企业会计准则第14号收入培训演示课件(ppt42张)
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准则14(收入)-PPT精选文档
16
（三）销售商品收入的核算
例3、天上公司在06年12月18日向地下工厂
销售电热器一批售价50000元，增值税8500 元。电热器成本30000元。为及早收款，双 方约定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。 地下工厂在当月27日支付全部货款。07年5 月28日，该批电热器因质量问题被地下工厂 退回，天上公司当日支付有关款项假定现金 折扣不考虑增值税等因素，也不属于资产负 债表日后事项。天上公司作账务处理如下：
(单位：万元)
收现总额 D 0
第1年末
第2年末 第3年末 第4年末 第5年末 总额
80
66.34 51.60 35.70 1 1.47 20
13.66
14.74 15.90 17.17 18.53 80
20
20 20 20 20 100
12
天上公司会计处理如下：
借：未实现融资收益 贷：财务费用
5.26 5.26
（第3年末、第4年末收取货款会计处理略）
14
（续例）
第5年末收取最后一笔货款与增值税额时： 借：银行存款 37 贷：长期应收款 20 贷：应交税费—增值税（销项税额)17 借：未实现融资收益 贷：财务费用 1.47 1.47
15
（三）销售商品收入的核算
3
二、 销售商品收入
（一）销售商品收入的确认 （二）销售商品收入的计量 （三）销售商品收入的核算 1、一般销售业务 2、分期收款销售业务 3、特殊商品销售业务
4
（一）销售商品收入的确认
1、 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬
确 认 条 件
转移给购货方 2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继 续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控 制 3、 收入的金额能够可靠地计量 4、相关的经济利益很可能流入企业 5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地 计量(4)
新收入准则《企业会计准则第14号——收入》ppt课件
新收入准则《企业会计准则第14号——收入》
02 一、将现行收入和建造合同两项准则纳入统一的收入确认模型
现行准则区分销售商品、提供劳务、让渡资产使用权和建造合同，分别采用不同的收入确认 模式。新准则不再区分业务类型，采用统一的收入确认模式，并且就“在某一时段内”还是“在某 一时点”确认收入提供具体指引，有助于更好地解决目前收入确认时点的问题，提高会计信息可比 性。
No Image
企业会计准则第14号——收入 学习与应用
2018年11月
新收入准则《企业会计准则第14号——收入》
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01.准则修订的背景
目录 Contents
02.修订的主要内容 03.新准则执行时间 04.收入确认的五步法
05.五步法的具体应用
06.五步法回顾
新收入准则《企业会计准则第14号——收入》
新收入准则《企业会计准则第14号——收入》
01 准则修订的背景
2017年7月，财政部发布了财会【2017】22号文，对《企业 准则第14号 —— 收入》进行了修订，修订后的准则保持了与国 准则理事会2014年新发布的收入准则持续趋同。
新收入准则《企业会计准则第14号——收入》
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o2 修订的主要内容
新收入准则《企业会计准则第14号——收入》
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o3 新准则的执行时间
新收入准则《企业会计准则第14号——收入》
03 新准则的执行时间
2017年
2018年
7月发布
事 项
境 内 外 同 时 上 市的企业；
在 境 外 上 市 并 采用国际财务报 告准则或企业会 计准则编制财务 报告的企业
2019年
05 第一步：识别与客户订立的合同
企业会计准则第14号收入培训课件(ppt 42页)
现金折扣：扣除现金折扣前的金额确定收入 现金折扣发生时计入财务费用
商业折扣：扣除商业折扣后的金额确定收入 销售折让：通常发生时冲减当期收入
适用《资产负债表日后事项》 销售退回：通常冲减当期收入
适用《资产负债表日后事项》
13
2、销售商品收入的计量方法
❖ 例外原则1：具有融资性质的延期收款，以应收合 同或协议价款的公允价值确认收入 公允价值与应收金额的差额，按实际利率法法摊 销，计入当期损益，冲减财务费用 实际利率：现时利率、折现率
同时具备5个条件： ❖ 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬
转移给购货方 ❖ 企业既没有保留通常与所有权相联系的继
续管理权，也没有对已售出的商品实施有 效控制
7
1、销售商品收入的确认条件
❖ 收入的金额能够可靠地计量 ❖ 相关的经济利益很可能流入企业 ❖ 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量
8
企业已将商品所有权上的主要风险 和报酬转移给购货方
❖ 经常性活动：
工业企业：销售产品 商业企业：销售商品 保险公司：签发保单 商业银行：对外贷款 咨询公司：提供咨询 软件企业：开发软件
3
一、收入的概念
❖ 与经常性活动相关的其他活动：
工业企业转让无形资产使用权、出售原材料、对外投 资等
❖ 不属于经常性活动也不属于与经常性活动相关的 其他活动：
工业企业处置固定资产、无形资产等
18
（1）A公司5月1日销售实现时
借：应收账款
11700
贷：主营业务收入
10000
应交税费—应交增值税 1700
（2）如果5月9日B公司付清货款
——计算B公司现金折扣＝10000×2％＝200
——计算B公司应付货款=11700—200＝11500
商业折扣：扣除商业折扣后的金额确定收入 销售折让：通常发生时冲减当期收入
