高校会计内部控制系统研究

2012年第03期

吉林省教育学院学报

No.03，2012

第28卷JOURNAL OF EDUCATIONAL INSTITUTE OF JILIN PROVINCE

Vol .28（总291期）

Total No .291

收稿日期：2012—01—24

作者简介：周艳秋（1963—），女，吉林扶余人，长春中医药大学，正高级会计师，硕士，研究方向：会计的理论与实践研究。

刘虹（1971—），女，吉林珲春人，长春中医药大学，高级会计师，研究方向：财务管理。

高校会计内部控制系统研究

周艳秋，刘

虹

(长春中医药大学，吉林长春130117)

摘要：目前随着高校办学规模的日益扩大，办学的资金来源也越来越多元化、社会化，高校这片净土出现了徇私舞弊、违规操作等问题，这些都是高校内部控制和管理还不够完善，存在漏洞造成的。本文从高校内部控制工作现状中存在的薄弱环节入手，

就内部控制中应加强和完善的关键控制环节提出了相关建议。关键词：会计;高校会计;内部控制系统中图分类号：G472

文献标识码：A

文章编号：1671—1580(2012)03—0101—02

近年来，随着国家经济不断发展和变化，高校改

革力度也越来越大，内部控制作为重要的管理工具和手段，在高校的发展建设中取得了一些经验和成绩，但由于内部控制发展的历程较短，在实际工作中还存在一些薄弱环节，导致高校经济犯罪频频发生。与我国高校内部控制不适应现行的市场机制、内部控制制度不健全、不合理有着直接的关系。如何进一步建立健全相关制度，完善内控机制，提高执行力以适应高校的改革，促进高等教育健康可持续发展，是当前高校内部控制管理中的一项亟需解决的重要课题。

一、高校内部控制系统工作现状分析

高校内部控制系统是在高校内部管理中，为了确保高校教育事业有序运转，国有资产合理规划和使用，

会计核算信息透明真实，办学中的经营风险得到有效规避，办学效率得到提高，发展目标得以实现的一种自我控制和约束体系。笔者在调研中发现，目前各高校大多已建立了内部控制体系，但由于起步较晚，工作中仍存在着制约内部控制发展的因素。

1．内控规范缺乏指引2008年6月28日，五部委联合发布了我国首部

《企业内部控制基本规范》，2009年7月1日起首先在上市公司范围内施行，

2010年4月26日五部委又联合发布《企业内部控制配套指引》对企业内

部控制建立给出指导性的规范，标志着我国以营利

为目的企业的内部控制标准已建立。与企业相比，高校的内部控制制度相对滞后，至今没有针对高校或者其他非营利组织的行之有效的内部控制指导性规范，造成高校整体的内部控制内容不完整，不系统；制度不统一、不规范。

2．内控制度执行力不强

多年来各高校内控工作在探索中已基本制定了如财务规范、招投标、大宗物资采购、国有资产管理及监督评审等相关制度，

但实际工作执行力还很弱，仍存在着学校的预算管理失控，预算超支严重；工程项目建设的不相容职责分工不明、个别领导权力过于集中，给贪污受贿造成可乘之机；图书与大宗物资采购业务中的请购、审批、执行与付款等不相容职责

分工不明，

造成回扣现象；收费没有采取限制非财务人员接触现金的财产保护控制措施，造成职能部门

代收学费及其他费用不上缴财务，私设小金库，导致资金流失等问题。

3．风险识别和规避风险能力不够

风险评估是内部控制的重要环节。目前高校在扩招的形势下，加大基本建设的投入，致使大量建设资金依赖于银行信贷，负债率逐年提高，财务风险加大。高额的贷款至使学校要承担着巨大的贷款利息，高校的巨额负债的同时，不仅加大财务风险还对

1

01

高校的日常经济运行和稳定带来诸多不利影响。

4．信息与沟通渠道不畅

信息与沟通是实施内部控制的重要条件。一个良好的信息沟通系统能够及时、准确、完整地将信息传递给领导层，为领导层决策提供有价值的依据，同时也能使各部门达到资源共享，教职员工也能及时获取内部控制信息并及时反馈。目前高校没有建立信息收集机制，虽然财会核算电算化已基本实现，教学管理也完成了软件化管理，但由于各部门内部系统自成体系，信息不能实时共享，致使部分高校信息渠道不畅通，沟通不充分，为暗箱操作留下了空间。

