则
2.税前扣除项目的基本范围
3.主要允许扣除项目的范围和标准
4.不得扣除项目
2013-11-22
2013-11-22
税法与纳税会计
34
亏损弥补的税务处理
• 企业纳税年度发生的亏损,准予向以后年度结转, 用以后年度的所得弥补,但结转年限最长不得超过 五年。
2013-11-22
税法与纳税会计
35
应纳税额的计算
1、企业所得税的征收方式
2、核算征收方式下应纳税额的计算 3、企业所得税的税收优惠
4、境外已纳所得税税-22
4
所得税的特点
1.以所得额为课税对象,税源大小受企业经济效益 的影响 2.征税以量能负担为原则 3.税法对税基的约束力强 4.实行按纳税年度计算,分期预缴的征收办法

企业所得税实施条例细则全文

企业所得税实施条例细则全文

企业所得税实施条例细则全文第一章: 总则第一条为了贯彻落实《中华人民共和国企业所得税法》, 便于企业明确企业所得税的纳税义务,加强企业税务管理,特制定本条例。

第二条企业应当按照企业所得税法的规定,依法缴纳企业所得税。

第三条企业所得税的纳税期限、纳税方式、纳税申报等事项,参照税务机关规定的相关规则办理。

第四条税务机关应当依法加强对企业所得税的监督管理,建立健全纳税服务和税收征管协同机制,促进企业依法纳税。

第二章: 纳税人及纳税义务第五条企业所得税的纳税人是在中华人民共和国境内设立的企业、个体工商户以及其他组织。

第六条企业所得税的纳税义务是依照企业所得税法的规定,根据企业利润进行计算并缴纳税款。

第七条企业应当如实申报企业所得税纳税事项,按照规定的时间和方式进行纳税申报。

第三章: 纳税计算方法第八条企业所得税的计算依据是企业的应税所得额,应税所得额的计算方法参照企业所得税法的规定进行。

第九条应税所得额计算中可以扣除企业所得税法规定的费用、损失、成本等相关支出项目。

第十条企业应当根据纳税年度实际情况,按照企业所得税法规定的计税方法计算企业所得税。

第四章: 税务登记和申报第十一条企业应当在取得经营所得或者处置资产所得的60日内,向税务机关办理税务登记手续。

第十二条企业应当按照规定的时间和方式,向税务机关进行纳税申报。

第十三条企业应当如实提供与企业所得税纳税有关的资料和信息。

第五章: 减免税和税收优惠第十四条企业符合条件的,可以享受企业所得税的减免和税收优惠政策。

第十五条企业申请减免税或者享受税收优惠政策时,应当按照规定的程序和要求进行申请。

第六章: 税务检查与稽查第十六条税务机关可以依法对纳税人进行税务检查和稽查,对违法行为进行处理。

第十七条纳税人应当配合税务机关进行税务检查和稽查工作,并如实提供相关的证明、资料和信息。

第七章: 法律责任第十八条企业未按照规定缴纳企业所得税的,应当按照企业所得税法的规定承担相应的法律责任。

第六章企业所得税法

第六章企业所得税法
D.在中国境内设立机构的非居民企业连续持有上市 公司股票不足12个月取得的投资收益
【案例】瑞林公司2008年度获得以下收入: (1)销售商品收入2000万元; (2)转让固定资产收入500万元; (3)运费收入30万元; (4)获得股息600万元; (5)A企业使用瑞林公司的商标支付300万元; (6)B公司将一台大型机器设备无偿赠送给瑞林公司,该机器
(1)权责发生制原则,指企业费用应在发生的所属期扣除,而 不是在实际支付时确认扣除;
(2)配比原则,指企业发生的费用应当与收入配比扣除,除特 殊规定外,企业发生的费用不得提前或滞后申报扣除;
(3)相关性原则,指企业可扣除的费用从性质和根源上必须与 取得应税收入有关;
(4)确定性原则,指企业可扣除的费用不论何时支付,其金额 必须是确定的;
(2)非居民企业在中国境内未设立机构、场所的, 或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机 构、场所没有实际联系的,应当就其来源于中国 境内的所得缴纳企业所得税。