适用《资产负债表日后事项》 销售退回：通常冲减当期收入
适用《资产负债表日后事项》
13
2、销售商品收入的计量方法
❖ 例外原则1：具有融资性质的延期收款，以应收合 同或协议价款的公允价值确认收入 公允价值与应收金额的差额，按实际利率法法摊 销，计入当期损益，冲减财务费用 实际利率：现时利率、折现率
同时具备5个条件： ❖ 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬
转移给购货方 ❖ 企业既没有保留通常与所有权相联系的继
续管理权，也没有对已售出的商品实施有 效控制
7
1、销售商品收入的确认条件
❖ 收入的金额能够可靠地计量 ❖ 相关的经济利益很可能流入企业 ❖ 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量
8
企业已将商品所有权上的主要风险 和报酬转移给购货方
❖ 经常性活动：
工业企业：销售产品 商业企业：销售商品 保险公司：签发保单 商业银行：对外贷款 咨询公司：提供咨询 软件企业：开发软件
3
一、收入的概念
❖ 与经常性活动相关的其他活动：
工业企业转让无形资产使用权、出售原材料、对外投 资等
❖ 不属于经常性活动也不属于与经常性活动相关的 其他活动：
工业企业处置固定资产、无形资产等
18
（1）A公司5月1日销售实现时
借：应收账款
11700
贷：主营业务收入
10000
应交税费—应交增值税 1700
（2）如果5月9日B公司付清货款
——计算B公司现金折扣＝10000×2％＝200
——计算B公司应付货款=11700—200＝11500
企业会计准则第14号收入ppt课件
情形二：三年内，客户有权要求提前终止合同，且无需向A公司 支付任何违约金。
情形三：三年内，客户有权要求提前终止合同，但是客户如果在 前12个月内要求终止合同，必须向A公司支付一定金额的违约金。
识别与客户订立的合同
CAS 14 强调了与客户之间的合同应当具有商业实质。与客户之 间的不具有商业实质的非货币性资产交换不应确认收入。如两家石油 公司之间同意交换石油以便及时满足其位于不同指定地点的客户需求 的合同。
识别与客户订立的合同
没有商业实质的非货币性资产交换，不确认收入。 合同开始日不符合规定的合同，企业应当对其进行持续评估，并 在其符合条件时确认收入。 对于不符合规定的合同，企业只有在不再负有向客户转让商品的 剩余义务，且已向客户收取的对价无需退回时，才能将已收取的对价 确认为收入；否则，应当将已收取的对价作为负债进行会计处理。
（2）客户缺乏可用以偿还贷款的其他收益或资产。 （3）由于贷款不附追索权，因此客户对该贷款承担的负债有限。
识别与客户订立的合同
很可能收回对价与坏账准备的区分 如果在合同开始日认为“很可能收到对价”，从而满足前述五项
条件，则应当按照 CAS 14 的规定确认相关收入，事实和情况的后续 变化表明客户信用风险增加，应收款项有发生预期信用损失可能的， 应当按照《CAS 22-金融工具》准则的预期信用损失模型对应收款项 的坏账准备进行测算和会计处理。
（第五条）
识别与客户订立的合同
【案例1】X公司为某品牌服装的代理商，其客户为众多的零售商，且 X公司与这些零售商签订的合同的主要条款都是类似的。在接受新客 户之前，X公司会对客户的信用状况进行审核，以确保新客户很可能 能够支付合同价款，如果没有通过审核，X公司不会与其进行交易。
2018年1月，X公司向不同的客户销售一批服装（该批服装的控制 权已经转移，且X公司无剩余履约义务），总对价为10万元。根据X公 司的评估，向每一客户应收的对价金额都是很可能收回的，但是，历 史数据表明X公司的平均的收款率仅为95%，且该收款率与X公司对于 未来收款情况的估计一致。X公司未打算提供任何的价格折让，而是 要求客户全额付款。
情形三：三年内，客户有权要求提前终止合同，但是客户如果在 前12个月内要求终止合同，必须向A公司支付一定金额的违约金。
识别与客户订立的合同
CAS 14 强调了与客户之间的合同应当具有商业实质。与客户之 间的不具有商业实质的非货币性资产交换不应确认收入。如两家石油 公司之间同意交换石油以便及时满足其位于不同指定地点的客户需求 的合同。
识别与客户订立的合同
没有商业实质的非货币性资产交换，不确认收入。 合同开始日不符合规定的合同，企业应当对其进行持续评估，并 在其符合条件时确认收入。 对于不符合规定的合同，企业只有在不再负有向客户转让商品的 剩余义务，且已向客户收取的对价无需退回时，才能将已收取的对价 确认为收入；否则，应当将已收取的对价作为负债进行会计处理。
（2）客户缺乏可用以偿还贷款的其他收益或资产。 （3）由于贷款不附追索权，因此客户对该贷款承担的负债有限。
识别与客户订立的合同
很可能收回对价与坏账准备的区分 如果在合同开始日认为“很可能收到对价”，从而满足前述五项
条件，则应当按照 CAS 14 的规定确认相关收入，事实和情况的后续 变化表明客户信用风险增加，应收款项有发生预期信用损失可能的， 应当按照《CAS 22-金融工具》准则的预期信用损失模型对应收款项 的坏账准备进行测算和会计处理。
（第五条）
识别与客户订立的合同
【案例1】X公司为某品牌服装的代理商，其客户为众多的零售商，且 X公司与这些零售商签订的合同的主要条款都是类似的。在接受新客 户之前，X公司会对客户的信用状况进行审核，以确保新客户很可能 能够支付合同价款，如果没有通过审核，X公司不会与其进行交易。
2018年1月，X公司向不同的客户销售一批服装（该批服装的控制 权已经转移，且X公司无剩余履约义务），总对价为10万元。根据X公 司的评估，向每一客户应收的对价金额都是很可能收回的，但是，历 史数据表明X公司的平均的收款率仅为95%，且该收款率与X公司对于 未来收款情况的估计一致。X公司未打算提供任何的价格折让，而是 要求客户全额付款。
《准则14收入》课件
。
公允价值法
按照市场交易中资产或 负债的交易价格进行计
量。
准则14收入的计量标准
可靠性
确保收入计量的信息真实、可 靠，能够反映资产或负债的实
际价值。
相关性和决策有用性
收入计量信息应当与投资者决 策相关，有助于投资者做出合 理的投资决策。
一致性和可比性
确保收入计量在不同时期和不 同主体之间具有可比性，并保 持一致的计量基础。
可验证性和透明度
