高校会计内部控制系统研究
高校内部会计控制的路径研究
约 束 力
、
高 校 内部 会计 控 制 现 状 分析
性也导致其管理滞后，教育体制的改革对 高校内部会计控制提出了更高的要求 。而
高校 管 理 人员 和 会计 人 员 不 能适 应 这 种 要
高等教育需求 的 日益普遍化 ， 各高 使 校的资产 和经 费总量大幅度增加 ， 诱发大
质量 ， 保护资产安全、 完整 ， 确保有关法律 法规 和规章制 度的 贯彻执行等 而制 定和 实施 的一系列控制方法 、 措施和 程序 。如
何 加 强 高 校 内部 会 计 控 制 ， 是 当前 探 讨 也 的热 点课 题 。
一
不健全， 甚至既定 的内部会计控制 失控。 二
对许多人而言还是陌生概念 。 高校领导层 对 于 内部会计控 制重要 性的认识 仍较模 糊， 害怕 内部会计控 制会束 缚、 制他们 控
０６３） ５０ ８
高 校 内 部 会 计 控 制 的 路 径 研 究
口蔡 晶 晶
（ 河北 工 程 大 学 财 务 处 ， 北 河 邯郸
导 及 相 关 利 害 人 的 打 击报 复 ， 凶执 行 内部 控 制 的 人 员 和 内 审 人 员 的 升 职 和 待 遇 甚 至 是 否 能 在 本 岗位 工 作 都 与 校 领 导 息 息 相 关 。 被监 督 者 管理 监 督 者 ， 校 的 会 计 高
监督主要包括两个方面 ： 一方面是 内部监 督， 主要 是高校 的 内部 审计， 多数 高校的 内部审计工作得不到重视， 当一部分高 相 校还没有建立 内部审计机构 ， 职能部 门 各
之 间 、 岗位 之 间缺 乏 必 要 的 监 督 ， 建 各 己 立 的 内 部 审 计 机 构 也 未 能 发 挥 应 有 的作 用。另外， 由于 很 多高 校 的 内部 审计 人 员 受 制 于 高 校 负 责 人 ， 时 ， 有 不 少 高 校 同 还 内 部 审计 人 员 由会 计 人 员兼 任 ， 就 造 成 这 了 自 己监 督 自己 的局 面 ， 本 无 法 发 挥 高 根 校 内部 审 计 的 重 要作 用 。 二 、 校 内部 会计 控 制 存 在 问 题 原 因 高
高校内部会计控制及体系设计研究
关 键 词 ：高校
内部 控 制 实 务设 计
中 圈分 类号 ：Ｆ ３ ． ６ ２ ９６
内部控制 问题 一直 是近年 来会 计理 论界 与实 务 界研究 的热点和难 点 问题 ，２ ０ ０９年 ７月 １日起在 上
市 公 司 范 围 内施 行 的 《 业 内 部 控 制 基 本 规 范 》 企 （ 财会 ［０ ８ ２ ０ ］７号 ）及 之 后发 布 的一 系列 具 体 规
３ ．陈竹． 国高校 内部控制情况调查研 究 ［］．财会 月刊 ， 我 Ｊ
２ １ （ ） ０—期 ：２ １ ０ ２—０ ０ ６— ８
一
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（ 四）控制预算风险 ，建立财务风险预警机制 高等学校 的财务风 险 主要来 源 于 巨额 负债 ，负 债 的风险 由谁 承担是 进行 内部控 制 、防范风 险 的重 要环节 。可 以通过 明确 主体 、逐级分 配 、细化 责任 、 将预算执行效果 与监 督机 制相结 合 、建立 风 险管理 制度 的方 式 解 决 ，建 立行 之 有效 的风 险预 警 机 制。 在制定预算时不 仅考 虑整体 和部 门需 要 ，更要 考虑 自身的承担能力 和面临风 险 ，采 取标 准化 、科 学化 的度量方法准确 预测 财务 风险 。可 以借鉴 企业 风 险 管理的预警系统 设置 量化 指标 ，系统 分析 学校 各项 资金使用情况 、资源利 用情 况 、财力 变化 情况 和未 来发展趋势 。如现有 贷款 风险指 数 ＝累计 未偿 还贷 款余 额／ 年期 累计 贷款 控制 额度 ，当 ０ ８＜贷 款风 ｎ ． 险指数 ≤１时 为高 风险 、０ ６＜贷款 风 险指 数 ≤０ ８ ． ． 时为较 高 风 险 ，０ ４＜贷 款 风 险 指 数 ≤０ ６中等 风 ． ． 险 ，０ ２＜ ． 贷款风险指数 ≤Ｏ ４较低风险 ，０＜贷款风 ． 险指数 ≤Ｏ ２基本无风 险。如现有 贷款风 险指 数 ＞１ ． （ ｎ年期累计 贷款控 制额度 ≤０ 时 ，则 表 明高校 或 ） 在该 期间 内暂无 贷款能 力 ，不能 再增 加任 何新 的贷 款。在 预算制 定时 考虑偿 债 因素 和还款计 划 ，将 风 险分析与预算编 制密切 结合 ，从 预算 上控 制财 务风 险。合 理安排 资本结 构 ，认 真研 究资 金市 场 的供 求 情况 ，根据资金市场 利率走 势 和项 目建 设进 度对 资 金的需 求制定科 学 、合 理的贷 款预 算方 案 ，通 过优 化贷款 资金结构来降低贷款成本和减少财务风险。
高校会计内部控制研究
相关制度和法律贯彻执行等制定 了会计 内部制度，这为高校会