5．内部审计监督作用不强

内部监督是高校内部审计部门对内部控制系统的有效性进行的监督。监督既可为校内审计部门监督又可为委托社会中介机构监督。但由于内审部门是学校的一个行政部门，独立性和权威性不强，审计力量有限，所以内审监督很难发挥其作用。而委托外审，社会中介不了解学校具体的情况，容易忽视许多重要问题，而审计范围和内容时常受到委托方（高校）的限制，致使监督力度受到削弱。

二、进一步加强和完善内部控制的建议

从以上分析可以看出，要使内部控制目标得以完成就必须进一步加强和完善其重点控制环节，切实发挥内部控制在高校内部管理中的作用。

1．加强内部控制环境建设

控制环境建设是内部控制系统的基础，要想做好内部控制工作首先要加强控制环境的建设。一是建立内部控制委员会制度。高校要结合自身实际，成立由高校主要领导任组长，学校组织、人事、财务、审计、教务及各院系等主要负责人为成员的内部控制委员会，制定工作方案，定期或不定期对内控工作进行检查、评价，为内部控制工作做好组织保障；二是增强全员参与内控的意识。高校内部控制不仅是领导层或是财务、组织等少数几个部门和人员的事，而是要全校上下一盘棋联动才能达到效果。要提高认识，增强全员参与意识，调动一切积极性，围绕学校中心工作，为加强高校的内部控制建设创造良好的氛围。三是提升人员素质。“人”是实施内部会计控制的关键因素。高校要建立管理人员、财务人员的培训机制，不断提高他们的综合素质，培养他们的内部控制意识，加强职业道德操守，拓宽知识面，完善知识结构，提高理论水平，以适应新形势下的高校内部控制需要；四是合理设置财务机构及人员分工。内控工作中要以不相容职务相互分离原则，合理设计人员分工及岗位设置，明确职责权限，形成相互牵制，相互制约的内部控制环境。

2．建立内部风险防范预警系统

随着高校的快迅发展，各种基础设施的建设资金投入也越来越大，高校的筹资渠道也越来越多元化、社会化，这就给高校带来了诸如财务收支失衡、过度举债、投资损失等风险。为了确保高校发展建设健康有序，就要建立风险防范预警的内部控制体系。一是要建立风险防范管理工作机制，对年度预算的制定、重大融资论证、重大投资决策等要进行风险分析与评估，预测财务风险，控制贷款规模，做到提早防范，及时应对，采取措施，降低和规避风险；二是开展办学成本核算，强化财务管理。借鉴企业的成本核算的经验与做法，对办学成本进行核算，引入绩效理念，精细化使用财政资金，使高校的内部管理由粗放型向业绩型转变。三是完善相关管理制度，建立健全三重一大集体决策制度、经济责任制度、信息收集制度、筹资管理制度和风险控制制度等，使内部控制体系在科学化、规范化、制度化的良性轨道上运转。

3．整合内部控制监督体系

强化内外监督，发挥民主监督的作用，在内部控制系统中形成“三位一体”监督格局。一是加强内部审计的监督作用，设置独立的审计机构，配备专业审计人员，把学校发生的全部经济活动纳入审计范围之内，加强责任审计，积极探索开展绩效审计，切实发挥内审应有的监督、评价作用；二是委托社会中介机构进行审计监督，弥补内审力量薄弱问题，提升内部控制系统质量与实效；三是发挥教代会在学校民主建设中的作用，自觉将内部控制目标置于师生员工的监督之下，畅通民主监督渠道。通过内审、外审、民主渠道更好地、全方位地完成内部控制各个环节的各项目标，达到综合治理的目的，切实有效地防范高校各类风险的发生。

［参考文献］

［1］中华人民共和国财政部．企业内部控制基本规范［S］．2008．

［2］余晓林．公立高校内部控制制度的缺陷及完善措施［J］．财会研究，2010（09）．

［3］徐冰．高校内部控制问题究［J］．中国石油大学，2010（11）．

［4］程迪南，刘卓．高校内部控制框架共性问题研究及对策，［J］．全国商情（理论研究），2011（02）．

［5］张祖飞．我国高校内部控制体系建设研究［J］．西安邮电学院学报，2009（04）．

［6］苏佳萍．完善高校内部会计控制的有效途径［J］．金融理论与教学，2011（01）．

201