应收款项减值分析及例题
应收款项减值详解
五、应收款项减值（一）应收款项减值损失的确认(1)坏账损失的概念坏账是指企业无法收回的应收款项，包括应收账款应收票据其他应收款预付账款。
因坏账而遭受的损失为坏账损失。
【例题15•多选题】下列各项中，应计提坏账准备的有（）。
（2010年）A.应收账款B.应收票据C.预付账款D.其他应收款【答案】ABCD【解析】这四项都属于应收款项，应该计提坏账准备。
(2)坏账损失的确认企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。
企业的应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账：1．债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后仍然无法收回；2．债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。
（3）坏账损失的核算应收款项减值有两种方法我国企业会计准则规定采用备抵法确定应收款项的减值。
1.直接转销法采用直接转销法时，日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为损失计入当期损益，同时冲销应收款项，借:资产减值损失贷:应收账款【教材例1-17】某企业20×5年发生的一笔20 000元的应收账款，长期无法收回，于20×9年末确认为坏账，20×9年末企业编制如下会计分录：借：资产减值损失—坏账损失20 000贷：应收账款20 0002.备抵法备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。
采用这种方法，坏账损失计入同一期间的损溢，体现了配比原则的要求，避免了企业明盈实亏：在报表上列示了应收款项净额，使报表使用者能了解企业应收款项的可变现金额。
备抵法是指采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备，当实际发生坏账损失时，应根据其金额冲减已计提的坏账准备，同时转销相应的应收款项的一种方法。
应收款项减值
应收款项减值（一）应收账款减值损失的确认企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行评估，应收款项发生减值的，应当将减记的金额确认为减值损失，同时计提坏账准备。
应收款项减值有两种核算方法，即直接转销法和备抵法。
我国企业会计准则规定，应收款项的减值的核算只能采用备抵法，不能采用直接转销法。
1.直接转销法采用直接转销法时，日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为坏账损失计入当期损益，同时直接冲销应收款项，即借记“信用减值损失” 科目，贷记“应收账款”等科目。
【例2 - 24】某企业2014年发生的一笔20000元的应收账款，长期无法收回，于2018 年末确认为坏账。
该企业在2018年末应编制如下会计分录：借：信用减值损失一一坏账损失20000贷：应收账款20000这种方法的优点是账务处理简单，其缺点是不符合权责发生制原则，也与资产定义相冲突。
在这种方法下，只有坏账实际发生时，才将其确认为当期费用，导致资产不实、各期损益不实；另外，在资产负债表上，应收账款是按账面余额而不是按账面价值反映，在一定程度上歪曲了期末的财务状况。
所以，企业会计准则不允许采用直接转销法。
（企业会计准则——基本准则第十八条谨慎性）2.备抵法备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期损益，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。
采用这种方法，在财务报表上列示应收款项的净额，使财务报表使用者能了解企业应收款项预期可收回的金额或真实的财务情况。
在备抵法下，企业应当根据企业会计准则的规定，评估当期坏账损失金额。
应当计提坏账准备的科目应当计提坏账准备的科目：应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款等。
会计分录1.期末计提或补提坏账准备时借：信用减值损失一一计提的坏账准备贷：坏账准备2.期末冲减多计提的坏账准备时借：坏账准备贷：信用减值损失一一计提的坏账准备3.实际发生坏账损失时，转销坏账准备借：坏账准备贷：应收账款等4.已确认并作为坏账转销的应收款项以后又收回时借：应收账款等贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款等计算公式1.计算坏账准备科目的贷方余额坏账准备科目的贷方余额二应收款项科目的余额X坏账比例2.计算当期期末应计提的坏账准备;当期按应收款项计算的坏账准备科目的贷方余额- 计提前坏账准备科目的贷方余额（或十借方余额）结果为正数，即为补提的坏账准备。
2020初级会计实务—应收股利、应收利息、其他应收款与应收款项的减值
第05讲应收股利、应收利息、其他应收款与应收款项的减值知识点：应收股利和应收利息资产负债表中，“其他应收款”项目，应根据“应收利息”“应收股利”和“其他应收款”科目的期末余额合计数，减去“坏账准备”科目中相关坏账准备期末余额后的金额填列。
一、应收股利的账务处理应收股利是指企业应收取的现金股利和其他单位分配的利润。