确保收入计量过程可验证，并 保持透明度，便于投资者理解
和监督。
准则14收入的计量流程
确定收入来源
明确资产或负债产生的收入来源，如销售商 品、提供劳务等。
识别合同
识别与收入来源相关的合同，并确定合同条款 是否满足收入确认的条件。
识别履约义务
确定企业在合同中承担的履约义务，并确定相应 的收入金额和计量方法。
培训员工
为了确保准则14收入的顺利实施， 需要对员工进行培训，使其了解新的 准则和相关要求。
建立有效的沟通机制
在实施过程中，应建立有效的沟通机 制，以确保信息的及时传递和问题的 及时解决。
持续改进和优化
在实施准则14收入后，应持续关注 其实施效果，并根据实际情况进行改 进和优化。
准则14收入的实施效果
在某一时段内确认收入，例如提供劳务、建造合同等。此时，控制权在一段时 间内逐步转移给客户。
03
准则14收入的计量
准则14收入的计量方法
历史成本法
按照资产或负债的取得 或形成时的实际价值进
行计量。
重置成本法
按照资产或负债的重新 取得或重新构建时的价
值进行计量。
现值法
按照资产或负债未来现 金流量的现值进行计量
公允价值法
按照市场交易中资产或 负债的交易价格进行计
量。
准则14收入的计量标准
可靠性
确保收入计量的信息真实、可 靠，能够反映资产或负债的实
际价值。
相关性和决策有用性
收入计量信息应当与投资者决 策相关，有助于投资者做出合 理的投资决策。
一致性和可比性
确保收入计量在不同时期和不 同主体之间具有可比性，并保 持一致的计量基础。
可验证性和透明度
确保收入计量过程可验证，并 保持透明度，便于投资者理解
和监督。
准则14收入的计量流程
确定收入来源
明确资产或负债产生的收入来源，如销售商 品、提供劳务等。
识别合同
识别与收入来源相关的合同，并确定合同条款 是否满足收入确认的条件。
识别履约义务
确定企业在合同中承担的履约义务，并确定相应 的收入金额和计量方法。
培训员工
为了确保准则14收入的顺利实施， 需要对员工进行培训，使其了解新的 准则和相关要求。
建立有效的沟通机制
在实施过程中，应建立有效的沟通机 制，以确保信息的及时传递和问题的 及时解决。
持续改进和优化
在实施准则14收入后，应持续关注 其实施效果，并根据实际情况进行改 进和优化。
准则14收入的实施效果
在某一时段内确认收入，例如提供劳务、建造合同等。此时，控制权在一段时 间内逐步转移给客户。
03
准则14收入的计量
准则14收入的计量方法
历史成本法
按照资产或负债的取得 或形成时的实际价值进
行计量。
重置成本法
按照资产或负债的重新 取得或重新构建时的价
值进行计量。
现值法
按照资产或负债未来现 金流量的现值进行计量
新收入准则《企业会计准则第14号——收入》的学习与应用(精编课件).ppt
在合同开始日即满足前款条件的合同，企业在后续期间无需对其进行重新评估，除 非有迹象表明相关事实和情况发生重大变化(例如：客户信用状况严重恶化，乐视）。 合同开始日通常是指合同生效日。 精品课件
05 五步法的具体应用
第一步：识别与客户订立的合同 3、合同合并的处理
第七条 企业与同一客户（或该客户的关联方）同时订立或在相近时间内先后订立 的两份或多份合同，在满足下列条件之一时，应当合并为一份合同进行会计处理： （一）该两份或多份合同基于同一商业目的而订立并构成一揽子交易。 （二）该两份或多份合同中的一份合同的对价金额取决于其他合同的定价或履行情况。 （三）该两份或多份合同中所承诺的商品（或每份合同中所承诺的部分商品）构成本准 则第九条规定的单项履约义务。
企业向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品的承诺，也应 当作为单项履约义务。
转让模式相同，是指每一项可明确区分商品均满足本准则第十一条规定的、在某一 时段内履行履约义务的条件，且采用相同方法确定其履约进度。
精品课件
05 五步法的具体应用
第二步：识别合同中的单项履约义务 2、履约义务的识别
2017年版 企业会计准则第14号——收入
的学习与应用
主讲人：毕文涛
工作部门：审计二部
精品课件
01.准则修订的背景
目录 Contents
02.修订的主要内容 03.新准则执行时间 04.收入确认的五步法
05.五步法的具体应用
06.特定交易（或事项）的处理
07.合同成本
08.收入的列报和披露
精品课件09.新旧准则的衔接
三、对于包含多重交易安排的合同 的会计处理提供更明确的指引
四、对于某些特定交易（或事项） 的收入确认和计量给出了明确规定
05 五步法的具体应用
第一步：识别与客户订立的合同 3、合同合并的处理
第七条 企业与同一客户（或该客户的关联方）同时订立或在相近时间内先后订立 的两份或多份合同，在满足下列条件之一时，应当合并为一份合同进行会计处理： （一）该两份或多份合同基于同一商业目的而订立并构成一揽子交易。 （二）该两份或多份合同中的一份合同的对价金额取决于其他合同的定价或履行情况。 （三）该两份或多份合同中所承诺的商品（或每份合同中所承诺的部分商品）构成本准 则第九条规定的单项履约义务。
企业向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品的承诺，也应 当作为单项履约义务。
转让模式相同，是指每一项可明确区分商品均满足本准则第十一条规定的、在某一 时段内履行履约义务的条件，且采用相同方法确定其履约进度。
精品课件
05 五步法的具体应用
第二步：识别合同中的单项履约义务 2、履约义务的识别
2017年版 企业会计准则第14号——收入
的学习与应用
主讲人：毕文涛
工作部门：审计二部
精品课件
01.准则修订的背景
目录 Contents
02.修订的主要内容 03.新准则执行时间 04.收入确认的五步法
05.五步法的具体应用
06.特定交易（或事项）的处理
07.合同成本
08.收入的列报和披露
精品课件09.新旧准则的衔接
三、对于包含多重交易安排的合同 的会计处理提供更明确的指引
四、对于某些特定交易（或事项） 的收入确认和计量给出了明确规定
企业会计准则第14号-收入课件及习题答案
《企业会计准则第14号——收入》解析收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
其中，偶然所得不属于收入。
