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企业会计准则第14号—收入
县财政局 陈晓伟
1
销售商品 提供劳务
一、收入的概念 让渡资产使用权
▪ 收入：企业在日常活动中形成的、会导致 所有者权益增加的、与所有者投入资本无 关的经济利益的总流入。
▪ 关注2个问题：
2
一、收入的概念
1、日常活动：企业为完成其经营目标所从事的经 常性活动，以及与之相关的其他活动
同时具备5个条件： ❖ 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬
转移给购货方 ❖ 企业既没有保留通常与所有权相联系的继
续管理权，也没有对已售出的商品实施有 效控制
7
1、销售商品收入的确认条件
❖ 收入的金额能够可靠地计量 ❖ 相关的经济利益很可能流入企业 ❖ 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量
8
企业已将商品所有权上的主要风险 和报酬转移给购货方
（6）商品需要安装和检验的销售：安装或检验 完毕后确认
（7）订货销售：发出商品时确认收入，之前预 收的货款确认为负债
（8）以旧换新销售：销售商品按确认条件确认， 回收的商品作为购进商品处理
17
4、销售商品收入的账务处理实例
示例2：A公司2007年5月1日向B公司销售一批 商品，销售价格10000元，增值税1700元， 为及早收回货款双方约定的现金折扣条件为： 2/10，1/20。n/30。假定计算现金折扣时不 考虑增值税额。
1、 商品不符合要求且未根据保证条款弥补 2、收入能否取得取决于对方是否卖出商品（支付手续费委托
代销商品，在收到代销清单时确认） 3、未完成安装或检验工作，且安装或检验工作
是合同重要组成部分（如电梯） 4、合同中有退货条款，且无法确定退货可能性
10
相关的已发生或将发生的成本 能够可靠地计量
示例1：甲公司约定为乙公司生产并销售一台大型设 备。甲公司因生产能力不足，委托丙公司生产某 部件，丙公司发生的成本经甲公司认定后按成本 总额的108%支付款项。假定甲公司、丙公司均完 成生产任务，并将大型设备交付乙公司验收合格。
（4）售后租回：不确认收入 收到款项应确认负债，售价与资产账面价
值之间差额，按合理方法进行分摊，作为折旧 费用或租金费用的调整。 （5）附有销售退回条件的商品销售 —能够估计退货可能性的，发出商品时确认收入， 估计退货部分冲减当期收入和成本。 —不能估计退货可能性的，退货期满确认收入。
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3、销售商品收入确认条件的具体应用
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（1）A公司5月1日销售实现时
借：应收账款
11700
贷：主营业务收入
10000
应交税费—应交增值税 1700
（2）如果5月9日B公司付清货款
——计算B公司现金折扣＝10000×2％＝200
——计算B公司应付货款=11700—200＝11500
借：银行存款
11500
财务费用
200
贷：应收账款
11700
14Leabharlann Baidu
3、销售商品收入确认条件的具体应用
（1）代销商品 视同买断：确认收入 收取手续费方式：不确认收入，收到代销清单 时确认
（2）预收款销售商品 在发出商品时确认收入，此前预收的货款确认 为负债
（3）售后回购 收到款项应确认负债；回购价＞原售价，
差额在回购期按期计提利息，计入财务费用。
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3、销售商品收入确认条件的具体应用
❖ 经常性活动：
工业企业：销售产品 商业企业：销售商品 保险公司：签发保单 商业银行：对外贷款 咨询公司：提供咨询 软件企业：开发软件
3
一、收入的概念
❖ 与经常性活动相关的其他活动：
工业企业转让无形资产使用权、出售原材料、对外投 资等
❖ 不属于经常性活动也不属于与经常性活动相关的 其他活动：
工业企业处置固定资产、无形资产等
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（3）如果5月18日B公司付清货款
——计算B公司现金折扣＝10000×1％＝100
——计算B公司应付货款=11700—100＝11600
借：银行存款
11600
财务费用
100
贷：应收账款
11700
（4）如果5月24日B公司付清货款
借：银行存款
11700
贷：应收账款
11700
20
4、销售商品收入的账务处理实例
示例3：甲公司1月1日售出5万件商品，单位 价格500元，单位成本400元，增值税发票已 开出。协议约定，购货方应于2月1日前付款； 6月30日前有权退货。
甲公司根据经验，估计退货率为20%。假 定销售退回实际发生时可冲减增值税额。
分析：甲公司销货附有退回条件，且可 以合理估计退货可能性。
21
甲公司会计处理：
11
相关的已发生或将发生的成本 能够可靠地计量
❖ 如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，且甲公司 无法合理估计成本金额，则不满足本确认条件。