1.交易性金融资产涉及应收股利的账务处理【案例11】福喜公司持有有福上市公司股票，作为交易性金融资产核算，3月1日有福公司宣告发放上年现金股利，福喜公司应该分得10万元。
3月10日，福喜公司收到上述股利。
两步走：（1）3月1日，宣告现金股利时：借：应收股利10贷：投资收益10（2）3月10日，收到股利时：借：其他货币资金10贷：应收股利10区别：通过证券公司购入上市公司股票：其他货币资金购入其他股权：银行存款【教材例题】甲公司持有丙上市公司股票，作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）核算，5月10日丙公司宣告发放上年现金股利，甲应分得200 000元。
5月30日，甲收到上述股利。
5月10日，宣告现金股利时：借：应收股利200 000贷：投资收益200 0005月30日，收到股利时：借：其他货币资金200 000贷：应收股利200 0002.长期股权投资成本法应收股利的账务处理【案例12】福喜公司持有有喜股份（非上市）有限公司股票，采用成本法核算，3月1日，有喜公司向福喜公司分配上年利润20万元，款项尚未支付。
3月30日，福喜公司收到上述股利，存入银行。
两步走：（1）宣告现金股利时：借：应收股利20贷：投资收益20（2）收到股利时：借：银行存款20贷：应收股利20二、应收利息的账务处理应收利息是指企业应向债务人收取的利息。
【案例13】福喜公司持有发财公司债券，年底计算债券利息30万元，次年1月30日收到上述利息，存入银行。
两步走：1.年底，计算持有债券（交易性金融资产等）的利息：借：应收利息30贷：投资收益302.收到利息时：借：银行存款30贷：应收利息30【教材例题】甲公司持有庚公司债券，1月11日，甲公司收到庚公司通知，向其拟支付上年利息 1 000 000元，款项尚未支付。
应收款项减值分析及例题
(一) 应收账款减值损失的确认企业的各项款项，可能会因为购买方的拒绝付款、破产、死亡等原因而无法收回。
这类无法收回的应收款项就是坏账。
因坏账而使企业遭受的损失为坏账损失。
企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，计提坏账准备。
确定应收款项减值有两种方法，即直接转销法和备抵法，我国会计准则规定采用备抵法确定应收款项的减值。
采用直接转销法时，日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为损失计入当期损益，同时冲减相应的应收款项，即借记“资产减值损失”科目，贷记“应收账款”科目。
】2005 年甲企业发生一笔 35 000 元的应收账款，长期无法收回，于 2008 年末确认为坏账， 2008 年末编制如下会计分录;借：资产减值损失——坏账损失贷：应收账款35 00035 000这种方法处理的优点是账务处理简单、实用，其缺点是不符合权责发生制和收入与费用相互配比的会计原则。
在这种方法下，只有坏账已经发生时，才能将其确认为当期费用、导致各期收益不实。
这在一定程度上歪曲了期末的财务状况。
所以一般不采用直接转销法。
备抵法是采用一定的估值方法估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备，在坏账实际发生时，冲减相应的坏账准备和应收款项。
与直接转销法相比较，坏账损失计入了同一期间的损益，体现了收入与费用配比的原则，避免企业明赢实亏。
在资产负债表上列示应收款项净额，使报表使用者能了解企业应收款项的可变现净额。
由于发生坏账损失带有很大的不确定性，所以企业只能根据过去与购买方交往的经验、当前的市场政策和行业因素，准确的估计每期应收款项未来现金流量现值，从而确定本期减值损失金额，计入当期损益。
企业在预测未来现金流量现值时，应当在合理预计未来现金流量时，合理选用折现利率。
短期应收款项预计未来现金流量与其现值相差很小，在确认相关减值损失时，可不对预计未来现金流量进行折现。
应收款项减值核算例题解析
应收款项减值核算例题解析注税考试：应收款项减值核算例题解析1．应收款项等金融资产发生减值判断应收账款、应收票据等应收款项是企业拥有的金融资产。
在资产负债表日，如果出现了发行方或债务人发生严重财务困难、债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等减值的迹象，应当计提坏账准备（关于减值的迹象，教材中列了9条，可简单了解）。
应注意的是，计提坏账准备的范围对比原会计制度扩大了，包括应收账款、应收票据、应收股利、应收利息、其他应收款、预付账款等应计提坏账准备。
2．应收款项减值的核算企业对应收款项进行减值测试，应根据本单位的实际情况分为单项金额重大和非重大的应收款项，分别进行减值测试，计算确定减值损失，计提坏账准备。
（1）对于单项金额重大的应收款项，应当单独进行减值测试，有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备。
【例1】2007年末，甲公司应收乙公司货款1000万元，预计在2010年末能收回900万元，其余无法收回。
假设折现率为8％，则计提坏账准备如下：预计未来现金流量现值＝900÷（1＋8％）3＝714.45（万元），应收账款账面余额1000万元，应计提坏账准备285.55万元（1000－714.45）。
账务处理如下：借：资产减值损失285.55贷：坏账准备285.55（2）对于单项金额非重大的应收款项以及单独测试后未发生减值的单项金额重大的应收款项，应当采用组合方式进行减值测试，分析判断是否发生减值。