三、税率
1、基本税率25%;
2、非居民机构未在中国境内设立机构、场所的,或者虽 设立了机构、场所但取得收入与其所设机构场所没有 实际联系的,就其在中国境内的所得缴纳企业所得税 时,税率为20%;(减按10%)
设备的市场价值为200万元; (7)获得财政拨款800万元; (8)获得国库券利息收入100万元; (9)C公司因违反合同,向瑞林公司支付违约金80万元; (10)D公司租用瑞林公司的固定资产向其支付150万元。 如何计算瑞林公司2008年度的应纳税所得额?
4、准予扣除的项目
A、税前扣除项目的原则
请问:三味公司、四美公司和五德公司都是居民 企业吗?
二、征税对象
从内容上看包括:生产经营所得、其他所得和清算所得 从空间范围上看包括:来源于中国境内、境外的所得。
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1、利用研发加计扣除的筹划 (1)具体规定 企业为开发新产品、技术等发生的研发费 用,未形成无形资产的,计入当期损益, 按照规定据实扣除的基础上,还可以加计 50%扣除;形成无形资产的,按照成本的 150%摊销。 (2)在研发期间,可多安排工资、薪金。从 而更多的享受加计扣除。(企业为此发放 的高工薪损失,可以和研发人员在非研发 期间的工薪调节)
(四)广告费和业务宣传费的税收筹划 1、税法规定 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传 费支出,除国务院财政、税务主管部门另 有规定外,不超过当年销售(营业)收入 15%的部分,准予扣除;超过部分,准予 在以后纳税年度结转扣除。 2、税收筹划 将企业的销售部门设立成一个销售公司, 先将产品销售给该销售公司,然后由销售 公司对外销售,这样就多核算了一次营业 收入,扩大了集体基数。 3、例题6-5
2、税收筹划方法(应纳税所得额总额 一般不变) 当关联企业之间税率存在差异,通过 转让定价适用税率高的企业将利润向 低税率企业转移,是适用低税率的应 纳税所得额增加,高税率的应纳税所 得额减少。 ◆高税率地区企业:低价销售货物,或 高价购入货物。 例题6-8 123页 3、政策限制(税务机关的调整)
(五)业务招待费支出的税收筹划 1、税法规定 企业发生的与生产经营活动有关的业 务招待费支出,按照发生额的60%扣 除,但最高不得超过当年销售(营业) 收入的5‰ 2、当实际业务招待费为当年销售(营 业)收入的8.3‰,达到扣除最大化。
三、利用资产核算进行税收筹划 资产的确认与计量方式不同,会导致企业 利润不同。如:固定资产的折旧、无形资 产的摊销、存货的收发计价等。 以固定资产为例:
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(八)创业投资企业优惠 创业投资企业采取股权投资方式投资 于未上市的中小高新技术企业2年以上 的,可以按照其投资额的70%在股权 持有满2年的当年抵扣该创业投资企业 的应纳税所得额;当年不足抵扣的, 可以在以后纳税年度结转抵扣。
(九)减计收入优惠 是指企业以《资源综合利用企业所得 税优惠目录》规定的资源作为主要原 材料,生产国家非限制和禁止并符合 国家和行业相关标准的产品取得的收 入,减按90%计入收入总额。
(四)从事符合条件的环境保护、节能 节水项目的所得税收优惠 自项目取得第一笔生产经营收入所属 纳税年度起,第一年至第三年免征企 业所得税,第四年至第六年减半征收 企业所得税。符合条件的环境保护、 节能节水项目,包括公共污水处理、 公共垃圾处理、沼气综合开发利用、 节能减排技术改造、海水淡化等。
