财政总预算会计与资产负债管理知识分析(PPT 60页)

(二)财政性存款的账户管理制度 ——国库单一账户制度
国库单一账户制度是指将政府所有财政性资金 集中在国库或国库指定的代理银行开设账户，所 有财政收入直接缴入这一账户，所有财政支出直 接通过这一账户进行拨付的财政资金管理制度。
收：直接缴入国库
支：从国库账户直接划入供应商或劳务提供者
国库单一账户体系
(1)预算单位零余额账户
基本存款账户或专用存款账户
用于财政授权支出，每日与国库单一账户清算。可转账，也可支取现金。
(2)财政部门零余额账户
用于财政直接支付，该账户每日发生的支付于当日营业终了 前与国库单一账户清算。可转账支付，不可支取现金。
专用存款账户
(3)财政汇缴零余额账户（即财政汇缴专户）
零余额账户的作用——实现财政集中支付的桥梁
零余额账户是连接国库单一账户与商品或劳务供应 商账户的纽带，代理国库单一账户对商品或劳务供应商 的支付。
在零余额账户模式下，预算支出先由零余额账户向商 品或劳务供应商支付，然后又国库单一账户向零余额账 户支付清算。（零余额账户上没有钱，但有授权额度， 因此可在授权额度内通过该账户对外付款）
零余额账户模式是保证预算资金在实际支付时才流出 国库单一账户的一项重要制度安排。
(四)财政国库支付执行机构的业务核算
区分财政国库管理机构与财政国库支付执行机构：
财政国库管理机构：财政部国库司、财政局国库科，主要负责财 政国库管理和预算执行工作。
财政国库支付执行机构：财政国库支付中心，是财政部门审核、 监督财政资金收付工作的延伸。
在实行财政性资金集中支付后，大量的财政性资金收付业务 由原预算单位转到财政部门直接办理。为便于有效管理和监督， 按照财政国库管理和收付执行职能分开的要求，设立财政国库集 中支付中心，下设支付组和报账组。
2、其他财政存款
核算各级财政未列入“国库存款”的各项财政性存款。
包括：
财政周转金； 未设国库的乡（镇）财政在专业银行的预算资金存 款；
部分由财政部指定存入专业银行的专用基金存款和 基金预算存款；
财政总预算会计将预算资金划入政府采购资金专户 的款项等。
a.使“其他财政存款”增加的事项：
b.使“其他财政存款”减少的事项：
借：国库存款——×× 存款 贷：×× 收入
国库存款减少：
办理库款拨付、对下级补助、向上级上解等。
借：×× 支出 贷：国库存款——×× 存款
a.使“国库存款——一般预算存款”增加的事项：
b.使“国库存款——一般预算存款”减少的事项：
c.使“国库存款——基金预算存款”增加的事项：
d.使“国库存款——基金预算存款”减少的事项：
(三)财政性存款的核算
国库存款 （在库款）
一般预算存款 基金预算存款
财政性存款
财政周转金存款
其他财政存款
（未列入国库存款的）
专用基金存款
预算资金存款（未设国库的乡
（镇）政府）
1、国库存款
国库存款的明细：一般预算存款、基金预算存款、国 有资本经营预算存款。 国库存款增加：
财政总预算会计收到基金预算收入、国有资本经营预算收入、 上级的补助收入和下级的上解收入等。
财政资金是经过征收部门逐日逐笔收纳入库，通过国库的划分 报解，才逐步形成；而支出户。
县及县以上财政部门的预算资金（包括一般预算存款和基金预 算存款），除财政部有明确规定者外，都要由总预算会计统一在国 库或指定的银行开立存款账户。
(3)执行预算，计划支拨。
第七章 财政总预算会计的 资产和负债
在财政总预算会计中，资产是指一级财政掌管 或控制的能以货币计量的经济资源。
货币 资金
债权
一、财政性存款
(一)概念
财政性存款是财政部门代表政府所掌管的财政资金，其 支配权属于同级财政部门，由财政总预算会计负责管理和 统一收付。
财政总预算会计在管理财政性存款中应当遵循的原则是： (1)集中资金，统一调度。
清算与支付
国库单一账户
国库单一 账户体系
财政部门银行账户
财政零余额账户
直接支付，按日清算， 无余额
预算单位零余额账户 财政授权支付，按日清算，无余额
预算单位特殊过渡性专户 特殊专项支出，实存资金账户
零余额账户
零余额账户是财政部门或预算单位经财政部门批准， 在国库集中支付代理银行和非税收入收缴代理银行开立 的，用于办理国库集中收付业务的银行结算账户。包括：
例7.1
某市财政收到国库转来的有关结算凭证，收到按 财政体制关系产生的所属某县上解的一般预算收入 140,000元。财政总预算会计应如何编制分录？
借：国库存款——一般预算存款 140,000
贷：上解收入
140,000
例7.2
某市财政总预算会计收到国库支付执行机构报来 的预算支出结算清单，有关预算单位采用财政授权支 付方式，通过单位零余额账户支付属于一般预算支出 的款项425,000元，属于基金预算支出的款项79,000 元。财政总预算会计经与中国人民银行财政授权支付 申请划款凭证核对无误后，以国库存款账户与预算单 位零余额账户存款账户进行清算，支付上述预算支出。 财政总预算会计应如何编制分录？
根据人民代表大会通过的年度预算和经财政有关职能部门批准 的单位季度分月用款计划拨付资金。
(4)转账结算，不提现金。
原因：a.财政负责分配财政资金，不涉及使用，不需提取现金； b.财政拨款的对象是单位而不是个人，不需要提取现金； c.不提取现金既利于现金管理，又保证了库款的安全。
(5)在存款余额内支付，不得透支。
支付组：负责审核、办理财政直接支付和财政授权支付 等相关业务；建立收入、支出明细账；核对、汇总和分析 财政性资金的支付情况，向财政国库管理机构提供支付信 息。
报账组：负责会计报账制单位会计账务处理、月报和决 算的编制、上报。
财政国库支付执行机构涉及到的两个财政总预算会计科目： “财政零余额账户存款”和“已结报支出”
(1)当财政国库支付执行机构为预算单位直接支付预算安排的款 项时： 借：一般（基金）预算支出
贷：财政零余额账户存款 (2)当“预算支出结算清单”与中国人民银行国库划款凭证核对 无误（相当于国库划款至本级财政零余额账户） 借：财政零余额账户存款 贷：已结报支出——财政直接支付