通常情况下，可以将这些应收款项按类似信用风险特征划分为若干组合，再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例，计算确定减值损失，计提坏账准备。
比如按照应收账款余额百分比法、账龄分析法等计提坏账准备。
【例2】说明余额百分比法的应用甲企业对应收账款按照余额百分比法计提坏账准备，计提比例为10％。
2007年末应收账款余额为250万元。
应收款项减值准备案例解析[会计实务,会计实操]
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应收款项减值准备案例解析[会计实务，会计实操]
［案例1］注册会计师吴生审计兴兴公司会计报表时，发现该公司应收款项有下列情况：
1.应收账款——A公司账面余额为20万元，已提取坏账准备2万元，年底兴兴公司得知，A公司由于意外火灾导致资产严重损失，以致于企业不得不停产，短期内无法偿还该债权。
兴兴公司根据A公司目前状况，作出了如下会计处理：
借：坏账准备 200 000
贷：应收账款 200 000
并且补提坏账准备：
借：管理费用 180 000
贷：坏账准备 180 000
2.应收账款——B公司账面余额80万元，属于2001年当年度新发生的账款，兴兴公司对此项应收账款计提30%的坏账准备。
3.应收账款——C公司账面余额40万元，账龄不到2年，已提2000元的坏账准备，2001年末兴兴公司认定该债权难于收回，全额计提坏账准备，并补提坏账准备398000元。
4.应收账款——D公司账面余额60万元，已提坏账准备6000元，审计人员了解 D公司是兴兴公司的控股子公司，2001年末兴兴公司全额计提坏账准备，并补提坏账准备594000元。
5.其他应收款——E公司账面余额为10万元，该公司已经严重资不抵债。
6.预付账款——F公司账面余额5万元，因经营管理不善已宣告破产。
7.应收票据——G公司账面余额6万元，该票据虽然未逾期，但G公司因。
中级财务会计第三章应收款项习题与案例
中级财务会计第三章应收款项习题与案例第一篇：中级财务会计第三章应收款项习题与案例第三章应收款项【学习目的与要求】通过本章的学习，掌握应收票据的概念、计价及其核算；掌握应收账款的概念、计价及其核算；掌握采用备抵法进行坏账损失核算时估计坏账损失的方法；掌握预付账款及其他应收款的概念、计价及其核算。
熟悉坏账的确认条件。
【内容提要】一、应收票据应收票据主要是指商业票据。
商业票据按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票；按是否计息划分，分为不带息商业汇票和带息商业汇票。
应收票据应按面值计价。
对于带息应收票据，中期期末和年度终了时，应将其计提的利息增加应收票据的账面价值，同时冲减财务费用；票据利息的计算公式为：应收票据利息=应收票据票面金额×票面利率×期限。
应收票据可以背书转让，背书人对票据的到期付款负连带责任。
商业汇票在到期前向银行申请贴现时，支付的贴现利息应作为财务费用处理。
如果贴现的商业汇票到期，承兑人的银行账户不足支付，银行即将已贴现的票据退回申请贴现的企业，同时从贴现企业的账户将票据款划回；如果申请贴现企业的银行存款账户余额不足，银行将作为逾期贷款处理。
二、应收账款应收账款是企业因销售商品、提供劳务等经营活动所形成的债权。
应收账款应于收入实现时按实际发生额计价入账。
存在现金折扣时，应采用总价法确定应收账款的入账价值，将实际发生的现金折扣作为财务费用处理。
企业应采用备抵法核算坏账损失。
采用备抵法核算坏账损失时，应采用应收账款余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法等估计坏账损失，并通过“坏账准备”科目核算。
三、预付账款及其他应收款预付账款是企业由于购进货物或接受劳务而预先支付给供货方或提供劳务方的账款。
预付账款应按实际付出的金额入账。
在编制资产负债表时，应将预付账款和应收账款的金额分别反映。
企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原记入预付账款的金额转入其他应收款，并计提坏账准备。
2020年初级会计实务考点试题：应收款项减值含答案
2020年初级会计实务考点试题：应收款项减值含答案【单选题】(2018年)2017年12月1日，某企业“坏账准备——应收账款”科目贷方余额1万元。
12月25日，收回已作坏账转销的应收账款1万元，12月31日，应收账款余额为130万元，经减值测试，应收账款的预计未来现金流量现值为118万元。
不考虑其他因素，12月31日该企业应计提的坏账准备金额为()万元。
A.10B.12C.11D.13『正确答案』A『答案解析』12月25日收回已作坏账转销的应收账款：借：银行存款1贷：应收账款1借：应收账款1贷：坏账准备112月31日，应收账款发生减值，坏账准备应有余额=130-118=12(万元)12月31日，应计提坏账准备=12-(1+1)=10(万元)。
【单选题】(2018年)2017年1月1日，“坏账准备——应收账款”明细贷方余额为8万元，当期实际发生坏账损失5万元，经减值测试，12月31日“坏账准备——应收账款”应有贷方余额为16万元，当期应计提“坏账准备——应收账款”的金额是()万元。
A.3B.8C.13D.16『正确答案』C『答案解析』实际发生坏账损失导致坏账准备减少5万元，当期应计提“坏账准备——应收账款”的金额=16-(8-5)=13(万元)。