(五)符合条件的技术转让所得税收优 惠 一个纳税年度内,居民企业技术转让 所得不超过500万元的部分,免征企业 所得税;超过500万元的部分,减半征 收企业所得税
2、利用安置残疾人员工资加计扣除的筹划 (1)具体规定 企业安置残疾人员的,在按照支付给残疾 职工工资据实扣除的基础上,可以在计算 应纳税所得额时按照支付给残疾职工工资 的100%加计扣除。 (2)每发放100元工资,可以减少所得税50 元,有抵税作用。
(二)将利息支出变成其他支出进行筹划 1、关于利息支出扣除的规定 (1)准予扣除的情况 非金融企业向金融企业借款的利息支出、 金融企业的存款利息支出和同业拆借利息 支出、企业经批准发行债券的利息支出。 (2)向非金融机构借款利息支出不高于银行 同期同类贷款利率的,可以扣除 。想办法 争取全额扣除。
第六章 企业所得税税收筹划
第一节 企业所得税纳税人税收筹划
一、纳税义务人(了解) (一)含义 在中华人民共和国境内的企业和其他 取得收入的组织。 (二)分类:为了最大限度地保护我国 的税收利益,采取了地域管辖权和居 民管辖权的双重管辖权标准。
1、居民企业 依法在中国境内成立,或者依照外国 法律成立但实际管理机构在中国境内 的企业。 ◆居民企业负有无限纳税义务,即对其 来源于中国境内、境外的所得均征税。
(一)利用折旧方法进行税收筹划 1、由于会计准则规定了四种折旧方法,而每 种方法计算出来的折旧额是不同的,那么, 折旧方法可以调节会计利润的多少。 这与税法的规定有冲突。 2、税法规定 只有直线法计算的折旧才允许在税前扣除。 企业的固定资产由于技术进步等原因,确 需加速折旧的,可以采取加速折旧的方法 因此,企业可以使用技术进步较快的固定 资产,在税务机关的批准下,可以加速折 旧,从而获得时间价值的好处。
2、税收筹划 当支付的利息超过允许扣除的数额时,可 以转变为其他可以扣除的支出。如:通过 工资、薪金、劳务报酬的方式支付利息。 3、例题6-3
(三)企业捐赠中的税收筹划 1、关于捐赠的税收优惠规定 企业通过公益性社会团体发生的公益性捐 赠支出,在年度利润总额12%以内的部分, 准予在计算应纳税所得额时扣除。年度利 润总额,是指企业按照国家统一会计制度 的规定计算的年度会计利润。 纳税人直接向受赠人的捐赠不允许扣除 2、税收筹划 要适当选择捐赠方式和受赠对象。达到节 节税的目的。 3、例题6-4
(十)税额抵免优惠 企业购置并实际使用用于环境保护、 节能节水、安全生产等专用设备的投 资额,可以按专用设备投资额的10% (不含增值税)抵免企业当年的应纳 税额;当年不足抵免的,可以在以后5 个纳税年度结转抵免。
2、非居民企业 依外国法律成立且实际管理机构不在 中国,但在中国境内设立机构、场所 的,或在中国境内未设立机构、场所, 但有来源于中国境内所得的企业。 ◆非居民企业一般负有限纳税义务,即 一般只对来源于中国境内的所得纳税。
二、税收筹划方法 企业应尽可能避免成为居民纳税人, 或尽量在设立机构、场所上多考虑, 从而达到节省税金支出的目的。
四、直接对计税依据进行税收筹划 (一)设法压缩计税依据 例如:合并计税依据 通过企业的兼并、合并,在一定条件 下, 可以使成员企业之间的利润和亏 损互相抵冲,从而使企业集团收益。
(二)推迟计税依据的实现 企业所得税采取按期预缴(按月或季度)、 年终汇算清激的办法。预缴的计算方法有 两种: (1)首先按按本年一个月或一个季度实际的 应纳税所得额实际发生数计算缴纳。 (2)按实际数预缴有困难的,以上一年度应 纳税所得额按月或按季的平均计算缴纳。 可由纳税人自己掌握。企业按照上述两种 方法预缴,而少缴的税款不作偷税处理。
(二)利用折旧年限进行税收筹划 1、固定资产最低折旧年限的规定 房屋、建筑物,为20年; 飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生 产设备,为10年; 与生产经营活动有关的器具、工具、家具 等,为5年; 飞机、火车、轮船以外运输工具,为4年; 电子设备,为3年 2、税法只规定了最低折旧年限,这就为税收 筹划提供了空间。一般来说,盈利企业应 选择最低年限;而亏损企业要结合企业税 前弥补的规定来选择。