计的内部控制提供 了依据 。近年来 ，国家审计署公布 了许 多高 校财务 的情况， 其中有许多经济犯罪案件 ， 这样 的行为对我国的 教育 管理机制有很大的危害 ， 因此， 加强对 高校会计 内部控制的 研究非常重要 。
一
、
高校会计内部控制的 目的
会计信息对高校经 营决策的有效性和科学性有决 定作 用，
‘
也对我 国宏观 经济决 策有很大 影响 。建立 完善 的会 计 内部控
制制 度， 顺利完 成会 计信息 的采集 、 归纳 、 记录和汇总等过 程， 对 相关的关节 可 以起到监督和管理作用 ， 而且便于及 时发现和 纠正工作中的 问题 ， 使会 计信心能够真实 的反映学校 的经 营管
（ 一） 确保 高校 的资产安全 财产物资作为高校进行 经营管理活动 的物质条件 ， 对高校
的发展有很大的影响。建立完善 的会计 内部控制制度 ， 可 以有 效 的减少和防止出现职 务犯罪的行为，可以为高校 的财务物资 的安全和完整提供有利 的保障。 （ 二） 提高会计信息的质 量
高校 的整 体素质体现在高校发展 的质量要 素和管理能力 ， 它主要分 为教育水平 、 师资和经营管理三个 方面 。高校整体素 质 的高低 直接 决定着高校 内部控制能力和控制效果 ， 是高校实 施 内部控制 的重要基础 。 ２ ． 高校 组织 的结构 先进 的组织结构是实施 内部控制 的重要条件 ， 高校 的组织 结构一般 由党 政联 席会 、 党委会 、 院长会、 财务负责人和科学的
【 ２ 】 崔惠芹． 浅议行政事业单位会 计内部控制制度建设 【 Ｊ 】 ． 中国农业
会计 ， ２ Ｏ １ ０ ， （ ８ ） ．
浅析高校内部会计控制系统设计
高校 内部会计货币资金制度应包括 ：１建立货币资金业务的 （） 岗位责任制， 明确部 门和岗位 的职责权 限。 岗位的设置应遵循不相
容职务相分离 的原则 ， 并涉及授权 、 签发 、 记录 、 稽核和执行五个步
骤。２ 配备具有 良好职业道德 、 （） 忠于职守 、 洁奉公 、 廉 遵纪守法 、 客 观公正的人员办理货 币资金业务 ， 并根据具体情况进行岗位轮换 ， 定期换岗 。 不仅有利于实施 内部会计控制制度， 也有利于会计人员 全方位的掌握会计知识 ， 调动工作 的积极性 。（ ） ３ 建立严格的资金 业务授权审批制度 ，明确审批人对资金业务的授权批准方式 、 权 限、 程序和责任以及相关控制措施 ， 规定经办人办理资金业务的职
科研经费的使用情况 ， 避免盲 目投入。
参 考文 献 ：
［］ １ 朱荣恩：建立内控制度 的思 ， 计 研究）ｏ １ 《 《 会 ） ｏ 年第 １ ２ 期。
［］ ２ 胡世强 ： 内部会计控制规范有 问必答》 西南财政 大学出 《 。
版 社 ２０ 年 版 。 ０３
高校必须规范工程项 目决策程序和责任制度 ， 强调对项 目招投 标、 承发包等重要环节的控制 ， 并从以下环节人手 ：１项 目决策控 （） 制。决策阶段是指项 目建设书阶段、 可行性研究阶段和设计任务书
的重要补充。 由于学校各院系都有能力举办各类培训班 ， 从事各种 对外服务活动 ， 而所收费用大多是现金形式 ， 若不能及时上交学校 财务部 门， 就极可能形成学校收入部门化 ， 门收入个人化 ， 部 个人 收入非法化 的不正常现象 。高校必须在国家政策允许范 围内按物
责范围和工作要求 。 经办人应在职责范围内， 按照审批人的批 准意
新形势下高校财务管理内部控制建设研究
新形势下高校财务管理内部番犍设研究引言新形势下，为全方而建设符合国家现实情况要求的内部控制系统，财政部制定出台了一系列的行政事业巾位内部控制规范等政策规定，2012年底印发的《行政事业单位内部控制规范（试行）》，自此打开了行政事业单位内部控制发展的新母象。
财政部发布了《关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》财会（2015）24号，清晰明了地提出了行政事业利位建立内控报告制度的要求，该指导意见的出台能够让行政事业单位更加重视单位的内部控制建设。
2017年财政主管部门发布的《行政事业单位内部控制报告管理制度（试行）》［1］,能够更好地怦促行政事业单位落实内部控制建设要求，有力地促进行政事业单位内部控制建设。
2021年，财政部印发的《会计改革与发展“十四五”规划纲要》强调了“I位对于建立并有效实施内部控制的主体责任。
高校的内部控制工作作为行政事业单位内部控制工作的重要组成部分之一，内部控制建设的垂要性不言而嗡。
"十四五”时期，我国高等教育事业进入快速发展阶段。
高等教育发展所处的外部大环境和宏观政策已发生了很大变化，因此在面对新环境形势、新发展阶段、新目标理念、新工作要求的情况下，传统的管理体系已很难适应高校的建设发展。
高校为了适应新形势下社会发展变化步伐，需着重推进内部控制建设工作的现代化，通过杳缺补漏，可以更加促进高校内部控制体系的建设进程，通过落实高质量内控管理工作，不仅能够提高资金管理水平，还对于防控高校财务风险具有积极作用。
一、高校财务管理内部控制概述2015年，我国财政部正式出台了《关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》（以下简称意见）。