【多选题】下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有()。
A.计提坏账准备B.收回应收账款C.转销坏账准备D.收回已转销的坏账『正确答案』ABD『答案解析』选项C，坏账准备与应收账款同步减少，不影响应收账款账面价值。
【单选题】2011年12月初企业“应收账款”科目借方余额为300万元，相应的“坏账准备”科目贷方余额为20万元，本月实际发生坏账损失6万元。
2011年12月31日经减值测试，企业应补提坏账准备11万元。
假定不考虑其他因素，2011年12月31日该企业资产负债表“应收账款”项目的金额为()万元。
A.269B.274C.275D.280『正确答案』A『答案解析』应收账款账面价值=应收账款-坏账准备=(300-6)-(20-6+11)=269(万元)【多选题】(2018年)下列各项中，引起应收账款账面价值发生增减变化的有()。
应收款项减值(习题)
应收款项减值2【单选题】2018年年末某企业应收A公司的应收账款余额为500万元,已提坏账准备30万元,经单独减值测试,确定该应收账款的未来现金流量现值为410万元,则年末该企业应确认的该信用减值损失为( )万元。
A90 B60 C40 D303【单选题】2018年12月初,某企业“坏账准备”科目贷方余额为6万元。
12月31日“应收账款”科目借方余额为100万元。
经减值测试,该企业应收账款预计未来现金流量现值为95万元。
该企业2018年年末应计提的坏账准备金额为( )万元。
A-1 B1 C5 D114【单选题】甲公司2018年1月1日应收账款账面余额120万元,坏账准备贷方余额6万元。
2018年因销售商品发生应收账款200万元,其中60万元已于当年收回。
10月收回了上年已转销的坏账3万元,2018年末补提4万元坏账准备。
2018年12月31日应收账款的账面价值为( )万元。
A247 B260 C254 D2865【单选题】甲公司(增值税一般纳税人,适用的增值税税率为13%)2019年10月1日应收账款的账面余额为1200万元,当月赊销商品一批,价款为200万元(不含税),收回货款100万元。
甲公司按应收账款余额的5%计提坏账准备,则10月31日应计提的坏账准备为( )万元。
A6.3 B66.6 C60 D11.66【单选题】企业在连续提取坏账准备的情况下,“坏账准备”科目在期末结账前如为贷方余额,其反映的内容是( )。
A企业已提取但尚未转销的坏账准备数额B上年末坏账准备的余额小于本年确认的坏账损失部分C已经发生的坏账损失 D本年提取的坏账准备7【单选题】2019年2月1号,甲公司应收账款科目借方余额为5000万元,当月应收账款借方发生额合计1200万元,贷方发生额合计500万元,甲公司根据预期信用损失法计提坏账准备,计提比例4%,则月末甲公司应计提坏账准备为( )万元。
A200 B28 C228 D O8 【单选题】客户销售一批商品,开具的增值税专用发票注明的价款为150万元,增值税税额为19.5万元,2019年末企业对该笔应收账款计提坏账准备30万元。
应收账款减值练习题
应收账款减值练习题一、单项选择题1. 应收账款减值准备的计提依据是：A. 应收账款的账面余额B. 应收账款的账龄分析C. 应收账款的预期信用损失D. 应收账款的坏账率2. 企业在确定应收账款的预期信用损失时，应考虑的因素不包括：A. 债务人的财务状况B. 债务人的历史还款记录C. 债务人所在行业的经济状况D. 企业自身的盈利能力3. 对于应收账款减值准备的计提，以下说法正确的是：A. 只能根据历史数据进行计提B. 必须考虑未来可能发生的信用损失C. 应收账款减值准备一经计提不得转回D. 应收账款减值准备的计提不需要考虑债务人的信用状况4. 企业在年末对账龄较长的应收账款进行减值测试时，发现某笔应收账款的回收可能性极小，此时应：A. 直接确认为坏账B. 继续计提减值准备C. 将该笔应收账款转为其他应收款D. 增加应收账款的账面价值5. 企业在确认应收账款减值准备时，以下做法不正确的是：A. 根据应收账款的账龄和历史损失率来估计预期信用损失B. 根据债务人的信用状况来估计预期信用损失C. 根据市场利率的变化来调整预期信用损失的估计D. 根据应收账款的账面价值直接计提减值准备二、多项选择题1. 应收账款减值准备的计提应考虑以下哪些因素？（）A. 应收账款的账龄B. 债务人的还款能力C. 企业的信用政策D. 宏观经济环境2. 以下哪些情况下，企业应重新评估应收账款的预期信用损失？（）A. 债务人发生财务困难B. 应收账款的账龄发生变化C. 企业信用政策发生重大变化D. 宏观经济环境发生重大变化3. 应收账款减值准备的转回需要满足的条件包括：（）A. 债务人偿还了全部应收账款B. 债务人的信用状况显著改善C. 企业对债务人的信用评估发生变化D. 应收账款的账龄缩短三、判断题1. 应收账款减值准备的计提只能基于历史数据进行估计。
（对/错）2. 企业在确认应收账款减值准备时，不需要考虑债务人的还款意愿。
（对/错）3. 应收账款的账龄越长，其预期信用损失率通常越高。
应收账款减值练习题
应收账款减值练习题一、选择题A. 销售商品或提供劳务形成的应收款项B. 预收客户的定金C. 应收利息D. 应收的增值税销项税额2. 企业在确定应收账款减值损失时，应采用的估计方法是：A. 直接转销法B. 比率法C. 备抵法D. 实际发生法A. 应收账款逾期超过1年B. 应收账款的账面价值与预计未来现金流量现值基本相等C. 应收账款的可回收金额低于账面价值D. 应收账款的账面价值高于预计未来现金流量现值二、判断题1. 企业在计提应收账款坏账准备时，只需考虑账龄因素，无需考虑其他因素。
