现代服务业“营改增”实务培训共39页文档
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营改增培训(培训版本)
可以延长增值税的抵扣链条，消除现行增值税和营业税并存税
制下对建筑业的多层级重复征税，体现税收的“公平原则”， 进而增强企业的经营活力。 2、营改增有利于建筑业及其上下游产业的融合，促进行业规范和 健康发展。增值税实行凭发票抵扣制度，通过发票把买卖双方
连成一个整体，并形成一个完整抵扣链条，促进上下游产业的
融合发展。同时，在这一链条中，无论哪一个环节少交税款， 都会导致下一环节多交税款。可见，增值税的实施使建筑业的
所有参与主体都形成了一种利益制约关系，这种相互制约、交
叉管理有利于整个行业的规范和健康发展。
3、营改增有利于促进全行业的结构形式更趋合理。按照住房城乡建 设部资质管理的总体思路，建筑行业的结构形式应该是“总承包 －专业承包－劳务分包”的金字塔形结构。但是目前建筑施工企 业千军万马挤在总承包这一独木桥上，很多企业从事专业施工的 积极性不高，这与现行的营业税征收办法也有一定的关系，特别 是有些地方政府的揽税、返税做法起了不良导向作用。改征增值 税后，这些做法将失去实际意义，一是因为增值税的实质是按增 加值实行差额征税，二是因其属国税而不可能给予返还等做法。
一）增值税相关知识：
2、一般纳税人的计税方法：
纳税人的交际应酬消费属于个人消费。
（二）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服 务。 （三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、 加工修理修配劳务和交通运输服务。
（四）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和
=102/1.03=99.03万元
=99.03*0.03=2.97万元 =135.14-99.03=36.11万元 =（135.14-99.03）/135.14=26.72% =14.86-2.97=11.89万元 =102+11.89=113.89万元
营改增培训(培训版本)
在享受税收优惠政策的过程中，需注意遵 守相关规定，避免出现违规行为导致被取 消优惠资格或受到处罚。
会计核算调整与应对
04
策略
会计科目设置和账务处理变化
增设“应交税费——应交增值税”科目
核算企业按照税法规定计算应交纳的增值税，同时下设多个明细科目，如“进项税额”、 “销项税额”、“进项税额转出”等，详细记录企业增值税的计算和缴纳情况。
调整收入确认原则
在确认收入时，需要将含税收入换算为不含税收入，同时确认销项税额。对于跨期合同， 需要按照合同约定的收款日期和税率进行账务处理。
完善发票管理制度
企业需要建立完善的发票管理制度，确保取得的增值税专用发票真实、合法、有效，并及 时进行认证和抵扣。
财务报表编制和披露要求
利润表调整
在利润表中，需要将营业税金及附加项目调整为税金及附加项目，反映企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税 、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等相关税费。
现金流量表调整
在现金流量表中，需要将支付的各项税费项目调整为支付的各项税费（含增值税）项目，反映企业按规定支付的各项 税费，包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金。
附注披露要求
企业需要在财务报表附注中披露与营改增相关的会计信息，包括会计政策变更的性质、内容和原因，当 期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额，以及无法进行追溯调整的说明等。
企业内部财务管理制度调整建议
完善增值税管理制度
企业需要建立完善的增值税管理制度，明确增值税的计算、缴纳、抵 扣等流程，确保企业增值税的合规性。
加强发票管理
企业需要加强发票管理，建立完善的发票管理制度和流程，确保取得 的增值税专用发票真实、合法、有效，并及时进行认证和抵扣。
营改增政策及实务操作培训
二、适用税率
二、适用税率
*
一般纳税人 连续12个月应税收入≥500万元；小规模纳税人会计核算健全，能准确提供税务资料，有固定经营场所，可申请一般纳税人，无金额限制 有形资产租赁——17% 交通运输——11% 现代服务业——6% 提供规定的特定应税服务，可选择适用简易计税方法，增值税征收率也为3%，不能抵扣，选择后36个月不得变更 特定应税服务：指一般纳税人提供的公共交通运输服务（包括轮渡客运、公交客运、轨道交通、出租车）
一、征税范围
*
应税服务发生在境内，无论提供方是否在境内提供，均属于在境内提供应税服务。
如：境内个人在境内接受境外某单位提供的远程咨询服务或境外单位到境内为境内企业提供咨询服务
一、征税范围
*
下列情形不属于在境内提供应税服务： 境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务（如境外单位向境内单位提供完全发生在境外的会展服务） 境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产 财政部和国家税务总局规定的其他情形 特点（同时满足）：境外单位或个人提供；境内单位或个人在境外接受；接受的服务完全在境外消费、使用
营改增政策及实务操作培训
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背景
*
福建、广东：2012年11月1日
北京：2012年9月1日
江苏、安徽：2012年10月1日
天津、浙江、湖北：2012年12月1日
上海：2012年1月1日
*
目录
/CONTENTS
01
征税范围
02
适用税率
03
税额计算
04
税收优惠
05
实务操作
一、征税范围
三、税额计算
*
接受交通运输业服务，除取得增值税专用发票外，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额×7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：