该意见要求高校做好内控体系持续优化工作，全面推进内控业务流程的科学梳理。
一系列文件与政策的落实，既彰显了国家对高校内控工作的童视，也指明了高校内控建设方向。
高校贯彻内控建设工作根本目的在于促进办学管理与教育科研目标实现，逐步建立成熟、科学、现代的内控体系，保证高校工作有序开展。
高等学校内部会计控制及其对策研究
高 校 必 须 建 立 健 全 和 有 效 实 施 内 部 会 计 控制。
高 校 内部会 计 控制 的 内涵
四十七条规定 “ 高等学校必须建立严密 息 输 入 、 工 、 贮 、 递 和输 出过 程 中 加 存 传
一
、
理 的几点意见》 明确指 出。 高等学校 “ 必 用 和保 管 等各 个环 节 ， 漏 洞 ， 除隐 堵塞 消
管理制度 ……高等学校的财务活动应 当
依 法 接受 监督 。”高 等 学校 财务 制度 》 《 第 的 内部监 督 制度 。 ” 财政 部 和教 育 部《 关 于高 等学 校 建 立经 济责 任 制加 强财 务 管
露 和纠 正 违法 违纪 行 为 ，从而 规 范 高校 的经济 工 作秩 序 ；可 以及 时 发现 会计 信 的 各 种 错 弊 ，保 证 会 计 信 息 的真 实 、 完 整 ； 以监 督物 资 的采 购 、 可 计量 、 收 、 验 使 患 ， 止各 种损 失 浪费 现象 ， 止 并及 时 制 防
单 位 经 营 管 理 目标 而 制 定 和 实 施 的 一 建 设 ，完 善经 费使 用 内部 稽 核 和 内部 控
产 的安全 与 完整 。当前 ， 着我 国教 育改 随
化 趋势 。 校 的经济 活 动 日益纷 繁 复 杂 。 高 与 此 同时 。 各类 违 规 、 法 和违 纪现 象时 违
须 结 合校 内管理体 制改 革 建立 科学 的运
内 部 控 制 是 指 各 单 位 为 了保 护 资 须 逐 步 建 立 健 全 各 级 经 济 责任 制 ”“ 。必
产 的安 全 、 整 ， 高 会 计信 息质 量 。 完 提 确
高校会计信息系统内部控制研究
控制转变为对人、 计算机及互联网的控制。
（ 二） 内部 控制 的范 围逐 步扩 大 信 息 化 环境 下 ，由于 系 统运 行 的 复杂 程 度提 高 ， 内 部 控 制 的范 围也 不 再仅 仅 局 限 于经 济 业务 的处 理 过程 ，
（ 一） 缺乏 完 整的 高校 内部 控制体 系 我 国 目前 针 对 内部 控 制 的研究 主要 着 眼于 企 业 ， 没 有完 整 的高校 内部 控制体 系 ， 在 法律 法规 缺 乏 的情况 下 。
究不多 ， 深 入 研 究这 些 变化 ， 有助 于 高 校 建 立 一 套 完 善 在 信 息 化 方 式 下 ， 交 易 处 理 的痕 迹 逐 渐 减 少 ， 部 分 交 易 甚 至 无迹 可 寻 ； 授 权 控 制 的进 行也 是 通 过 密码 等 方式 进 行， 但是 密码 被 盗用 的 情况 也 时 有 发生 。 这都 给 内部 控
信 息 化 环境 下 ， 会 计 人 员 只 负责 进 行原 始 数 据 的采 痕迹 可循 ， 这给 会计 信息 的保 存埋 下 了较 大 的隐患 。
集、 审核及录入 ， 会计数据的处理 由计算机 自动 完成并
生 成 财务报 表 。由此 可 以看 出内部 控制 的重 点 由对 人 的
＝、 信 息 化 条件 下 高校 会 计信 息系统 内部 控 制面 临
一
的、 行之有效的会计信息系统内部控制体系。
信 息化 对会 计 信息 系统 内部控 制 的影响
、
制带 来 了一定 的难 度 。
会计信息系统是 以计算机 为工具 ， 通过对各种会计
数据的收集、 记录、 存储 、 处 理 与输 出 ， 并 完成 对 会 计 信 息 的分 析 ， 向使 用 者 提 供所 需 要 的会 计 信 息 ， 辅 助 使 用
高校内部控制框架体系构建研究
的关 系 ， 化人力资 源政策 ， 优 建立 “ 利” “ 互 和 双赢 ” 内控 引导机 的 制， 保护公平 、 正义的价值取 向， 保证 内控 制度 的维 护者获取应有 的物质利益和政治文化权益 ， 使相关行为主体不能 、 不敢也不 愿破
在 ｃ ｓ ；告 中 ， ｏｏ Ｎ 内部控 制的 目标 为营运的效率效果 、 财务报
告 的 可 靠 性 和 相 关 法 令 的遵 循 性 。 国《 我 内部 会 计 控 制 规 范 一 基 本
规范》 企业 内部控制 的 目标总结为 ： 将 规范单位 会计行为 ， 保证会 计 资料真实 、 完整 ； 堵塞漏洞 、 消除隐患 ， 防止 并及时发现 、 纠正错
部控制 的首要 目标 ， 其次要保证资产的安全 眭、 财务报告的可靠性。
二、 高校 内部 控 制框 架 构 建
结合高等学校实际 ，可以从 以下七个方 面探讨高校管理 型内
由出资人 （ 政府 、 捐赠人等 ）各 院系专家学 者 、 、 与学 校没有 直接 利