收入的类型主要包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。
一、销售商品收入确认与计量1.确认条件销售商品收入的确认条件主要有五个：第一，将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；第二，既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；第三，收入的金额能够可靠计量；第四，相关的经济利益很可能流入企业；第五，相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
例如，作为销售皮鞋的零售商，卖给消费者一双皮鞋，一般的理解是顾客付完钱就要确认收入。
但是很多商品都有质量保证期，在质量保证期内实行“三包”：包退、包换、包修。
因为质量问题其实在质量保证期内，严格来说按销售商品收入确认条件第一条，该商品虽然已售出，但是主要风险和报酬并没有转移给购货方。
所以，应当等到商品三个月质量保证期满后才能确认收入。
2.计量原则企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收合同或协议价款显失公允的除外。
如果应收的合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上是具有融资性质的，应当按照应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。
应收合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法摊销，计入当期损益（利息收入）。
3.现金折扣的核算现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的信用期限内付款而向债务人提供的债务扣除。
销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额（这叫做全额法）。
现金折扣在实际发生时，作为理财费用，按其差额借记银行存款，计入当期损益。
4.商业折扣的核算商业折扣，是指企业为促销而在标价上给予的价格扣除。
企业应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。
5.销售折让的核算销售折让，是指企业因售出商品质量不合格而在售价上给予减让。
新会计准则讲义CAS14收入ppt课件
▪ 价款的收取采用递延方式，实 质上具有融资性质的，以公允 价值确认收入。应收价款与公 允价值的差额，用实际利率法 摊销计入损益。
现行会计法规
▪ 按合同或协议金额或双方接 受的金额确认(除上市公司向 关联方销售商品时需要考虑 价值是否公允外)；
▪ 分期收款销售商品，按照合 同约定的收款日期，分期确 认收入。
▪ 一般不考虑现值。
复合交易的计量
➢ 复合交易：即包括销售商品又包括提供劳务的交易。 ➢ 销售商品和提供劳务部分能够单独剂量的，应当分别予
以计量，否则全部为销售商品处理。
商品销售收入的确认
➢ 商品销售收入的确认，需要同时满足下列条件： ▪ 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； ▪ 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有 对已售出的商品实施有效控制； ▪ 收入的金额能够可靠计量； ▪ 相关经济利益很可能流入企业； ▪ 相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量。
➢ 分期收款销售
折扣的处理
➢ 原则：公允价值 ▪ 商业折扣 ▪ 销售折让 ▪ 现金折扣
提供劳务收入的确认(1/2)
➢ 方法：完工百分比法 ➢ 条件：同时满足以下条件
▪ 收入的金额能够可靠计量； ▪ 相关的经济利益很可能流入企业； ▪ 交易的完工进度能够可靠确定； ▪ 交易中己发生的和将发生的成本能够可靠计量。
商品销售收入确认示例
A工厂为其产品购买了保险，如果其产品在从工厂运往客户所在 地的途中发生任何毁损，保险公司须按市价进行赔偿。销售协议 约定，如果客户发现任何质量问题，7天内可以免费退货。 A工 厂能否在发出产品时确认收入的实现？
不能
几种特殊情况的处理
➢ 附带条件的发货 ▪ 安装和检验 ▪ 货到收款
现行会计法规
▪ 按合同或协议金额或双方接 受的金额确认(除上市公司向 关联方销售商品时需要考虑 价值是否公允外)；
▪ 分期收款销售商品，按照合 同约定的收款日期，分期确 认收入。
▪ 一般不考虑现值。
复合交易的计量
➢ 复合交易：即包括销售商品又包括提供劳务的交易。 ➢ 销售商品和提供劳务部分能够单独剂量的，应当分别予
以计量，否则全部为销售商品处理。
商品销售收入的确认
➢ 商品销售收入的确认，需要同时满足下列条件： ▪ 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； ▪ 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有 对已售出的商品实施有效控制； ▪ 收入的金额能够可靠计量； ▪ 相关经济利益很可能流入企业； ▪ 相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量。
➢ 分期收款销售
折扣的处理
➢ 原则：公允价值 ▪ 商业折扣 ▪ 销售折让 ▪ 现金折扣
提供劳务收入的确认(1/2)
➢ 方法：完工百分比法 ➢ 条件：同时满足以下条件
▪ 收入的金额能够可靠计量； ▪ 相关的经济利益很可能流入企业； ▪ 交易的完工进度能够可靠确定； ▪ 交易中己发生的和将发生的成本能够可靠计量。
商品销售收入确认示例
A工厂为其产品购买了保险，如果其产品在从工厂运往客户所在 地的途中发生任何毁损，保险公司须按市价进行赔偿。销售协议 约定，如果客户发现任何质量问题，7天内可以免费退货。 A工 厂能否在发出产品时确认收入的实现？
不能
几种特殊情况的处理
➢ 附带条件的发货 ▪ 安装和检验 ▪ 货到收款
新收入准则培训ppt课件
主要风险和报酬是否已转移？
客户是否已接受该商品？
第 26 页
在某一时段内履行 – 条件3
具有不可替代用途