（）2. 应收账款的减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
（）3. 企业可以对应收账款进行重组，以减少坏账损失。
（）三、填空题1. 应收账款的减值测试通常包括两个方面：一是对______的测试，二是对______的测试。
2. 企业在计提坏账准备时，应根据应收账款的______、______和______等因素进行综合判断。
3. 应收账款的账面价值高于其预计未来现金流量现值时，企业应按二者之间的差额计提______。
四、计算题1. 某企业采用备抵法计提坏账准备，根据历史经验，预计坏账损失率为5%。
2019年末，该企业应收账款总额为1000万元，其中账龄在1年以内的应收账款为800万元，账龄在12年的应收账款为200万元。
请计算该企业2019年末应计提的坏账准备金额。
2. 某企业2019年末应收账款总额为1500万元，预计未来现金流量现值为1350万元。
假设该企业此前未计提坏账准备，请计算该企业2019年末应计提的坏账准备金额。
五、案例分析题某企业2019年末应收账款明细如下：1. 账龄在1年以内的应收账款800万元，预计坏账损失率为3%；2. 账龄在12年的应收账款200万元，预计坏账损失率为10%；3. 账龄在23年的应收账款50万元，预计坏账损失率为30%；请根据上述信息，计算该企业2019年末应计提的坏账准备总额。
重点难点-应收款项的减值、交易性金融资产、计划成本法
重点难点一：应收款项的减值一、直接转销法【例1-17】某企业20×5年发生的一笔20 000元的应收账款，长期无法收回，于20×9年末确认为坏账，20×9年末企业编制如下会计分录：二、备抵法1、计提坏账准备【例1-18】2008年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。
应收账款余额合计为1 000 000元，甲公司根据丙公司的资信情况确定应计提100 000元坏账准备。
2008年末计提坏账准备，应编制如下会计分录：2、确认坏账损失【例1-19】甲公司2009年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失30 000元，确认坏账损失时，甲公司应编制如下会计分录：3、补计提坏账准备【例1-20】承【例1-18】和【例1-19】，假设甲公司2009年末应收丙公司的账款金额为1 200 000元，经减值测试，甲公司决定应计提120 000坏账准备。
4、冲销多计提的坏账准备承【例1-18】和【例1-19】，假设甲公司2009年末应收丙公司的账款金额为1 200 000元，经减值测试，甲公司决定应计提60 000坏账准备。
5、已转销的坏账又收回【例1-21】甲公司2009年4月20日，收到2008年已转销的坏账20 000元，已存入银行。
甲公司应编制如下会计分录：重点难点二：交易性金融资产【例1-23】2008年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2007年7月1日发行，面值为2 500万元，票面利率为4%。
上年债券利息于下年初支付。
甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2 600万元（其中包含已宣告发放的债券利息50万元），另支付交易费用30万元。
2008年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元，2009年初，甲公司收到债券利息100万元。
甲公司应编制如下会计分录：（1）2008年1月8日，购入丙公司的公司债券时：（2）2008年2月5日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时：（3）2008年12月31日，确认丙公司的公司债券利息收入时：（4）2009年初，收到持有丙公司的公司债券利息时：【例1-24】承【例1-23】，假定2008年6月30日，甲公司购买的该笔债券市价为2 580万元；2008年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为2 560万元。
应收款项减值题目
应收款项减值题目-CAL-FENGHAI-(2020YEAR-YICAI)_JINGBIAN1、.某企业按应收款项余额百分比法计提坏账准备，2011年应收款项余额为1000000元，根据以往资料和经验，估计坏账损失率为3%，企业在计提坏账准备前坏账准备有借方余额1000元，该企业2002年应计提的坏账准备金额为（?）元。
(A)?31000??(B)?0??(C)?29000??(D)?30000您的答案：?正确答案：d解析：该企业2011年应计提的坏账准备金额=1000000×3%=30000（元）;注：销货百分比法不考虑计提坏账准备前坏账准备账户的余额。
2、下列各项中，应计入“坏账准备”账户借方的有（?）。
(A)?提取坏账准备20000元??(B)?冲回多提坏账准备20000元??(C)?收回以前确认并转销的坏账??(D)?备抵法下实际发生坏账??您的答案：?正确答案：b,?d解析：选项B和D应记入“坏账准备”账户借方；选项A和C应记入“坏账准备”账户贷方。
3、下列情况不能全额计提坏账准备的有（?）。