计工作的主要职能 ， 进一步拓展 内部审计领域和方 向， 审计 ：作 将
全 考 评 机 构 ， 立 内部 控 制 ｒ作 委 员 会 ， 接 归 校 党 委 领 导 ， 书 成 直 以
法治观念 、 民主意识 、 任意识和风险 意识 等元素融 入高校文化 ； 责
三要 合理引导动机 ， 强化 内控工 作与组织愿景 、 部利益 、 局 个人发
展 的 内 在联 系 ， 筹 好 整 体 利 益 与 局 部 利 益 、 远 利 益 与 近 期 利 益 统 长
渗 透 到 内部 控 制 的 每 个 环 节 。
高校会计电算化系统的内部控制问题探讨
目前 ， 高校 已经基 本实 现 会 计 电算 化 ， 是 大 多 数 高校 但 并没有 针对 这一改 变建 立 专 门 的 内控 体 系 。内控 体 系还 停 留在手 工会计 核算 阶段 ， 的甚 至 没有 设 立 内控 体 系 ， 成 有 形 巨大 的风险暴 露 。内控 制 度 的各 个 组成 部 分 ， 即组 织 控 制 、 操 作控 制 、 数据输 入与 输 出控 制 、 件 与 软 件 系统 的 开发 与 硬 维护控 制 ， 或者 缺少或 者不完 善 。 ２操 作人 员权 限管理 和岗位 责任 制形 同虚设 ．
会 计 电算 化 的权 限 管 理 ， 通 过 会 计 系 统 的 用 户 名 和 密 是 码 实 现 的 。会 计 人 员 碍 于 同 事 关 系 ， 能 严 格 按 照 规 章 保 管 不
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
工和 系统协 同控制 。
３ 会计 电算化对 会计 人员 要求更 高 ．
高 校会计 电算 化不 仅要 求 会 计 人员 精 通 基本 的会 计 和
认 识
在 会计 电算化 环境 下 ， 原先 由手工 完成 的工作 现在 大 部
分 由会 计 系统代 替 ， 应 的手工 核算方 式下 的一些 内控 措 施 相
也 由会 计信 息系统 借助一 定 的软件 和程序 完成 ， 比如借 贷平 衡 检查 、 额 发 生 平衡 检 查 、 余 总账 和 明 细账 一 致 性 检 查 等 。
地 震 、 灾等传 统 的数据 灭 失 风 险 ， 际 上 电磁 介 质相 对 纸 水 实
机 完 成 基 本 的 会 计 业 务 ， 要 完 成 包 括 人 力 资 源 、 务 分 析 还 财
浅析高校内部会计控制制度
不合理的兼 岗现象较为普遍 ；会计人员素质跟不上学校发展 的
需要 ， 会计继续教育流于形式 ； 帐务处理没有严格执行 国家 的财
经法规 ， 支出核算混乱 ； 原始凭证管理存在 问题 ， 财务 审核不严 格； 资产管理混乱 ， 帐实不符等 。
大量 的外商 ， 常驻外商数量将 近一万 ， 每天有近 １０ 只集装 箱 ５０
发往世界各地 ， 济外 向度达到 了 ６ ％。 经 ５ 然而在这些辉煌 的数 字
背后也隐藏着不可忽视的问题 ： 义乌小商品 由于档次很低 ， 只能 依靠低利润率低价 占领出 口市场 ，因而第三世界 国家 为其最 重 要的 出口 目的地 ， 而对欧美 出口则较少。
时发现 、 纠正错误及舞弊行为 ， 保护高校资产的安全完整 。三是 确保 国家有关法律 法规 和单位 内部规章制度的贯彻执行 。
的工作 ： 第一 ， 加强会计基础工作 ， 完善高校会计控制系统 。 会 ‘
控制系统是高校 内部控制的中心环节 ，主要包括不相容的职务 与岗位控制 ， 授权批准控制 、 务预算控制等。 财 第二 ， 合理划分学
部控制及其重要性 的态度 、 认识和措施 ；２ 风 险评估过程 ， （） 即识
不到位 ， 重购置 ， 轻管理 ， 资产使用效率不高 ， 资产管理 和预算管 理没有有机结合 ； 对有关资产的采购 、 验收 、 保管 、 付款等不相容 职责未能严格分离 ， 没有对资产定期进行盘点。 内部审计缺乏独 立性 ， 没有真正发挥 审计 的监督作用 ， 内部会计控制制度执行 对
杂， 但是归结起来 大致有 以下几条 ：
术， 全面转型升级 。如义乌某玩具企业跳 出传统 毛绒玩 具范畴 ，
高校内部会计控制体系研究
然而 ， 在 内外部 都发 生重 大变化 的情 况下 ， 高校
的 内部 会计 控制 却 远 远 更 不上 外 部 规 模 、 市 场 的变
加强对本单位及所属下级单位内控制度执行状况的 监测和督导 ， 督促其尽快完善并顺畅运行 。也可以 进行 试 点 ， 从 上 而下推 行成 功 的 内控 管理 模板 ， 并 持
续 追踪 问效 ， 避 免部 分 单 位 领 导 因有 漏 洞 的 内控 为 自己提供 了方 便而 不 愿 意 对 内控进 行 完 善 ， 只有 通
同时， 强化 对 单 位从 事 内部 控 制人 员 的Байду номын сангаас 育培 训， 鼓 励相 关 人员参 加后 续教 育 和职称 考试 ， 提 高财 务、 审计 人员 的业 务水 平 。通过 培训 ， 使行 政事 业 单 位 的会计 人 员政 策 法 律 意识 不 断 增 强 ， 知 识 不 断 更 新， 能力 不 断提 高 ， 职 业道 德观 念不 断提 升 。只有 财 务 人 员素 质提 高 了 ， 他 们 在 执 行 内部 控 制 的实 际工 作 中， 执行 力 和监督 力 才能不 断加 强 ， 才 能使 内部控