❖ 如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，但甲公司 能够合理估计成本金额，则视同满足本确认条件。
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2、销售商品收入的计量方法
❖ 基本原则：按已收或应收合同或协议价款的公允价 值确认收入 通常为已收或应收金额
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一、收入的概念
2、经济利益总流入 ❖ 日常活动和与之相关的其他活动的经济利益总流
入构成收入 ❖ 除此之外的活动的经济利益总流入构成营业外收
入
5
二、销售商品收入
1、销售商品收入的确认条件 2、销售商品收入的计量方法 3、销售商品收入确认条件的具体应用 4、销售商品收入的账务处理实例
6
1、销售商品收入的确认条件
❖ 通常情况：转移所有权凭证或交付实物后， 所有风险和报酬随之转移，如大多数零售商 品、预收款销售商品、订货销售商品。
❖ 某些情况：转移所有权凭证或实物交付，主 要风险和报酬随之转移，如交款提货方式销 售商品
9
企业已将商品所有权上的主要风险 和报酬转移给购货方
❖ 某些情况：转移所有权凭证或实物交付，主要 风险和报酬未随之转移
（1）1月1日销售成立
借：应收账款 2925
贷：主营业务收入 2500
现金折扣：扣除现金折扣前的金额确定收入 现金折扣发生时计入财务费用
商业折扣：扣除商业折扣后的金额确定收入 销售折让：通常发生时冲减当期收入
适用《资产负债表日后事项》 销售退回：通常冲减当期收入
适用《资产负债表日后事项》
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2、销售商品收入的计量方法
❖ 例外原则1：具有融资性质的延期收款，以应收合 同或协议价款的公允价值确认收入 公允价值与应收金额的差额，按实际利率法法摊 销，计入当期损益，冲减财务费用 实际利率：现时利率、折现率
县财政局 陈晓伟
1
销售商品 提供劳务
一、收入的概念 让渡资产使用权
▪ 收入：企业在日常活动中形成的、会导致 所有者权益增加的、与所有者投入资本无 关的经济利益的总流入。
▪ 关注2个问题：
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一、收入的概念
1、日常活动：企业为完成其经营目标所从事的经 常性活动，以及与之相关的其他活动
同时具备5个条件： ❖ 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬
转移给购货方 ❖ 企业既没有保留通常与所有权相联系的继
续管理权，也没有对已售出的商品实施有 效控制
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1、销售商品收入的确认条件
❖ 收入的金额能够可靠地计量 ❖ 相关的经济利益很可能流入企业 ❖ 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量
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企业已将商品所有权上的主要风险 和报酬转移给购货方
（6）商品需要安装和检验的销售：安装或检验 完毕后确认
（7）订货销售：发出商品时确认收入，之前预 收的货款确认为负债
（8）以旧换新销售：销售商品按确认条件确认， 回收的商品作为购进商品处理
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4、销售商品收入的账务处理实例
示例2：A公司2007年5月1日向B公司销售一批 商品，销售价格10000元，增值税1700元， 为及早收回货款双方约定的现金折扣条件为： 2/10，1/20。n/30。假定计算现金折扣时不 考虑增值税额。
1、 商品不符合要求且未根据保证条款弥补 2、收入能否取得取决于对方是否卖出商品（支付手续费委托
代销商品，在收到代销清单时确认） 3、未完成安装或检验工作，且安装或检验工作
是合同重要组成部分（如电梯） 4、合同中有退货条款，且无法确定退货可能性
10
相关的已发生或将发生的成本 能够可靠地计量
示例1：甲公司约定为乙公司生产并销售一台大型设 备。甲公司因生产能力不足，委托丙公司生产某 部件，丙公司发生的成本经甲公司认定后按成本 总额的108%支付款项。假定甲公司、丙公司均完 成生产任务，并将大型设备交付乙公司验收合格。
（4）售后租回：不确认收入 收到款项应确认负债，售价与资产账面价
值之间差额，按合理方法进行分摊，作为折旧 费用或租金费用的调整。 （5）附有销售退回条件的商品销售 —能够估计退货可能性的，发出商品时确认收入， 估计退货部分冲减当期收入和成本。 —不能估计退货可能性的，退货期满确认收入。
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3、销售商品收入确认条件的具体应用
18
（1）A公司5月1日销售实现时