(A)?计划对应收款项进行重组??(B)?与关联方发生的应收款项??(C)?当期发生的应收款项??(D)?其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项??您的答案：?正确答案：a,?b,?c,?d4、股份有限公司收回以前已经核销的坏账，在会计处理上需要通过（?）等科目核算。
(A)?银行存款??(B)?管理费用??(C)?应收账款??(D)?坏账准备??(E)?其他应付款??您的答案：?正确答案：a,?c,?d解析：收回以前已经核销的坏账，会计处理是借记“应收账款”，贷记“坏账准备”和借记“银行存款”，贷记“应收账款”。
5、按现行企业计制度规定，下列说法中，正确的有（?）。
(A)?企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入应收账款，并按规定计提坏账准备??(B)?企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，不应将其账面余额转入应收账款，但应计提相应的坏账准备?? (C)?企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性，并预计可能产生的坏账损失。
2020初级会计实务第05讲应收款项减值讲义
第05讲应收款项减值六、应收款项减值★★★——应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款我国企业会计准则规定，应收款项减值的核算只能采用备抵法，不得采用直接转销法。
（一）直接转销法应收款项可能发生坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为坏账损失计入当期损益，同时直接冲销应收款项。
【例2-15】某企业2015年发生的一笔20 000元的应收账款，长期无法收回，于2019年末确认为坏账。
该企业在2019年末应编制如下会计分录：借：信用减值损失——坏账损失 20 000贷：应收账款 20 000【判断题】企业在确定应收账款减值的核算方式时，应根据企业实际情况，按照成本效益原则，在备抵法和直接转销法之间合理选择。
（）『正确答案』×『答案解析』我国企业会计准则规定，确定应收账款减值只能采用备抵法，不得采用直接转销法。
（二）备抵法备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期损益，同时建立坏账准备；待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。
【案例-三笔业务】“坏账准备”科目：贷方登记当期计提的坏账准备、收回已转销的应收账款而恢复的坏账准备；借方登记实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额，期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。
（特殊的资产类账户：贷加借减）【例2-16】2018年12月31日，甲公司应收丙公司的账款余额为100万元，甲公司根据企业会计准则确定应计提坏账准备的金额为10万元。
计提坏账准备：（冲减准备的分录相反）借：信用减值损失——计提的坏账准备 10贷：坏账准备 10【例2-17】承【例2-16】，2019年6月，甲公司应收丙公司的销货款实际发生坏账损失3万元。
确认坏账损失时：（发生坏账）借：坏账准备 3贷：应收账款 3【例2-18】承【例2-16】和【2-17】，甲公司2019年12月31日，应收丙公司的账款余额为120万元，经减值测试，甲公司按应收账款计算的坏账准备金额为12万元。
应收款项减值练习
应收款项减值练习单项选择题◎A公司2008年12月31日应收甲公司账款1000万元，该账款预计的未来现金流量现值为960万元，此前已对该账款计提了15万元的坏账准备，则12月31日A公司为该笔应收账款应计提的坏账准备为（）万元。
多项选择题◎下列各项，会引起期末应收账款账面价值发生变化的有（）。
A.收回应收账款B.收回已转销的坏账C.计提应收账款坏账准备D.结转到期不能收回的应收票据计算题◎甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17％。
2010年12月1日，甲企业“应收账款”科目借方余额为1000万元，“坏账准备”科目贷方余额为50万元，企业通过对应收款项的信用风险特征进行分析，确定计提坏账准备的比例为期末应收账款余额的5％。
12月份，甲企业发生如下经济业务：（1）12月5日，向乙企业赊销商品-批，按商品价目表标明的价格计算的金额为2000万元（不含增值税），由于是成批销售，甲企业给予乙企业10％的商业折扣。
（2）12月9日，一客户破产，根据清算程序，有应收账款80万元不能收回，确认为坏账。
（3）12月11日，收到乙企业的货款1000万元，存入银行。
（4）12月21日，收到2009年已转销为坏账的应收账款20万元，存入银行。
（5）12月30日，向丙企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的售价为200万元，增值税税额为34万元。
甲企业为了及早收回货款在合同中规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30.假定现金折扣不考虑增值税。
要求：（1）逐笔编制甲企业上述业务的会计分录。
（不需要编制结转成本的分录）（2）计算甲企业本期应计提的坏账准备并编制会计分录。