化 。这 主要是 因 为 随着 高 校 招 生 人数 、 教 职 员 工 数
量 的增加 ， 投 人资 金规模 不 断扩 大 ， 高 校经 济业 务 大 量增 加 ， 较 大地拓 展 了高 校 内部 会 计 控 制 的 内 容 和
制， 同时加强对预算 的管理和对资产的管理等等相 关 工作 ， 使 得 内部控 制制 度成 为一个 体 系 。
我国高校会计电算化系统内部控制存在的问题和对策研究
画寓镳 谛 咆 徭 蒸绫
内部 控 制存在 的 问题 和对策研 究
口 陈 瑞 生
（ 西职业技 术学院 广西 南宁 ５０２ 广 ３ ２ ６）
摘 婴 ：本文对 高校会 计电算化 系统 内部控制 中存在 的问题进行 了分析 ， 出了高校会计电算化 系统内 提
部 控 制 实施 的 保 障对 策 ， 以期 对我 国 高校 加 强 和 完善 电算 化会 计 信 息 系统 内部 控 制 有一 定 的借 鉴 和 指
失误 主要表 现 在 以下几 方面 ： １ 务 流 程 控 制 不 足 。 高 校 会 计 ． 业 电 算 化 的 业 务 流 程 主 要 是 指 进 行 程 序
缺 乏 全面性 考 虑 ，在应 用 中很可 能 造 成 数据 丢失 、 改或 被破 坏 。 给 电算 篡 这 化 系 统控 制带 来 很大 困难 。 １系统 的安 全 运 行控 制 薄 弱 。 会 ． 计 电算 化信 息 系统 的正常 运行 与 日常
的 系 统 管 理 和 维 护 是 分 不 开 的 。 但 在
现 在 系统 内部 进 行数 据 交换 。多 数子 系统 仍 建 立 在 直 接 使 用 数 据 的 基 础
上 。 ： 务 处 理 和 收 费 系 统 之 间 数 据 如 账
检查 ． 过 计算 机 的控制 程序 。 通 对业 务
不 能 直接 传递 ，账 务处 理 系统 只 能按 照 收 费系 统提 供 的数 据重新 输 入 才能
高校会计内部控制研究
加入 ＷＴ 以来 ，竞 争 的加 剧 使 得 高校 对 会 计 内部 控 Ｏ 制越 来越 受到 重视 ，并 成为 高校 实现 经营 目标 、提 高经 营
管理 水平 、增 强竞 争能 力 的重 要 途径 。
对 高 校 会 计 内部 控 制 的 建 立 、 加 强 和 完 善 起 到 一 定 的 借 鉴 作 用 。
［ 键词 ］ 高校 ；会 计 ；内部 控制 关
［ 中图分 类号 ］Ｆ ７ ２５
［ 献标 识码 ］ Ａ 文
［ 文章 编号 ］ １０ ６ ３ （ ０ １ ０ ５— ４ ２ ２ １ ）９— ０ ３—０ ０８ ２ 会计 内部 控制 的环 境 ，主要包 括会计 机构 设置 与会计 人员 的权 责分 配 ，机房 环境 建设 和硬 、软件 的配备 和 系统 管理 维护 等 。② 风 险评估 与应 对 。是对 影响 高校会计 内部 控制
制学 校 的一切 产 、学 、研 事业 和财 务 收支等 活 动 ，针 对 每 个具 体环 节建 立 内部控 制制度 ，制定 一套相 互联 系 、相互 制 约 的程 序 和 方 法 ，使 之 按 照 预 期 的 目标 健 康 有 效 地
进行 。
进 行设 计 。① 一般 控制 ，是 指对 内部环 境所 实施 的总体 控 制 ，亦称 基础 控制 或环 境控 制 。主要包 括制度 控制 、会计
现单位 经 营管 理 目标 而制 定 和实施 的一 系列 控制 方 法 、措
施 和程序 。 内部控 制制度 实质 属 于单位 内部的 管理 制度 。
高校 兼有 事业 单位 和企业 的共 同特 性 ，其会 计 核算 方
法 和财务 管理 有 自己的特点 ，是会 计 经济 的特 殊群 体 。高
高校内部控制制度研究论文
高校内部控制制度研究论文摘要:随着我国教育体制的深入，建立完善的内部控制制度已经势在必行。
本文提出了建立高校内部会计控制制度的四个目标、七项原则及具体措施,使它成为学校管理的有效工具,充分发挥其在学校内部进行监督控制的职能和作用。
关键词:高校；内部控制；制度；目标；原则；措施一、高校内部控制制度的含义及目标高校内部控制制度是高校为了保证各项业务活动的有效进行，保护资产的安全完整和有效运用，防止、发现和纠正错误、舞弊与欺诈行为，保证会计信息和其他相关信息的真实、完整，控制各种风险，提高高校管理水平和效益，为实现高校管理目标而制定并实施的一系列控制方法、措施和程序的总称。
它是一个能实现自我检查、自我调整和自我制约的系统。
二、高校内部控制制度的基本原则1、合法性原则高校内部控制应当符合国家有关法律法规和本规范，以及高校的实际情况。
高校在设计内部控制制度时，要符合国家的法律、法规和政策,必须把国家的法律法规和政策体现到内部控制制度中,不能与有关的法律法规相抵触，不能借助内部控制来从事非法活动，或通过内部控制来逃避国家法规的监督。
