关税知识概论

2、进口最终产品税率为20%，原材料税率为10%，则有： V’=(1000+1000×20%)-(500+500×10%)=650 E=(V’-V)/V ×100%=(650-500)/500×100%=30%
3、进口最终产品税率为20%，原材料税率为30%
V=1000-500=500 V’=(1000+1000×20%)-(500+500×30%)=550 E=(V’-V)/V ×100%=(550-500)/500×100%=10%
▪ 1 关税较低的平均水平掩盖了某些商品的高关税 ▪ ２名义关税的较低税率掩盖了关税的有效保护率 ▪ ３较低的正常进口税率掩盖了较高的进口附加税 ▪ ４实行反倾销税是目前国际上广泛使用的限制进口手段 ▪ ５关税成为参加关税同盟的国家对非成员国商品实行进
口限制的手段
▪ ６出口关税仍是一些国家保护本国资源，限制低价收购 原料和初级产品的手段
由于对原材料实行保护,征收关税,结果对 皮茄克生产的有效保护降低了。
第五节 关税减让谈判
关税减让含义 谈判的基础 谈判的原则 谈判权的确定 谈判的类型 谈判的方式 关税减让表 减让谈判成果
关税的影响
关税对消费者剩余的影响：
没有关税的情况下
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当 Q <, or =D0
消费者愿意支付 OD0FG 消费者实际支付 OD0FA 所以，消费者剩余为： AFG
➢货物从内地起运，从内地口岸至最后出境口岸所支付的国内段 运输费用，应予扣除；
➢在出口货物离岸价格以外，买方还另行支付货物包装费的，应 计入完税价格。
出口商品的发货人或其代理人应如实向海关申报出口商品售予境 外的价格，对不符合海关审定价格依据的出口商品，海关将依序 按下列价格予以审定。
二、关税应纳税额的计算
若该项进口货物在进口环节需缴纳消费税，则计算公式为：
➢完税价格＝国内批发价格÷［１＋进口关税税率＋（１＋进口关 税税率）÷（１－消费税税率）×消费税税率＋２０％］
4、关税完税价格中运输及相关费用、保险费的计算 （1）以一般陆运、海运、空运方式进口的货物：
➢陆运进口：计算至该货物运抵境内的第一口岸
➢海运进口货物，应计算至该货物运抵境内的卸货口岸
别是制成品和半制成品，给予普遍的、非歧视的和非互惠的 关税优惠特遇。
普惠制的目的：
增加发展中国家和地区的外汇收入，加速发展 中国家的经济增长率。
理解普惠制： ①对国家和地区的规定
②对商品受惠国的规定 ③对受惠商品减税幅度的规定 ④对给惠国保护措施的规定 ⑤对原产地的规定：加工标准、增
值标准
反倾销税：对于实行商品倾销的进口商品所征收
➢作为进口货物的自驾进口的运输工具，海关在审定关税价格时，可 以不另行计入运费。
（二）出口货物完税价格的确定
出口货物应以海关审定的成交价格为基础的售予境外的离岸价格扣 除出口关税后作为完税价格。即：
完税价格＝离岸价格÷（１＋出口税率）
具体审定完税价格应注意以下几点：
➢成交价格中含有支付给国外的佣金的，若与货物离岸价格分列 的应予扣除；未单独列明的，则不予扣除。
再次，求该批出口货物的完税价格： 完税价格=离岸价格÷（1＋出口关税率） = 2735098÷（1＋10％） = 2486452.76 （美元）
再按当时汇率折合人民币： 完税价格=2486452.7 8.64 =21482952（元）=2148.3(万元）
最后，计算该批产品的出口关税税额： 出口关税税额=完税价格出口关税率 = 21 48.3 10％。 = 21 4.83 (万元)
解：首先，应从离岸价格（成交价）中减去佣金
离岸价格（不含佣金）= 成交价–佣金 = 成交价–离岸价格×2% = 成交价（1+2%） =560 （1+2%） = 549.0196 （美元）
该批出口货物的离岸价格=549.0196 ×5000 = 2745098 （美元）
其次，再从中减去理舱费： 离岸价格（不含佣金和理舱费）=2 745 098– 10000 = 2 735098（美元）
应纳税额＝（ＣＦＲ＋保险费）×关税税率＝ＣＦＲ／（１－保 险费率）×关税税率
