第67讲 要素费用的归集和分配

第三节要素费用的归集和分配
一、材料、燃料、动力的归集和分配
【例题•案例分析题】假定甲公司生产甲、乙两种产品领用某材料4400千克，每千克20元。

本月投产的甲产品为200件，乙产品为250件。

甲产品的材料消耗定额为15千克，乙产品的材料消耗定额为10千克。

要求：计算材料费用按照材料消耗定额分配各产品的材料成本。

【答案】
甲产品的材料定额消耗量=200×15=3000（千克）
乙产品的材料定额消耗量=250×10=2500（千克）
材料消耗额分配率=4400×20÷（3000+2500）=16（元/千克）
甲产品分配负担的材料费用=3000×16=48000（元）
乙产品分配负担的材料费用=2500×16=40000（元）
甲、乙产品材料费用合计=48000+40000=88000（元）
借：基本生产成本——甲产品 48000
——乙产品 40000
贷：原材料 88000
【例题•案例分析题】丙公司基本生产车间领用某种材料4000千克，单价100元，材料成本合计400000元，生产A产品4000件，B产品2000件。

A产品重量为每件12千克，B 产品重量为每件26千克，采用产品的重量进行材料成本的分配。

要求：计算按照重量分配的材料成本，并根据题目中给出的资料完成账务处理。

【答案】分配结果如下:
A产品的重量=4000×12=48000（千克）
B产品的重量=2000×26=52000（千克）
材料消耗量分配率=实际成本（元）÷各种产品重量之和（千克）=400000÷（48000+52000）=4（元/千克）
应分配的材料成本:
A产品:4000×12×4=192000（元）
B产品:2000×26×4=208000（元）
借：基本生产成本——A产品192000
——B产品208000
贷：原材料400000
基本生产成本——A产品
基本生产成本——B产品
【例题•单选题】某企业生产A、B两种产品的外购动力消耗定额分别为4工时和6.5工时。

6月份生产A产品500件，B产品400件，共支付动力费11040元。

该企业按定额消耗量比例分配动力费，当月A产品应分配的动力费为（）元。

（2013年）
A.3840
B.4800
C.61343
D.6240
【答案】B
【解析】动力消耗定额分配率=11040/（500×4+400×6.5）=2.4；A产品应分配的动力费=2.4×500×4=4800（元）。

【易错易混例题•单选题】某企业生产A、B两种产品的外购动力消耗定额费用分别为4元/件和6.5元/件。

6月份生产A产品500件，B产品400件，共支付动力费5000元。

该企业按定额费用比例分配动力费，当月A产品应分配的动力费为（）元。

A.3840
B.2180
C.6134
D.2820
【答案】B
【解析】动力消耗定额分配率=5000/（500×4+400×6.5）=1.09；
A产品应分配的动力费=1.09×500×4=2180（元）。

二、直接人工的归集与分配
直接人工是指直接从事产品生产的工人的职工薪酬。

【相关链接】生产工人的职工薪酬（关键点）包括工资、福利费、医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费和非货币性福利等。

生产工人职工薪酬的分配：
1.直接进行产品生产的生产工人的职工薪酬，直接记入产品成本的“直接人工”成本项目，应直接记入“基本生产成本”等科目和所属产品成本明细账的借方（在明细账中记入“直接人工”成本项目）；
2.对于不能直接记入产品成本的，按工时、产品产量、产值比例等方式进行合理分配，分配计入相关产品的“直接人工”成本项目，同时，贷记“应付职工薪酬”科目。

生产工资费用的分配率=各种产品生产工资总额÷各种产品生产工时之和
某种产品应分配的生产工资=该产品生产工时×生产工资费用分配率
【提示1】车间管理人员的薪酬计入制造费用成本项目，不计入直接人工成本项目。

【提示2】也可按照产品的定额工时比例分配。

【例题•单选题】某企业生产甲、乙两种产品，2012年12月共发生生产工人工资7000元，福利费1000元，奖金2000元。

上述人工费按定额工时在甲、乙产品间分配，其中甲产
品投产量为100件，每件定额工时为5小时，乙产品投产200件，每件定额工时为7.5小时。

该企业生产甲产品应分配的人工费为（）元。

A.10000
B.2500
C.7500
D.1000
【答案】B
【解析】分配率=各种产品生产工资总额÷各种产品定额工时之和=10000÷（100×5+200×7.5）=5（元/工时）；
甲产品应分配的人工费用=100×5×5=2500（元）；
乙产品应分配的人工费用=200×7.5×5=7500（元）。