借：应收账款
11700
贷：主营业务收入
10000
应交税费—应交增值税 1700
（2）如果5月9日B公司付清货款
——计算B公司现金折扣＝10000×2％＝200
——计算B公司应付货款=11700—200＝11500
借：银行存款
11500
财务费用
200
贷：应收账款
11700
14Leabharlann Baidu
3、销售商品收入确认条件的具体应用
（1）代销商品 视同买断：确认收入 收取手续费方式：不确认收入，收到代销清单 时确认
（2）预收款销售商品 在发出商品时确认收入，此前预收的货款确认 为负债
（3）售后回购 收到款项应确认负债；回购价＞原售价，
差额在回购期按期计提利息，计入财务费用。
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3、销售商品收入确认条件的具体应用
❖ 经常性活动：
工业企业：销售产品 商业企业：销售商品 保险公司：签发保单 商业银行：对外贷款 咨询公司：提供咨询 软件企业：开发软件
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一、收入的概念
❖ 与经常性活动相关的其他活动：
工业企业转让无形资产使用权、出售原材料、对外投 资等
❖ 不属于经常性活动也不属于与经常性活动相关的 其他活动：
工业企业处置固定资产、无形资产等
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（3）如果5月18日B公司付清货款
——计算B公司现金折扣＝10000×1％＝100
——计算B公司应付货款=11700—100＝11600
借：银行存款
11600
财务费用
100
贷：应收账款
11700
（4）如果5月24日B公司付清货款
借：银行存款
11700
贷：应收账款
11700
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4、销售商品收入的账务处理实例
示例3：甲公司1月1日售出5万件商品，单位 价格500元，单位成本400元，增值税发票已 开出。协议约定，购货方应于2月1日前付款； 6月30日前有权退货。
甲公司根据经验，估计退货率为20%。假 定销售退回实际发生时可冲减增值税额。
分析：甲公司销货附有退回条件，且可 以合理估计退货可能性。
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甲公司会计处理：
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相关的已发生或将发生的成本 能够可靠地计量
❖ 如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，且甲公司 无法合理估计成本金额，则不满足本确认条件。
❖ 如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，但甲公司 能够合理估计成本金额，则视同满足本确认条件。
12
2、销售商品收入的计量方法
❖ 基本原则：按已收或应收合同或协议价款的公允价 值确认收入 通常为已收或应收金额
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一、收入的概念
2、经济利益总流入 ❖ 日常活动和与之相关的其他活动的经济利益总流
入构成收入 ❖ 除此之外的活动的经济利益总流入构成营业外收
入
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二、销售商品收入
1、销售商品收入的确认条件 2、销售商品收入的计量方法 3、销售商品收入确认条件的具体应用 4、销售商品收入的账务处理实例
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1、销售商品收入的确认条件
❖ 通常情况：转移所有权凭证或交付实物后， 所有风险和报酬随之转移，如大多数零售商 品、预收款销售商品、订货销售商品。
❖ 某些情况：转移所有权凭证或实物交付，主 要风险和报酬随之转移，如交款提货方式销 售商品
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企业已将商品所有权上的主要风险 和报酬转移给购货方
❖ 某些情况：转移所有权凭证或实物交付，主要 风险和报酬未随之转移
（1）1月1日销售成立
借：应收账款 2925
贷：主营业务收入 2500
现金折扣：扣除现金折扣前的金额确定收入 现金折扣发生时计入财务费用
商业折扣：扣除商业折扣后的金额确定收入 销售折让：通常发生时冲减当期收入
适用《资产负债表日后事项》 销售退回：通常冲减当期收入
适用《资产负债表日后事项》
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2、销售商品收入的计量方法
❖ 例外原则1：具有融资性质的延期收款，以应收合 同或协议价款的公允价值确认收入 公允价值与应收金额的差额，按实际利率法法摊 销，计入当期损益，冲减财务费用 实际利率：现时利率、折现率