• 因合同限制或实际可行性限制，企业不能轻易地将商品用于 其他用途
有权就累计至今已完成的履约部分收取款项
• 在由于客户或其他方原因终止合同的情况下，企业有权就累计至今 已完成的履约部分收取能够补偿其已发生成本和合理利润的款项， 并且该权利具有法律约束力
第3页
概述
主要变化
CAS14 收入 CAS15 建造合同
区分交易类型： • 建造合同 • 销售商品 • 提供服务
风险和报酬的转移
具体指引较少
第5页
CAS14 收入(修订）
统一的收入确认模型： • 在某一时段内 • 在某一时点
控制权的转移 规定特定交易的会计处理
准则实施
2018年1月1日
• 境内外同时上 市的企业
• 境外上市并采 用IFRS或CAS编 制财务报表的 企业
2020年1月1日
• 境内上市企业
2021年1月1日
• 执行企业会计 准则的非上市 企业
第6页
适用范围
金融工具及其他合同权利 （CAS 2/22/23/24/33/40）
租赁合同 （CAS 21）
适用于所有与客 户之间的合同
保险合同 （CAS 25/26）
第 14 页
识别合同
不满足准则规定的合同条件的合同 企业已向客户收取对价
是否同时满足下列条件： （1）企业不再负有向客户转让商品(或提供 服务)的剩余义务 （2）已向客户收取的对价无需退回
是
将已收取的对价确认为收入
第 15 页
收到的对 否 价确认为
负债
企业会计准则第14号—收入PPT课件
15
（四）特殊销售商品业务 企业会计实务中，可能遇到一些特殊的销售商品业务。
在将销售商品收入和计量原则运用于特殊销售商品收入的 会计处理时，应结合这些特殊销售商品交易的形式，并注 重交易的实质。
（一）代销商品 1.视同买断方式。 即由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价格收 取委托代销商品的货款，实际售价可由受托方自定，实际 售价与协议价之间的差额归受托方所有的销售方式。 视同买断方式下发出商品是否要确认收入，要分析委 托方与受托方的协议是否表明主要风险和报酬发生转移， 从而确定何时确认收入。
13
一般会计分录如下：
借：主营业务收入
额）
应交税费----应交增值税（销项税
贷：应收账款或银行存款
属于资产负债表日后事项的，应当按
照有关资产负债表日后事项的相关规定进
行处理。
14
三、销售退回的会计处理
销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要 求等原因而发生的退货。对于销售退回，企业应分别不同 情况进行会计处理： 1.未确认收入的售出商品发生销售退回的，企业应按 已计入“发出商品”科目的商品成本金额，借记“库存商 品”科目，贷记“发出商品”科目。 2.已确认收入的售出商品发生销售退回的，企业一般 应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商 品成本。如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整 相关财务费用的金额；如该项销售退回允许扣减增值税税 额，应同时调整“应交税费——应交增值税（销项税额）” 科目的相应金额。 3.已确认收入的售出商品发生的销售退回属于资产负 债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相 关规定进行会计处理
12
2.商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商 品标价上给予的价格扣除。企业销售商品涉及商 业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定 销售收入金额。 3.销售折让，是指企业因售出商品质量不合 格等原因而在售价上给予的减让。企业发生的销 售折让，在发生时只冲减当期销售收入，不调整 主营业务成本，账务处理比照销售退回的相关部 分进行。
（四）特殊销售商品业务 企业会计实务中，可能遇到一些特殊的销售商品业务。
在将销售商品收入和计量原则运用于特殊销售商品收入的 会计处理时，应结合这些特殊销售商品交易的形式，并注 重交易的实质。
（一）代销商品 1.视同买断方式。 即由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价格收 取委托代销商品的货款，实际售价可由受托方自定，实际 售价与协议价之间的差额归受托方所有的销售方式。 视同买断方式下发出商品是否要确认收入，要分析委 托方与受托方的协议是否表明主要风险和报酬发生转移， 从而确定何时确认收入。
13
一般会计分录如下：
借：主营业务收入
额）
应交税费----应交增值税（销项税
贷：应收账款或银行存款
属于资产负债表日后事项的，应当按
照有关资产负债表日后事项的相关规定进
行处理。
14
三、销售退回的会计处理
销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要 求等原因而发生的退货。对于销售退回，企业应分别不同 情况进行会计处理： 1.未确认收入的售出商品发生销售退回的，企业应按 已计入“发出商品”科目的商品成本金额，借记“库存商 品”科目，贷记“发出商品”科目。 2.已确认收入的售出商品发生销售退回的，企业一般 应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商 品成本。如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整 相关财务费用的金额；如该项销售退回允许扣减增值税税 额，应同时调整“应交税费——应交增值税（销项税额）” 科目的相应金额。 3.已确认收入的售出商品发生的销售退回属于资产负 债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相 关规定进行会计处理
12
2.商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商 品标价上给予的价格扣除。企业销售商品涉及商 业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定 销售收入金额。 3.销售折让，是指企业因售出商品质量不合 格等原因而在售价上给予的减让。企业发生的销 售折让，在发生时只冲减当期销售收入，不调整 主营业务成本，账务处理比照销售退回的相关部 分进行。