借：基本生产成本——甲产品2500
——乙产品7500
贷：应付职工薪酬 10000
【例题•单选题】某企业生产A、B两种产品，2009年12月共发生生产工人工资70000元和福利费10000元，车间管理人员工资30000元。

上述人工费按生产工时比例在A、B产品间分配，其中A产品的生产工时为1200小时，B产品的生产工时为800小时。

该企业生产A产品应分配的直接人工费为（）元。

A.28000
B.32000
C.42000
D.48000
【答案】D
【解析】该企业生产A产品应分配的直接人工费
=1200×[80000÷（1200+800）]=48000（元）。

借：基本生产成本——A产品 48000
——B产品 32000
贷：应付职工薪酬 80000
基本生产成本——A产品
3.职工薪酬的账务处理
借：基本生产成本——A产品（或B产品）
辅助生产成本
制造费用
管理费用
销售费用
贷：应付职工薪酬
三、制造费用的归集与分配
制造费用归集和分配应当通过“制造费用”科目进行。

基本生产车间的制造费用分配给
基本生产车间的产品，辅助生产车间的制造费用先分配给辅助生产成本，再由辅助生产成本分配给最终的产品。

分配辅助生产成本：
借：制造费用——一车间
——二车间
管理费用
销售费用
贷：辅助生产成本
【提示】将制造费用中一车间等转入A类和B类产品：
借：基本生产成本——A类/B类
贷：制造费用
制造费用的分配：
在基本生产车间只生产一种产品的情况下，制造费用可以直接计入该种产品的成本。

在生产多种产品的情况下，制造费用应采用适当的分配方法计入各种产品的成本。

企业应当根据制造费用的性质，合理选择制造费用分配方法。

分配制造费用的方法很多，通常采用的方法有：生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法和按年度计划分配率分配法等。

制造费用分配率=制造费用总额÷各分配标准之和
某种产品应分配的制造费用=该种产品分配标准×制造费用分配率
【提示】制造费用核算的内容包括，物料消耗，车间管理人员的薪酬，车间管理用房屋和设备的折旧费，租赁费和保险费，车间管理用具摊销，车间管理用的照明费、水费、取暖费、劳动保护费、设计制图费、试验检验费、差旅费、办公费以及季节性及修理期间的停工损失等。

【相关链接1】企业生产车间和行政管理部门发生的固定资产修理费计入管理费用。

【相关链接2】产品生产人员的工资计入直接人工成本项目，不通过制造费用核算。

分配制造费用的方法：
1.生产工人工资比例法
生产工人工资比例法是按照计入各种产品成本的生产工人实际工资的比例分配制造费
用的方法，这种方法适用于各种产品生产机械化程度相差不多的企业，由于工资成本分配表可以直接提供生产工人工资资料，因而采用这种分配方法，核算工作比较简便。

2.机器工时比例法
机器工时比例法是按照生产各种产品所用机器设备运转时间的比例分配制造费用的方法。

这种方法适用于产品生产的机械化程度较高的车间。

采用这种方法，必须具备各种产品所用机器工时的原始记录。

【例题•单选题】某企业本月生产A产品耗用机器工时120小时，生产B产品耗用机器工时180小时。

本月发生车间管理人员工资30000元，产品生产人员工资400000元。

该企业按机器工时比例法分配制造费用。

假设不考虑其他因素，本月B产品应分配的制造费用为（）元。

A.12000
B.13200
C.18000
D.19800
【答案】C
【解析】本月B产品应分配的制造费用=30000÷（120+180）×180=18000（元），产品生产人员工资计入基本生产成本而非制造费用。

3.生产工人工时比例法
生产工人工时比例法是按照各种产品所用生产工人实际工时数的比例分配制造费用的方法。

【例题•单选题】某生产车间生产A和B两种产品，该车间共发生制造费用400000元，生产A产品的工时为4000小时，生产B产品的工时为6000小时。

若按生产工人工时比例法分配制造费用，A产品应负担的制造费用为（）元。

A.160000
B.240000
C.400000
D.200000
【答案】A
【解析】应计入A产品的制造费用=4000×[400000÷（4000+6000）]=160000（元）。

借：基本生产成本——A 160000
基本生产成本——B 240000
贷：制造费用400000。