这是高校内部控制制度的建立基本前提。
2、平等性原则高校内部控制应当约束高校内部所有人员，任何个人都不得拥有超越内部控制的权力。
内部控制成败如何取决于单位员工的控制意识和行为，而单位负责人内部控制的自觉意识和行为又是关键。
从我国一些单位的现状分析，这些单位不是没有建立内部控制制度，而是没有很好地执行。
其中，往往是单位负责人带头不执行，破坏既定的内部控制程序，导致内部控制制度形同虚设或只对下不对上。
高校内部控制面前应该人人平等。
3、系统性原则在进行高校内部控制制度设计时要统筹分析，兼顾高校所处的社会经济环境和高校内部的情况，将内部控制贯穿于高校经济活动的各个方面，涵盖单位内部所有的经济业务及相关部门和岗位，对整个经济活动的全过程进行自始至终的监督和控制，并应针对业务处理过程中的关键控制点，落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节。
高校会计内部控制探讨
高校会计内部控制探讨摘要：高校内部会计控制是指高校为了保证会计信息质量，提高财务管理水平，保护资产的安全与完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行，运用会计管理的方法，对高校财务、会计工作和经济业务活动制定实施的一系列控制方法、措施和程序。
关键词：高校会计；内部控制中图分类号：f832文献标识码：a文章编号：1001-828x（2011）08-0084-01高校会计内部控制的健全合理与否，直接关系到高校会计核算的真实性、完整性。
高校会计内部控制的基本要求，一是健全性：即高校会计内部控制中建立强有力的关键控制点，不允许存在薄弱环节。
二是合理性：即高校会计内部控制的布局合理，不能有多余的或不必要的控制，正确区别一般控制点和关键控制点，划分控制职能，恰当进行人员分工和牵制，整个会计内部控制的设置符合成本效益原则。
一、高校会计内部控制的基本原则1.合法原则内部会计控制必须符合《会计法》等有关法律和财政部内部会计控制等有关行政法规的规定。
在会计内部控制工作中，要有强有力的法律措施保证会计人员的合法权益不受侵害，解决他们的后顾之忧，建立科学规范的事前预测、会计控制、检查分析、总结评价的方法体系，进一步加强会计法制建设。
2.全面性原则内部会计控制贯穿于高校经济管理的各方面、各环节，对高校的经济管理活勤进行全面的会计监督与会计控制。
据此制定涵盖高校经济管理活动各环节的、全面的内部会计控制制度，找出各经济业务处理过程中的关键控制点，并将内部会计控制制度落实到高校的决策、执行、监督与反馈等环节，保证高校经济管理活动的顺利进行。
3.适时性原则高校内部会计控制制度是一个动态的过程，应当随内外部环境的变化而变化。
制度不是一成不变的，与业务相关的法律法规或执行环境经过变化后，高校也应根据这些变化，与时俱进地对制度进行修订和完善，使之更好地发挥监督和控制作用。
二、做好高校会计内部控制的几点建议1.提高管理层的重视《内部会计控制规范》规定“单位负责人对本单位内部会计控制的建立健全及有效实施负责”，加强会计内部控制是时代发展的趋势，是高校财务管理的内在需求，更是高校提高竞争能力和未来发展的现实需要。
试论高校会计内部控制体系构建
不稳健 的融资手段 ，大部 分高校都未建立有效的风险预警和防范 措施 。但高校是独立的法人 ，其风险尽管不会直接导致倒闭或破 产， 但会形成由于不能及时偿还银行本息而导致 的信用危机 ； 由于 资金短缺不能改善教职工待遇而导致 的内部矛盾 ；由于财务恶化 而导致学校发展停滞等风险。 由此风险评估成为高校 内部控制建 设的重要内容。 首先要 对环境进行分析研究 ， 确定 高校能够接受的
（ ） 强会计信 息系统下 内部控制 基于网络环境的高校会 三 加 计信息系统 ， 内部控制的重点 、 其 内容和范围有所侧重。 控制的重点 要转为手工控制与程序控制相结合。 网络会计信息系统中， 在 计算
机程序控制 已经 占据了内部控制相当的比重。 但是 网络会计信息系
部控制机制 ， 只凭管理者的感 觉盲 目决策。 这种盲 目决策行为忽视
上制约着内部会计控制的发展 ； 借助外部力量 ， 审计对其评价只作
为接受其他受 托业务的辅助手段 ， 还不能作为一项专门受托业务 。 另外 ， 这个 外部力量有可 能被 收买 和同化 ， 造成会计信 息失真 、 费
用支 出失控 、 潜在亏损增加 ， 没有发挥真正 的“ 经济警察” 作用 ， 反
高校会计 内部控 制制度是高校为了确保学校教育活动有序运 行、 确保 资产 的安全 、 防止欺诈 和舞弊行为 、 提高会计信息 的真实
性和准确性 、实现高校管理 目标等而制定和实施的一系列具有控
办法 ， 在高校建立监事会制度。 通过适 当的外部机制来制约高等学
校法人 的权力运行 。 高校监事 由政府派 出， 对政府负责。 监事会主 要监督高校的财务状况与高校的办学方 向，并对 高校主要领导人
内部控制 ＩＮ Ｅ ＮＡ Ｏ ＲＯ Ｔ Ｒ ＬＣ ＮＴ Ｌ Ｉ