(二)企业从事下列项目的所得,减半 征收企业所得税: ⑴花卉、茶以及其他饮料作物和香料作 物的种植; ⑵海水养殖、内陆养殖。
(三)从事国家重点扶持的公共基础设 施项目投资经营的税收优惠 企业从事国家重点扶持的公共基础设 施项目的投资经营的所得,自项目取 得第一笔生产经营收入所属纳税年度 起,第一年至第三年免征企业所得税, 第四年至第六年减半征收企业所得税, 通俗地说就是“三免三减半”。
◆因此,如果企业预计今年的效益比上 一年好,则可选择第二种;否则选择 第一种。尽管不能绝对节税,但能获 得资金的时间价值。尽量避免出现年 终形成多预缴需要退税的情况(白白 损失时间价值)
(三)运用转让定价转移计税依据(通 常是关联企业之间)-利用税率差异 1、转移定价一般指大企业集团尤其是 跨国公司,利用不同企业不同地区税 率以及免税条件的差异,将利润转移 到税率低或可以免税的关联公司,实 现整个集团的税收最小化。具体的说, 该企业集团倾向于在税率高的地方定 价偏低,而在税率较低的地方定价偏 高。
(六)国家需重点扶持的高新技术企业 国家需要重点扶持的高新技术企业, 是指拥有核心自主知识产权的企业 减按15%的税率征收企业所得税。
(七)符合条件的小型微利企业 符合条件的,从事国家非限制和禁止 行业的小型微利企业,减按20%的税 率征收企业所得税。符合的条件是指: ⒈工业企业,年度应纳税所得额不超过 30万元,从业人数不超过100人,资产 总额不超过3000万元; ⒉其他企业,年度应纳税所得额不超过 30万元,从业人数不超过80人,资产 总额不超过1000万元。
第四节 企业所得税优惠政策税收筹划 了解主要的税收优惠项目 (一)企业从事下列项目的所得,免征 企业所得税 ⑴蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉 花、麻类、糖料、水果、坚果的种植; ⑵农作物新品种的选育; ⑶中药材的种植; ⑷林木的培育和种植; ⑸牲畜、家禽的饲养; ⑹林产品的采集;
⑺灌溉、农产品初加工、兽医、农技推 广、农机作业和维修等农、林、牧、 渔服务业项目; ⑻远洋捕捞
(二)针对高新技术企业 高新技术企业可以享受15%的低税率。 因此,有望成为高新技术企业的纳税 人,要尽快按照有关规定,争取获得 认定,从而取得该项优惠。
二、在亏损弥补方面进行税收筹划 1、 企业发生的年度亏损,可以用下一年度的 税前利润弥补,下一年度利润不足弥补的,可 在5年内延续弥补。5年内不足弥补的,用税 后利润等弥补。 先亏先补。 2、筹划方法 在纳税前,对企业以后若干年度的盈亏状 况进行合理的规划,特别是将应纳税所得 额 在各年进行筹划,能适用较低税率(如 果是小型微利企业),以达到享受该政策 的最佳状况。 3、例题6-10
第二节 计税依据税收筹划
计税依据:应纳税所得额 应纳税所得额=收入总额 — 准予扣除的 金额 一、收入的筹划 1、方法 111页 在不违反会计、税收等法律规定的前 提下,尽可能少入收入帐、尽可能推 迟入账。 2、例题6-2.股权转让实例
二、扣除项目的税收筹划 (一)利用工资、薪金支出进行筹划 在进行会计核算时,工资薪金一般按 实际发生额计入成本费用,最终影响 利润。但是税法规定,只有实际发生 的合理的工资、薪金才准予扣除。 (需要进行纳税调整) 工资、薪金是企业以各种形式给职工 支付的劳动报酬,包括基本工资、奖 金、津贴、补贴、年终加薪、加班工 资、劳动分红等
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