二、适用税率
*
一般纳税人 连续12个月应税收入≥500万元；小规模纳税人会计核算健全，能准确提供税务资料，有固定经营场所，可申请一般纳税人，无金额限制 有形资产租赁——17% 交通运输——11% 现代服务业——6% 提供规定的特定应税服务，可选择适用简易计税方法，增值税征收率也为3%，不能抵扣，选择后36个月不得变更 特定应税服务：指一般纳税人提供的公共交通运输服务（包括轮渡客运、公交客运、轨道交通、出租车）
一、征税范围
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应税服务发生在境内，无论提供方是否在境内提供，均属于在境内提供应税服务。
如：境内个人在境内接受境外某单位提供的远程咨询服务或境外单位到境内为境内企业提供咨询服务
一、征税范围
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下列情形不属于在境内提供应税服务： 境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务（如境外单位向境内单位提供完全发生在境外的会展服务） 境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产 财政部和国家税务总局规定的其他情形 特点（同时满足）：境外单位或个人提供；境内单位或个人在境外接受；接受的服务完全在境外消费、使用
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背景
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福建、广东：2012年11月1日
北京：2012年9月1日
江苏、安徽：2012年10月1日
天津、浙江、湖北：2012年12月1日
上海：2012年1月1日
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目录
/CONTENTS
01
征税范围
02
适用税率
03
税额计算
04
税收优惠
05
实务操作
一、征税范围
三、税额计算
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接受交通运输业服务，除取得增值税专用发票外，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额×7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：
现代服务业“营改增”实务培训
第一页，共三十八页。
第二页，共三十八页。
第三页，共三十八页。
第四页，共三十八页。
第五页，共三十八页。
第六页，共三十八页。
第七页，共三十八页。
第八页，共三十八页。
第九页，共三十八页。
第十页，共三十八页。
第十一页，共三十八页。
第十二页，共三十八页。
销
第十三页，共三十八页。
本章 “关键 (běn zhānɡ) 词〞
项目
营销点
举例
增(现工值代业税服、纳务电税业力人等、客)科户技：、1操2际9...作成4实实3规本折力惠范在（：：）原1公增/价1司值.（0值税6含）税能税纳抵价税扣人）6%（基的公础税司上金规打，模了实，咨12..询试试费点点1前后00：：万19040.万33直万接直进接成进本成本，5.66万抵扣税金
第三十八页，共三十八页。
第二十三页，共三十八页。
第二十四页，共三十八页。
一、全部联次注明“作废(zuò fèi)〞字样 二、通过开具红字专用发票作废
一、收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售方开票的当月
二、销售方未抄税并且未记帐
三、购置方未认证 或者(huòzhě)认证结果为“纳税人识别号认证不符〞或“专用发票代码、号码认证不符〞。
二、发票管理-开具发票
增值税专用发票
发票应按以下要求开具： 〔一〕工程齐全，与实际交易相符； 〔二〕字迹清楚，不得压线、错格；
〔三〕发票联和抵扣联加盖财务专用 章或者发票专用章；
〔四〕按照增值税纳税(nà shuì)义务 的发生时间开具。
增值税普通发票
第二十页，共三十八页。
第二十一页，共三十八页。
A. 资格：增值税一般(yībān)纳税人、小规模纳税人 B. 税率：6%、3% C. 原理：应交增值税=销项税-进项税
第二页，共三十八页。
第三页，共三十八页。
第四页，共三十八页。
第五页，共三十八页。
第六页，共三十八页。
第七页，共三十八页。
第八页，共三十八页。
第九页，共三十八页。
第十页，共三十八页。
第十一页，共三十八页。
第十二页，共三十八页。
销
第十三页，共三十八页。
本章 “关键 (běn zhānɡ) 词〞
项目
营销点
举例
增(现工值代业税服、纳务电税业力人等、客)科户技：、1操2际9...作成4实实3规本折力惠范在（：：）原1公增/价1司值.（0值税6含）税能税纳抵价税扣人）6%（基的公础税司上金规打，模了实，咨12..询试试费点点1前后00：：万19040.万33直万接直进接成进本成本，5.66万抵扣税金
第三十八页，共三十八页。
第二十三页，共三十八页。
第二十四页，共三十八页。
一、全部联次注明“作废(zuò fèi)〞字样 二、通过开具红字专用发票作废
一、收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售方开票的当月
二、销售方未抄税并且未记帐
三、购置方未认证 或者(huòzhě)认证结果为“纳税人识别号认证不符〞或“专用发票代码、号码认证不符〞。
二、发票管理-开具发票
增值税专用发票
发票应按以下要求开具： 〔一〕工程齐全，与实际交易相符； 〔二〕字迹清楚，不得压线、错格；
〔三〕发票联和抵扣联加盖财务专用 章或者发票专用章；
〔四〕按照增值税纳税(nà shuì)义务 的发生时间开具。
增值税普通发票
第二十页，共三十八页。
第二十一页，共三十八页。
A. 资格：增值税一般(yībān)纳税人、小规模纳税人 B. 税率：6%、3% C. 原理：应交增值税=销项税-进项税
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