2019年企业会计准则—收入.ppt
判断企业是否已将商品所有权 上的主要风险和报酬转移给购货方。 应当关注交易的实质。并结合所有 权凭证的转移进行判断。如果与商 品所有权有关的任何损失均不需要 销货方承担与商品所有权有关的任 何经济利益也不归销货方所有，就 意味商品所有权上的主要风险和报 酬转移给了购货方。
(1) 通常情况下，转移商品所有权凭证并交 付实物后，商品所有权上的所有风险和报酬 随之转移，如大多数零售商品。 (2) 某些情况下，转移商品所有权凭证但未 交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬 随之转移，企业只保留商品所有权上的次要 风险和报酬，如交款提贷方式销售商品。在 这种情形下。应当视同商品所有权上的所有 风险和报酬已经转移给购货方。
是指销售商品价款收回的可能性大于不 能收回的可能性,即销售商品价款收回的可能 性超过50%.企业在确定销售商品价款收回的 可能性时,应当结合以前和买方交往的直接经 验,政府有关政策,其他方面取得信息等因素进 行分析.企业销售的商品符合合同或协议要求， 已将发票账单交付买方，买方承诺付款，通 常表明满足本确认条件(相关的经济利益很可 能流入企业)。
例:
甲公司向乙公司销售一批商品，商 品已经发出，乙公司已经预付部分贷款。 剩余货款由乙公司开出一张商业承兑汇 票，销售发票账单已交付乙公司。乙公 司收到商品后，发现商品质量没有达到 合同约定的要求，立即根据合同有关条 款与甲公司交涉。要求在价格上给予一 定折让，否则要求退货。双方没有就此 达成一致意见，甲公司也未采取任何补 救措施。
例1:
甲公司销售一批商品给乙公 司。乙公司已根据甲公司开出的 发票账单支付了贷款，取得了提 货单。但甲公司尚未将商品移交 乙公司。
(3) 某些情况下，转移商品所有权凭证或交 付实物后商品所有权上的主要风险和报酬并 未随之转移。 ①企业销售的商品在质量、品种、规格等 方面不符合合同或协议要求，又未根据正常 的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。
企业会计准则CAS14：收入PPT文档共33页
企业会计准则CAS14：收入
41、实际上，我们想要的不是针对犯 罪的法 律，而 是针对 疯狂的 法律。 ——马 克·吐温 42、法律的力量应当跟随着公民，就 像影子 跟随着 身体一 样。— —贝卡 利亚 43、法律和制度必须跟上人类思想进 步。— —杰弗 逊 44、人类受制于法律，法律受制于情 理。— —托·富 勒
45、法律的制定是为了保证每一个人 自由发 挥自己 的才能 ，而不 是为了 束缚他 的才能 。—— 罗伯斯 庇尔
31、只有永远躺在泥坑里的人，才不会再掉进坑里。——黑格尔 32、希望的灯一旦熄灭，生活刹那间变成了一片黑暗。——普列姆昌德 33、希望是人生的乳母。——科策布 34、形成天才的决定因素应该是勤奋。——郭沫若 35、学到很多东西的诀窍，就是一下子不要
41、实际上，我们想要的不是针对犯 罪的法 律，而 是针对 疯狂的 法律。 ——马 克·吐温 42、法律的力量应当跟随着公民，就 像影子 跟随着 身体一 样。— —贝卡 利亚 43、法律和制度必须跟上人类思想进 步。— —杰弗 逊 44、人类受制于法律，法律受制于情 理。— —托·富 勒
45、法律的制定是为了保证每一个人 自由发 挥自己 的才能 ，而不 是为了 束缚他 的才能 。—— 罗伯斯 庇尔
31、只有永远躺在泥坑里的人，才不会再掉进坑里。——黑格尔 32、希望的灯一旦熄灭，生活刹那间变成了一片黑暗。——普列姆昌德 33、希望是人生的乳母。——科策布 34、形成天才的决定因素应该是勤奋。——郭沫若 35、学到很多东西的诀窍，就是一下子不要
企业会计准则第14号收入
四、让渡资产使用权收入
（一）让渡资产使用权收入的确认 让渡资产使用权收入包括利息收入、 使用费收入等。 让渡资产使用权收入同时满足下列 条件的，才能予以确认： 1.相关的经济利益很可能流入企业； 2.收入的金额能够可靠地计量。
（二）让渡资产使用权收入的计量 1.利息收入 企业应在资产负债表日，按照他人使用本企 业货币资金的时间和实际利率计算确定利息收入 金额。按计算确定利息收入金额，借记“应收利 息”、“银行存款”等科目，贷记“利息收入”、 “其他业务收入”等科目。
（四）关于销售商品涉及现金折扣、商业 折扣、销售折让的 1.现金折扣，是指债权人为鼓励债 务人在规定的期限内付款而向债务人提 供的债务扣除。 销售商品涉及现金折扣的，应当按 照扣除现金折扣前的金额确定销售商品 收入金额。现金折扣在实际发生时计入 当期损益。
2.商业折扣，是指企业为促进商品 销售而在商品标价上给予的价格扣除。 销售商品涉及商业折扣的，应当按 照扣除商业折扣后的金额确定销售商品 收入金额。
（2）企业采用递延方式分期收款、实质上具有融 资性质的销售商品收入确认条件的，按应收合同 或协议价款，借记“长期应收款”科目，按应收 合同或协议价款的公允价值，（应收的合同或协 议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流 量现值或商品现销价格确定）贷记“主营业务收 入”科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记 “应交税费——应交增值税（销项税额）”科目， 按其差额，贷记“未实现融资收益”科目。
二、销售商品收入 （一）销售商品收入的确认和计量 销售商品收入同时满足下列条件的，才 能予以确认： 1.企业已将商品所有权上的主要风险和报 酬转移给购货方； 2.企业既没有保留通常与所有权相联系的 继续管理权，也没有对已售出的商品实施 有效控制； 3.收入的金额能够可靠地计量； 4.相关的经济利益很可能流入企业； 5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠 地计量。
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企业会计准则第14号—收入
县财政局 陈晓伟
1
销售商品 提供劳务