➢进口货物海关估价，计算公式为： 应纳税额＝海关估定完税价格×关税税率
➢特殊进口商品关税计算： 应纳税额＝特殊进口货物完税价格×关税税率
（二）出口货物应纳关税
➢以我国口岸离岸价格（ＦＯＢ）成交的出口关税计算 公式：
应纳关税额＝ＦＯＢ÷（１＋关税税率）×关税税率
➢空运进口货物，应计算至该货物运抵境内的第一口岸
注意
陆运、海运和空运进口货物的运费和保险费， 应按实计算。如无法确定或未实际发生：按进 口同期运输行业的运费率计算运费；按照“货 价加运费”两者总额的3‰计算保险费。
（2）以其他方式进口的货物：
➢邮运进口货物，以邮费作为运输及相关费用、保险费；
➢以境外边境口岸价格条件成交的铁路或公路运输进口货物，应按货 价的1%计算运输及其相关费用、保险费；
➢以国外口岸到岸价格（C I F）成交的出口关税公式： 应纳关税额＝（ＣＩＦ－保险费－运费）÷（１＋关税税率） ×关税税率
➢以国外口岸价格加运费价格（ＣＦＲ）成交的出口关税公 式：
应纳关税额＝（ＣＦＲ－运费）÷（１＋关税税率）×关税 税率
例题：某进出口公司出口磷5000吨到日本， 每吨离岸价格（成交价）为天津US＄560， 其中支付给国外的佣金为离岸价格的2 ％， 理舱费US＄ 10000，磷的出口关税税率为 10％，当时的外汇牌价（中间价）为 US＄ 100＝ ￥864。计算该公司应缴纳的出口关 税税额。
差别关税（反倾销税、反补贴税、报复关税）
特定优惠关税
对特定的从某个国家或地区进口的全部商品或 部分商品，给予特别优惠的低关税或免税待遇
⑴宗主国与殖民地附属国之间的特惠税 ⑵洛美协定国家之间的特惠税
五个洛美协定
2005年部分商品的进口关税税率（从价税％）
普遍优惠制——GSP，简称普惠制
含义：发达国家承诺对从发展中国家或地区输入的商品，特
货物分类目录
二、计税标准 从量税
从价税
复合税
选择税
滑准税
差价税
季节税
图例：征收关税的方法（2002年数据）
一、关税完税价格的确定
关税完税价格是海关计征关税所使用的计税价格，是海关以进出 口货物的实际成交价格为基础审定的价格。
（一）进口货物完税价格的确定
1、一般进口货物完税价格的确定：以海关审定的成交价格为基 础的到岸价格为完税价格。到岸价格包括货价及货物运抵我国关 境内输入地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费。 2、特殊进口货物完税价格的确定：运往境外加工后复境运回；运往 境外修理后复境运回；以租赁租借方式进境。 ３、进口货物完税价格的估定：进口货物成交价海关审查 未确定的，按一定办法依次确认。 ➢完税价格＝国内批发价格÷（１＋进口关税税率＋２０％）
对一种产品国内、外增值差额与其国外增值的百分比 （或一种加工产品在国内各种保护措施下的增值量和其在 自由贸易条件下加工增值量的差额与自由贸易条件下加工 增值量之比）。一个国家的整体保护措施使该行业每单位 产出增加值提高的百分率。
例题：
在自由贸易条件下，一件皮茄克（最终产品）的国内 价格为1000元人民币，其中500元是进口皮革（原材料） 的价格。 1、进口最终产品税率为20%，原材料免税，则有： V=1000-500=500 V’=(1000+1000×20%)(500+500×0%)=700 E=(V’-V)/V ×100%=(700-500)/500×100%=40%
的一种进口附加税。
WTO《反倾销协议关于实施反倾销的三大要件及相关问题》
1980-2006（1-6）世界贸易组织公布的反倾销数量
中国是世界反倾销的头号目标国
▪ 反补贴税
对直接或间接接受任何奖金或补贴的外国商品 所征收的进口附加税。
反补贴的三大要件
补贴的分类
▪ 《补贴与反补贴措施协议》分为三类
1、按照货物的自然属性分类 2、按货物的加工程度或制造阶段分类 3、按货物的成分分类或
按工业部门的产品分类 4、按货物的用途分类 5、按货物的自然属性分成大类，
再按加工程度分成小类
1、海关合作理事会税则目录 2、联合国经济理事会下设的统计委员会编制的 《国际贸易标准分类》 （SITC）