（“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示）。
2021初级会计职称《初级会计实务》预学专题--应收款项及减值
2021初级会计职称《初级会计实务》预学专题专题应收款项及减值【增值税小贴士】纳税人分类常见账务处理一般纳税人（ 13%、 9%，进项税额可以抵扣）借：原材料等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：主营业务收入等应交税费——应交增值税（销项税额）小规模纳税人（ 3%，进项税额不可抵扣）借：原材料（含增值税）贷：主营业务收入等应交税费——应交增值税应收及预付款项应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。
应收款项：应收票据、应收账款、应收股利、应收利息和其他应收款等；预付款项则是指企业按照合同规定预付的款项，如预付账款等。
考点 1 ：应收账款（一）应收账款概述（核心考点：入账价值的确定）应收账款的入账价值包括企业销售商品、提供劳务等应从购货方或接受劳务方收取的合同或协议价款（不公允的除外）、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。
【小新点】应收账款=价+费（杂费）+税（价外税）（二）应收账款的账务处理企业应设置“应收账款”科目，不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。
如果“应收账款”科目的期末余额在贷方，一般则反映企业预收的账款。
基本账务处理：1 ．发生应收账款（赊销）时：借：应收账款贷：主营业务收入（价）应交税费——应交增值税（销项税额）（税）银行存款等（代垫款项，费）2 ．改用应收票据结算，收到商业汇票时：借：应收票据贷：应收账款【举例】 A 公司为增值税一般纳税人， 2019 年 1 月 3 日向 B 公司销售商品一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为 300000 元，增值税税额为 39000 元，代垫运费 5000 元； B 公司于 1 月 15 日支付了全部款项。
做出确认收入和收款的相关会计处理。
【解析】确认收入时：借：应收账款—— B 公司 344000贷：主营业务收入 300000应交税费——应交增值税（销项税额） 39000银行存款 5000收回款项时：借：银行存款 344000贷：应收账款 344000【例题·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，向乙公司销售商品一批，商品价款 20 万元、增值税税额 2.6 万元；以银行存款支付代垫运费 1 万元、增值税税额 0.09 万元，上述业务均已开具增值税专用发票，全部款项尚未收到。
应收款项减值的会计账务处理
贷：应收 账款
(三)应收款项减值的账务处理
以应收账款为例：
计算公式：
当期应提取的坏账准备=当期应收款项计算应提取坏账准备金额(应有余额)-"坏账准备"科目的贷方余额(已有余额 )
应收账款的账面余额="应收账款"科目的期末余额
应收账款的账面价值="应收账款"科目的期末余额-"坏账 准备
根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量准则》应用指南（2018年），金融资产已发生信用减值的 证据包括下列可观察信息：
（1）发行方或债务人发生重大财务困难；
(2)债务人违反合同，如偿付利息或本金违约或逾期等；
(3)债权人出于与债务人财务困难有关的经济或合同考虑,给予债务人在任何其他情况下都不会做出的让步；
(4)债务人很可能破产或进行其他财务重组；
(5)发行方或债务人财务困难导致该金融资产的活跃市场消失；
(6)以大幅折扣购买或源生一项金融资产，该折扣反映了发生信用损失的事实。
(二)应收款项减值的确定
对于单项金额重大的应收款项，应当单独进行减值测试；对于单项金额非重大的应收款项以及单独测试后未发 生减值的单项金额重大的应收款项，应当采用组合方式进行减值测试。
应收款项减值的会计账务处理
知识 题库
应收款项减值的会计账务处理
考查方式：已知应收款项的账面余额、已提坏账准备、实际发生坏账、坏账注销后又收回等题目条件，求本期 应计提坏账准备的金额及对利润总额的影响金额。
（一）应收款项等金融资产发生减值判断
应收账款等应收款项一般是企业拥有的以摊余成本计量的金融资产。根据金融工具确认和计量会计准则的规定 ，企业应当在资产负债表日对以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其
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一、
应收款项减值
（一）应收账款减值损失的确认
企业的各项款项，可能会因为购买方的拒绝付款、破产、死亡等原因而无法收回。
这类无法收回的应收款项就是坏账。
因坏账而使企业遭受的损失为坏账损失。
企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，计提坏账准备。
确定应收款项减值有两种方法，即直接转销法和备抵法，我国会计准则规定采用备抵法确定应收款项的减值。
1.直接转销法
采用直接转销法时，日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为损失计入当期损益，同时冲减相应的应收款项，即借记“资产减值损失”科目，贷记“应收账款”科目。