一、收入的概念 让渡资产使用权
▪ 收入：企业在日常活动中形成的、会导致 所有者权益增加的、与所有者投入资本无 关的经济利益的总流入。
▪ 关注2个问题：
2
一、收入的概念
1、日常活动：企业为完成其经营目标所从事的经 常性活动，以及与之相关的其他活动
4
一、收入的概念
2、经济利益总流入 ❖ 日常活动和与之相关的其他活动的经济利益总流
入构成收入 ❖ 除此之外的活动的经济利益总流入构成营业外收
入
5
二、销售商品收入
1、销售商品收入的确认条件 2、销售商品收入的计量方法 3、销售商品收入确认条件的具体应用 4、销售商品收入的账务处理实例
6
1、销售商品收入的确认条件
1、 商品不符合要求且未根据保证条款弥补 2、收入能否取得取决于对方是否卖出商品（支付手续费委托
代销商品，在收到代销清单时确认） 3、未完成安装或检验工作，且安装或检验工作
是合同重要组成部分（如电梯） 4、合同中有退货条款，且无法确定退货可能性
10
相关的已发生或将发生的成本 能够可靠地计量
示例1：甲公司约定为乙公司生产并销售一台大型设 备。甲公司因生产能力不足，委托丙公司生产某 部件，丙公司发生的成本经甲公司认定后按成本 总额的108%支付款项。假定甲公司、丙公司均完 成生产任务，并将大型设备交付乙公司验收合格。
❖ 经常性活动：
工业企业：销售产品 商业企业：销售商品 保险公司：签发保单 商业银行：对外贷款 咨询公司：提供咨询 软件企业：开发软件
3
一、收入的概念
❖ 与经常性活动相关的其他活动：
工业企业转让无形资产使用权、出售原材料、对外投 资等
❖ 不属于经常性活动也不属于与经常性活动相关的 其他活动：
工业企业处置固定资产、无形资产等
（4）售后租回：不确认收入 收到款项应确认负债，售价与资产账面价
值之间差额，按合理方法进行分摊，作为折旧 费用或租金费用的调整。 （5）附有销售退回条件的商品销售 —能够估计退货可能性的，发出商品时确认收入， 估计退货部分冲减当期收入和成本。 —不能估计退货可能性的，退货期满确认收入。
16
3、销售商品收入确认条件的具体应用
现金折扣：扣除现金折扣前的金额确定收入 现金折扣发生时计入财务费用
商业折扣：扣除商业折扣后的金额确定收入 销售折让：通常发生时冲减当期收入
适用《资产负债表日后事项》 销售退回：通常冲减当期收入
适用《资产负债表日后事项》
13
2、销售商品收入的计量方法
❖ 例外原则1：具有融资性质的延期收款，以应收合 同或协议价款的公允价值确认收入 公允价值与应收金额的差额，按实际利率法法摊 销，计入当期损益，冲减财务费用 实际利率：现时利率、折现率
14
3、销售商品收入确认条件的具体应用
（1）代销商品 视同买断：确认收入 收取手续费方式：不确认收入，收到代销清单 时确认
（2）预收款销售商品 在发出商品时确认收入，此前预收的货款确认 为负债
（3）售后回购 收到款项应确认负债；回购价＞原售价，
差额在回购期按期计提利息，计入财务费用。
15
3、销售商品收入确认条件的具体应用
（6）商品需要安装和检验的销售：安装或检验 完毕后确认
（7）订货销售：发出商品时确认收入，之前预 收的货款确认为负债
（8）以旧换新销售：销售商品按确认条件确认， 回收的商品作为购进商品处理
17
4、销售商品收入的账务处理实例
示例2：A公司2007年5月1日向B公司销售一批 商品，销售价格10000元，增值税1700元， 为及早收回货款双方约定的现金折扣条件为： 2/10，1/20。n/30。假定计算现金折扣时不 考虑增值税额。
（1）1月1日销售成立
借：应收账款 2925
贷：主营业务收入 2500
19
（3）如果5月18日B公司付清货款
——计算B公司现金折扣＝10000×1％＝100
——计算B公司应付货款=11700—100＝11600
借：银行存款
11600
财务费用
100
贷：应收账款
11700
（4）如果5月24日B公司付清货款
借：银行存款
11700
贷：应收账款
11700
20
4、销售商品收入的账务处理实例
❖ 通常情况：转移所有权凭证或交付实物后， 所有风险和报酬随之转移，如大多数零售商 品、预收款销售商品、订货销售商品。
❖ 某些情况：转移所有权凭证或实物交付，主 要风险和报酬随之险 和报酬转移给购货方
❖ 某些情况：转移所有权凭证或实物交付，主要 风险和报酬未随之转移
同时具备5个条件： ❖ 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬
转移给购货方 ❖ 企业既没有保留通常与所有权相联系的继
续管理权，也没有对已售出的商品实施有 效控制
7
1、销售商品收入的确认条件
❖ 收入的金额能够可靠地计量 ❖ 相关的经济利益很可能流入企业 ❖ 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量
8
企业已将商品所有权上的主要风险 和报酬转移给购货方
18
（1）A公司5月1日销售实现时
借：应收账款
11700
贷：主营业务收入
10000
应交税费—应交增值税 1700
（2）如果5月9日B公司付清货款
——计算B公司现金折扣＝10000×2％＝200
——计算B公司应付货款=11700—200＝11500
借：银行存款
11500
财务费用
200
贷：应收账款
11700
示例3：甲公司1月1日售出5万件商品，单位 价格500元，单位成本400元，增值税发票已 开出。协议约定，购货方应于2月1日前付款； 6月30日前有权退货。
甲公司根据经验，估计退货率为20%。假 定销售退回实际发生时可冲减增值税额。
分析：甲公司销货附有退回条件，且可 以合理估计退货可能性。
21
甲公司会计处理：
11
相关的已发生或将发生的成本 能够可靠地计量
❖ 如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，且甲公司 无法合理估计成本金额，则不满足本确认条件。
❖ 如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，但甲公司 能够合理估计成本金额，则视同满足本确认条件。
12
2、销售商品收入的计量方法
❖ 基本原则：按已收或应收合同或协议价款的公允价 值确认收入 通常为已收或应收金额
县财政局 陈晓伟
1
销售商品 提供劳务
一、收入的概念 让渡资产使用权