高校会计信息系统内部控制实施探析
高校会计信息系统内部控制实施探析何志勤 昆明理工大学财务处近年来，高校会计信息系统的应用，大大提高了财务工作效率，同时，内部控制的载体、范围和对象、形式和内容也发生了较大的变化，给内部控制带来了新的问题和挑战。
本文指出了高校会计信息系统对内部控制的影响，分析存在的问题，提出加强高校会计信息系统内部控制的措施。
会计信息系统内部控制是指为确保会计信息计算机处理结果的准确性、处理过程的一贯性和自动性、处理环境的稳定性和安全性而建立起来的对会计信息系统的管理组织和应用过程进行相互牵制、相互联系的一系列具有控制职能的措施和规定的总称。
一、会计信息系统对内部控制的影响高校使用会计信息系统后，内部控制的重点由传统的手工纸质形式转变为人机结合，以会计信息系统为主实施内部控制，较传统的内部控制发生了较大的改变：1.内部控制载体发生变化。
高校在传统的会计模式下，拥有一套完整的内部控制制度与方法，经济业务从发生开始，每一笔业务都需要人工通过纸质凭证、纸质对账单、纸质账本等呈现，每笔经济业务必须经过人工严格的审核复查。
然而，高校在使用会计信息系统后，由于记录会计数据的载体改由计算机完成，已经发生了本质上的改变，原有的内部控制的制度和方法已经不适应会计信息系统内部控制管理的要求，无法对系统内的资料进行有效的管理。
2.内部控制的范围和对象发生变化。
高校使用会计信息系统后，内部控制的范围发生了很大的变化，不再局限于传统会计的基本会计制度和操作权限，而涉及到了会计信息系统的管理与维护、操作人员的职责和权限、硬件设备配备与维护、系统数据的备份和存储等内容。
由于会计信息系统工作自动化和控制程序化的特点，内部控制的对象发生了很大变化，很多手工控制手续实现了由会计信息系统自动处理。
会计工作的分工、岗位职责、权限也随之发生了变化，许多业务处理程序被大大简化，会计人员无法直接参与和控制。
3.内部控制形式发生变化。
高校使用会计信息系统后，由于信息系统的高速、稳定并具有很强的逻辑判断和分析能力，使内部控制形式发生了很大的变化，会计核算工作由信息系统集中完成，凭证数据一次录入后即在系统的控制下迅速、多次、准确地分别记入各种账簿，并据以编制报表。
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2012年第03期
吉林省教育学院学报
No.03，2012
第28卷JOURNAL OF EDUCATIONAL INSTITUTE OF JILIN PROVINCE
Vol .28（总291期）
Total No .291
收稿日期：2012—01—24
作者简介：周艳秋（1963—），女，吉林扶余人，长春中医药大学，正高级会计师，硕士，研究方向：会计的理论与实践研究。
刘虹（1971—），女，吉林珲春人，长春中医药大学，高级会计师，研究方向：财务管理。
高校会计内部控制系统研究
周艳秋，刘
虹
(长春中医药大学，吉林长春130117)
摘要：目前随着高校办学规模的日益扩大，办学的资金来源也越来越多元化、社会化，高校这片净土出现了徇私舞弊、违规操作等问题，这些都是高校内部控制和管理还不够完善，存在漏洞造成的。
本文从高校内部控制工作现状中存在的薄弱环节入手，
就内部控制中应加强和完善的关键控制环节提出了相关建议。
关键词：会计;高校会计;内部控制系统中图分类号：G472
文献标识码：A
文章编号：1671—1580(2012)03—0101—02
近年来，随着国家经济不断发展和变化，高校改
革力度也越来越大，内部控制作为重要的管理工具和手段，在高校的发展建设中取得了一些经验和成绩，但由于内部控制发展的历程较短，在实际工作中还存在一些薄弱环节，导致高校经济犯罪频频发生。
与我国高校内部控制不适应现行的市场机制、内部控制制度不健全、不合理有着直接的关系。
如何进一步建立健全相关制度，完善内控机制，提高执行力以适应高校的改革，促进高等教育健康可持续发展，是当前高校内部控制管理中的一项亟需解决的重要课题。
一、高校内部控制系统工作现状分析
高校内部控制系统是在高校内部管理中，为了确保高校教育事业有序运转，国有资产合理规划和使用，
会计核算信息透明真实，办学中的经营风险得到有效规避，办学效率得到提高，发展目标得以实现的一种自我控制和约束体系。
笔者在调研中发现，目前各高校大多已建立了内部控制体系，但由于起步较晚，工作中仍存在着制约内部控制发展的因素。
1．内控规范缺乏指引2008年6月28日，五部委联合发布了我国首部
《企业内部控制基本规范》，2009年7月1日起首先在上市公司范围内施行，
2010年4月26日五部委又联合发布《企业内部控制配套指引》对企业内
部控制建立给出指导性的规范，标志着我国以营利
为目的企业的内部控制标准已建立。
与企业相比，高校的内部控制制度相对滞后，至今没有针对高校或者其他非营利组织的行之有效的内部控制指导性规范，造成高校整体的内部控制内容不完整，不系统；制度不统一、不规范。
2．内控制度执行力不强