【例9-10】2005年甲企业发生一笔35 000元的应收账款，长期无法收回，于2008年末确认为坏账，2008年末编制如下会计分录;
借：资产减值损失——坏账损失35 000
贷：应收账款35 000
这种方法处理的优点是账务处理简单、实用，其缺点是不符合权责发生制和收入与费用相互配比的会计原则。
在这种方法下，只有坏账已经发生时，才能将其确认为当期费用、导致各期收益不实。
这在一定程度上歪曲了期末的财务状况。
所以一般不采用直接转销法。
2.备抵法（余额百分比法）
备抵法是采用一定的估值方法估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备，在坏账实际发生时，冲减相应的坏账准备和应收款项。
与直接转销法相比较，坏账损失计入了同一期间的损益，体现了收入与费用配比的原则，避免企业明赢实亏。
在资产负债表上列示应收款项净额，使报表使用者能了解企业应收款项的可变现净额。
由于发生坏账损失带有很大的不确定性，所以企业只能根据过去与购买方交往的经验、当前的市场政策和行业因素，准确的估计每期应收款项未来现金流量现值，从而确定本期减值损失金额，计入当期损益。
企业在预测未来现金流量现值时，应当在合理预计未来现金流量时，合理选用折现利率。
短期应收款项预计未来现金流量与其现值相差很小，在确认相关减值损失时，可不对预计未来现金流量进行折现。
（二）坏账准备的账务处理方法
企业应当设置“坏账准备”科目，核算应收款项的坏账准备计提、转销情况。
企业当期计提的坏账准备应当计入资产减值损失。
“坏账准备”科目的贷方登记当期计提的坏账准备金额，借方登记当期实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额，期末余额一般在贷方，反应企业已计提但尚未转销的坏账准备。
坏账准备可按以下公式计算：
当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额－（或＋）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额
企业计提坏账准备时，按应减记的金额，借记“资产减值损失—计提的坏账准备”科目，贷记“坏账准备”科目。
冲减多计提的坏账准备时，借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失—计提的坏账准备”科目。
【例9-11】A公司销售一批产品给B公司价款500 000元，按照合同约定B公司应当于2008年8月30日付清所欠A公司货款。
截止2008年12月31日A公司得知B公司发生重大经营损失，因此将上述货款计提50 000元坏账准备。
2008年末编制如下会计分录：
借：资产减值损失——计提的坏账准备50 000
贷：坏账准备50 000
企业确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时，应当冲减已计提的坏账准备。
已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按实际收到的金额增加坏账准备的账面余额。
企业发生坏账损失时，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。
【例9-12】假如A公司2009年对B公司的应收款项实际发生坏账损失20 000元，确认坏账损失时，A公司编制如下会计分录：
借：坏账准备20 000
贷：应收账款——B公司20 000
【例9-13】A公司为了维持与B公司的长期协作关系，2009年4月与B公司协商同意免除对B公司的应收账款100 000元，余款要求B公司立即用银行存款支付。
A公司的账务处理
借：银行存款400 000
坏账准备50 000
营业外支出——债务重组损失50 000
贷：应收账款——B公司500 000
B公司的账务处理
借：应付账款——A公司500 000
贷：银行存款400 000
营业外收入——债务重组利得100 000
【例9-14】承例【9-11】和【9-12】，假设A公司2009年末应收B公司账款余额为800 000元，经减值测试，A公司应计提80 000元坏账准备。
根据A公司坏账核算方法，其“坏账准备”科目贷方应保持的余额为80 000元，计提坏账准备前，“坏账准备”科目的实际贷方余额为30 000（50 000-20 000）元，因此本年应计提的坏账准备金额为50 000（80 000-30 0000）元。
A公司应编制如下会计分录：借：资产减值损失——计提的坏账准备50 000
贷：坏账准备50 000
已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按实际收到的金额增加坏账准备的账面余额，即借记“应收账款”、“其他应收款”等科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。
也可按实际收回的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“坏账准备”。
【例9-15】A公司2009年5月，收到已转销的坏账10 000元，已存入银行。
A公司应编制如下会计分录：
借：应收账款10 000
贷：坏账准备10 000
借：银行存款10 000
贷：应收账款10 000
或：
借：银行存款10 000
贷：坏账准备10 000。