▪ 收入：企业在日常活动中形成的、会导致 所有者权益增加的、与所有者投入资本无 关的经济利益的总流入。
▪ 关注2个问题：
2
一、收入的概念
1、日常活动：企业为完成其经营目标所从事的经 常性活动，以及与之相关的其他活动
4
一、收入的概念
2、经济利益总流入 ❖ 日常活动和与之相关的其他活动的经济利益总流
入构成收入 ❖ 除此之外的活动的经济利益总流入构成营业外收
入
5
二、销售商品收入
1、销售商品收入的确认条件 2、销售商品收入的计量方法 3、销售商品收入确认条件的具体应用 4、销售商品收入的账务处理实例
6
1、销售商品收入的确认条件
1、 商品不符合要求且未根据保证条款弥补 2、收入能否取得取决于对方是否卖出商品（支付手续费委托
代销商品，在收到代销清单时确认） 3、未完成安装或检验工作，且安装或检验工作
是合同重要组成部分（如电梯） 4、合同中有退货条款，且无法确定退货可能性
10
相关的已发生或将发生的成本 能够可靠地计量
示例1：甲公司约定为乙公司生产并销售一台大型设 备。甲公司因生产能力不足，委托丙公司生产某 部件，丙公司发生的成本经甲公司认定后按成本 总额的108%支付款项。假定甲公司、丙公司均完 成生产任务，并将大型设备交付乙公司验收合格。
❖ 经常性活动：
工业企业：销售产品 商业企业：销售商品 保险公司：签发保单 商业银行：对外贷款 咨询公司：提供咨询 软件企业：开发软件
3
一、收入的概念
❖ 与经常性活动相关的其他活动：
工业企业转让无形资产使用权、出售原材料、对外投 资等
❖ 不属于经常性活动也不属于与经常性活动相关的 其他活动：
工业企业处置固定资产、无形资产等
（4）售后租回：不确认收入 收到款项应确认负债，售价与资产账面价
值之间差额，按合理方法进行分摊，作为折旧 费用或租金费用的调整。 （5）附有销售退回条件的商品销售 —能够估计退货可能性的，发出商品时确认收入， 估计退货部分冲减当期收入和成本。 —不能估计退货可能性的，退货期满确认收入。
16
3、销售商品收入确认条件的具体应用
现金折扣：扣除现金折扣前的金额确定收入 现金折扣发生时计入财务费用
商业折扣：扣除商业折扣后的金额确定收入 销售折让：通常发生时冲减当期收入
适用《资产负债表日后事项》 销售退回：通常冲减当期收入
适用《资产负债表日后事项》
13
2、销售商品收入的计量方法
❖ 例外原则1：具有融资性质的延期收款，以应收合 同或协议价款的公允价值确认收入 公允价值与应收金额的差额，按实际利率法法摊 销，计入当期损益，冲减财务费用 实际利率：现时利率、折现率
14
3、销售商品收入确认条件的具体应用
（1）代销商品 视同买断：确认收入 收取手续费方式：不确认收入，收到代销清单 时确认
（2）预收款销售商品 在发出商品时确认收入，此前预收的货款确认 为负债
（3）售后回购 收到款项应确认负债；回购价＞原售价，
差额在回购期按期计提利息，计入财务费用。
15
3、销售商品收入确认条件的具体应用
（6）商品需要安装和检验的销售：安装或检验 完毕后确认
（7）订货销售：发出商品时确认收入，之前预 收的货款确认为负债
（8）以旧换新销售：销售商品按确认条件确认， 回收的商品作为购进商品处理
17
4、销售商品收入的账务处理实例
示例2：A公司2007年5月1日向B公司销售一批 商品，销售价格10000元，增值税1700元， 为及早收回货款双方约定的现金折扣条件为： 2/10，1/20。n/30。假定计算现金折扣时不 考虑增值税额。
（1）1月1日销售成立
借：应收账款 2925
贷：主营业务收入 2500
19
（3）如果5月18日B公司付清货款
——计算B公司现金折扣＝10000×1％＝100
——计算B公司应付货款=11700—100＝11600
借：银行存款
11600
财务费用
100
贷：应收账款
11700
（4）如果5月24日B公司付清货款
借：银行存款
11700
贷：应收账款
11700
20
4、销售商品收入的账务处理实例
❖ 通常情况：转移所有权凭证或交付实物后， 所有风险和报酬随之转移，如大多数零售商 品、预收款销售商品、订货销售商品。
❖ 某些情况：转移所有权凭证或实物交付，主 要风险和报酬随之险 和报酬转移给购货方
❖ 某些情况：转移所有权凭证或实物交付，主要 风险和报酬未随之转移
同时具备5个条件： ❖ 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬
转移给购货方 ❖ 企业既没有保留通常与所有权相联系的继
续管理权，也没有对已售出的商品实施有 效控制
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1、销售商品收入的确认条件
❖ 收入的金额能够可靠地计量 ❖ 相关的经济利益很可能流入企业 ❖ 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量
8
企业已将商品所有权上的主要风险 和报酬转移给购货方
18
（1）A公司5月1日销售实现时
借：应收账款
11700
贷：主营业务收入
10000
应交税费—应交增值税 1700
（2）如果5月9日B公司付清货款
——计算B公司现金折扣＝10000×2％＝200
——计算B公司应付货款=11700—200＝11500
借：银行存款
11500
财务费用
200
贷：应收账款
11700
示例3：甲公司1月1日售出5万件商品，单位 价格500元，单位成本400元，增值税发票已 开出。协议约定，购货方应于2月1日前付款； 6月30日前有权退货。
甲公司根据经验，估计退货率为20%。假 定销售退回实际发生时可冲减增值税额。
分析：甲公司销货附有退回条件，且可 以合理估计退货可能性。
21
甲公司会计处理：
11
相关的已发生或将发生的成本 能够可靠地计量
❖ 如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，且甲公司 无法合理估计成本金额，则不满足本确认条件。
❖ 如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，但甲公司 能够合理估计成本金额，则视同满足本确认条件。
12
2、销售商品收入的计量方法
❖ 基本原则：按已收或应收合同或协议价款的公允价 值确认收入 通常为已收或应收金额