多年来各高校内控工作在探索中已基本制定了如财务规范、招投标、大宗物资采购、国有资产管理及监督评审等相关制度，
但实际工作执行力还很弱，仍存在着学校的预算管理失控，预算超支严重；工程项目建设的不相容职责分工不明、个别领导权力过于集中，给贪污受贿造成可乘之机；图书与大宗物资采购业务中的请购、审批、执行与付款等不相容职责
分工不明，
造成回扣现象；收费没有采取限制非财务人员接触现金的财产保护控制措施，造成职能部门
代收学费及其他费用不上缴财务，私设小金库，导致资金流失等问题。
3．风险识别和规避风险能力不够
风险评估是内部控制的重要环节。
目前高校在扩招的形势下，加大基本建设的投入，致使大量建设资金依赖于银行信贷，负债率逐年提高，财务风险加大。
高额的贷款至使学校要承担着巨大的贷款利息，高校的巨额负债的同时，不仅加大财务风险还对
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高校的日常经济运行和稳定带来诸多不利影响。
4．信息与沟通渠道不畅
信息与沟通是实施内部控制的重要条件。
一个良好的信息沟通系统能够及时、准确、完整地将信息传递给领导层，为领导层决策提供有价值的依据，同时也能使各部门达到资源共享，教职员工也能及时获取内部控制信息并及时反馈。
目前高校没有建立信息收集机制，虽然财会核算电算化已基本实现，教学管理也完成了软件化管理，但由于各部门内部系统自成体系，信息不能实时共享，致使部分高校信息渠道不畅通，沟通不充分，为暗箱操作留下了空间。
5．内部审计监督作用不强
内部监督是高校内部审计部门对内部控制系统的有效性进行的监督。
监督既可为校内审计部门监督又可为委托社会中介机构监督。
但由于内审部门是学校的一个行政部门，独立性和权威性不强，审计力量有限，所以内审监督很难发挥其作用。
而委托外审，社会中介不了解学校具体的情况，容易忽视许多重要问题，而审计范围和内容时常受到委托方（高校）的限制，致使监督力度受到削弱。
二、进一步加强和完善内部控制的建议
从以上分析可以看出，要使内部控制目标得以完成就必须进一步加强和完善其重点控制环节，切实发挥内部控制在高校内部管理中的作用。
1．加强内部控制环境建设
控制环境建设是内部控制系统的基础，要想做好内部控制工作首先要加强控制环境的建设。
一是建立内部控制委员会制度。
高校要结合自身实际，成立由高校主要领导任组长，学校组织、人事、财务、审计、教务及各院系等主要负责人为成员的内部控制委员会，制定工作方案，定期或不定期对内控工作进行检查、评价，为内部控制工作做好组织保障；二是增强全员参与内控的意识。
高校内部控制不仅是领导层或是财务、组织等少数几个部门和人员的事，而是要全校上下一盘棋联动才能达到效果。
要提高认识，增强全员参与意识，调动一切积极性，围绕学校中心工作，为加强高校的内部控制建设创造良好的氛围。
三是提升人员素质。
“人”是实施内部会计控制的关键因素。
高校要建立管理人员、财务人员的培训机制，不断提高他们的综合素质，培养他们的内部控制意识，加强职业道德操守，拓宽知识面，完善知识结构，提高理论水平，以适应新形势下的高校内部控制需要；四是合理设置财务机构及人员分工。
内控工作中要以不相容职务相互分离原则，合理设计人员分工及岗位设置，明确职责权限，形成相互牵制，相互制约的内部控制环境。
2．建立内部风险防范预警系统
随着高校的快迅发展，各种基础设施的建设资金投入也越来越大，高校的筹资渠道也越来越多元化、社会化，这就给高校带来了诸如财务收支失衡、过度举债、投资损失等风险。
为了确保高校发展建设健康有序，就要建立风险防范预警的内部控制体系。
一是要建立风险防范管理工作机制，对年度预算的制定、重大融资论证、重大投资决策等要进行风险分析与评估，预测财务风险，控制贷款规模，做到提早防范，及时应对，采取措施，降低和规避风险；二是开展办学成本核算，强化财务管理。
借鉴企业的成本核算的经验与做法，对办学成本进行核算，引入绩效理念，精细化使用财政资金，使高校的内部管理由粗放型向业绩型转变。
三是完善相关管理制度，建立健全三重一大集体决策制度、经济责任制度、信息收集制度、筹资管理制度和风险控制制度等，使内部控制体系在科学化、规范化、制度化的良性轨道上运转。
3．整合内部控制监督体系
强化内外监督，发挥民主监督的作用，在内部控制系统中形成“三位一体”监督格局。
一是加强内部审计的监督作用，设置独立的审计机构，配备专业审计人员，把学校发生的全部经济活动纳入审计范围之内，加强责任审计，积极探索开展绩效审计，切实发挥内审应有的监督、评价作用；二是委托社会中介机构进行审计监督，弥补内审力量薄弱问题，提升内部控制系统质量与实效；三是发挥教代会在学校民主建设中的作用，自觉将内部控制目标置于师生员工的监督之下，畅通民主监督渠道。
通过内审、外审、民主渠道更好地、全方位地完成内部控制各个环节的各项目标，达到综合治理的目的，切实有效地防范高校各类风险的发生。
［参考文献］
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