3、商品名称及编码协调制度 （“协调委员会”的目录）（HS）
课时安排：2学时
▪ 教学重点
关税的特点和作用 关税对国际贸易的影响
教学难点
反倾销税和反贴补税，关 税保护率及计算，普惠制， 征收关税的方法。
第一节 关税概述
关税定义
一国对进出该国关税境域的实物 商品所征收的税收。有政府所设置 的海关征收。
关境与国境的区别
关税的特点： 间接税
进出口
主体 商人
进出口
（一）进口货物应纳关税
➢以我国口岸到岸价格（CIF）成交的，其成交价即为完税价格。 应纳关税计算公式为：
应纳税额＝ＣＩＦ×关税税率
➢以国外口岸离岸价（ＦＯＢ）成交的，计算公式为： 应纳税额＝（ＦＯＢ＋运杂费＋保险费）×关税税率
➢以国外口岸离岸价格加运费（ＣＦＲ价格）成交的，应另加保险 费作为完税价格。计算公式为：
关税水平： 一个国家的平均进口税率
全额加权平均 关税水平 = 进口税额总额 / 进口总值 x100% 取样加权平均 关税水平 = ∑C / ∑P = ∑(PxR) / ∑P
例如：选取 a、b、c、d 四种商品
a
b
c
d
进口值（万元） 80
100
120
50
税率%
15
12
15
30
关税水平 =
（80x15% + 100x12% + 120x15% + 50x8300+%1)00 + 120 + 50
第九章 关税
▪ 教学目的要求、难点重点 ▪ 第一节 关税概述 ▪ 第二节 关税类别 ▪ 第三节 关税征收 ▪ 第四节 关税保护度 ▪ 第五节 关税减让谈判 ▪ 思考题
教学目的要求、难点重点
▪ 教学目的要求
各国征收关税的目的，关 税的类型，征收关税的依 据和关税的保护度，关税 减让谈判，掌握关税的措 施和作用
不可诉补贴 可诉补贴 禁止性补贴
第三节 关税征收
一、海关税则（关税税则）
一国对进出口商品计征关税的规章和对进 口、出口的应税商品与免税商品加以系统分 类一览表。
海关税则的内容
海关课征关税的规章条例及说明 应税物品的关税税率表。包括三个部分：
1、税则号列，简称税号；2、货物分类目录；3、税率。
海关税则的 货物分类方法
= 16.3%
名义保护率
NRP=(p’-p)/Px100%
▪
----由于实行保护而引起的国内市场价
格超过国际市场价格的部分与国内市场价格的百
分比。一般为海关所征收的关税税率。
有效保护率
对某个工业每单位产品“增值”部分的从价税率，其 税率代表着对本国同类产品的真正有效的保护程度。
计算公式：
E=T/V E=(V’-V)/V ×100% (定义式) 或 E=(T-Pt)/(1-P) (推导式)
三、关税减免
（一）关税减免的概念 （二）关税减免的内容
1、关税减免的范围 2、减免关税的批准和约束条件
四、通关程序
(一）货物的申报 （二）单证的审核 （三）货物的查验 （四）货物的征税与放行
第四节 关税保护度
一、关税水平
一个国家进口关税的平均税
二、关税保护率
名义保护率
有效保护率
三、有效保护理论的政策意义
g
当关税 = t ， P=P*+t
消费者愿意支付 OD1EB 消费者实际支付 OD1EB 所以，消费者剩余为： BFG 关税使消费者剩余减少 AFG – BEG = AFEB=a+b+c+d
关税对生产者剩余的影响
g
没有关税的情况下
生产者收入 = e+f 生产者成本 = f 生产者剩余 = e
当关税 = t
生产者收入 = a+b+e+f+g 生产者剩余 = a+e
关税使生产者剩余增加了 a
生产者成本 = b+f+g
思考:关税是否在当前的国际贸易中 的作用无足轻重
▪ 二战后,关税水平呈现明显的下降趋势,发达国家的工业品 关税已降到3%-4%,发展中国家为12%-13%,贸易保护的 重点逐渐从关税壁垒转向非关税壁垒.
客体 货物
关税的作用：
（一）关税是各国对外贸易政策的重要措施 （二）关税是国家财政收入的一部分 （三）关税可以调节进出口贸易 （四）关税调节生产领域的发展方向
第二节 关税类别
按征收目的 按商品流向 按征税待遇
进口关税 出口关税
财政关税
过境关税
保护关税
普通关税
特定优惠关税
优惠关税
普遍优惠制下的关税
最惠国待遇下的关税