第11章-收入.讲述学习资料
第十一章收入、费用和利润-建造合同收入的确认和计量
2015年注册会计师资格考试内部资料会计第十一章 收入、费用和利润知识点：建造合同收入的确认和计量● 详细描述：例题：1.下列关于建造合同的会计处理,错误的为（）。
A.建造合同结果不能可靠计量估计且合同成本能够收回的，按能够实际收回的合同成本确认合同收入B.建造合同结果能可靠计量的，采用完工百分比法确认合同收入和合同费用C.建造合同结果不能可靠估计且合同成本不能够收回的，合同成本在发生时D.建造合同能够可靠估计的，采用完成合同法确认合同收入和合同费用正确答案：D解析：如果建造合同的结果能够可靠地估计，企业应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和费用。
如果建造合同的结果不能可靠地估计，应区别一下情况处理：①合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为费用；②合同成本不能收回的，应在发生时立即确认为费用，不确认收入。
2.2007年1月1日，甲公司与乙公司签订一项建造合同。
合同约定：甲公司为乙公司建设一条高速公路，合同总价款80000万元；工期为2年。
与上述建造合同相关的资料如下：(1)2007年1月10日开工建设，预计总成本68000万元。
至2007年12月31日，工程实际发生成本45000万元，由于材料价格上涨等因素预计还将发生工程成本45000万元；工程结算合同价款40000万元，实际收到价款36000万元。
(2)2007年10.月6日，经商议，乙公司书面同意追加合同价款2000万元。
(3)2008年9月6日，工程完工并交付乙公司使用。
至工程完工时，累计实际发生成本89000万元；累计工程结算合同价款82000万元，累计实际收到价款80000万元。
(4)2008年11月12日，收到乙公司支付的合同奖励款400万元。
同日，出售剩余物资产生收益250万元。
假定建造合同的结果能够可靠估计，甲公司按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定其完工进度。
第十一章 收入
贷：现金
200
其他业务收入
6 000
应交税费—增—销项税额 1 020
商品销售收入的金额应根据企业与购货方签订的 合同或协议金额确定，无合同或协议的，应按购 销双方都能接受的价格确定。企业在确定商品销 售收入时，不考虑各种预计可能发生的现金折扣。 现金折扣在实际发生时计入发生当期财务费用。
银行存款
5 000
借：主营业务成本
贷：库存商品
280 000 280 000
某企业将一批原材料让售给祥发公司，增值税专 用发票列明材料价款6 000元，增值税1 020元， 另外代垫运杂费200元已用现金支付，材料已经 发出，并向银行办妥托收手续。编制分录如下：
借：应收帐款—祥发公司 7 220
借：代销商品款
40 000
应交税费—增—进项税额 6 800
贷：应付帐款—A企业
46 800
④按合同协议价将款项付给A企业
借：应付帐款
46 800
贷：银行存款
46 800
2.收取手续费
收取手续费，即受托方根据所代销的商品数量向 委托方收取手续费，这对受托方来说实际上是一 种劳务收入。
A企业采用分期收款方式向D企业销售产品20件， 每件售价500 000元，共计价款10 000 000元。 合同约定分四次等额付款。该产品单位成本300 000元，增值税率 17%。假如 A企业为增值税一 般纳税人
(1)发出产品
借：分期收款发出商品 6 000 000
贷ห้องสมุดไป่ตู้库存商品
6 000 000
(2)按合同规定收到第一期应收的货款
借：银行存款
第十一章收入(1)
销售折让
（1）销售时
借：应收账款
234000
贷：主营业务收入
200000
应交税费——增（销）34000
（2）结转成本
借：主营业务成本 16万
贷：库存商品
16万
（3）给予折让并收回货款
借：主营业务收入
10000
应交税费——增（销） 1700
银行存款
222300
贷：应收账款
234000
12683760
应交税费——增（销） 2156240
第十一章收入(1)
安装费是混合销售收入，一并征收增值税，80万是含 税收入，包括价683760元，税116240， （80万÷ （1+17%））
（4）结转成本
借：主营业务成本 800万
贷：发出商品
800万
（若安装跨年度，一般应在年末计算增值税，按销售收 入全额计算）
第十一章收入(1)
销售折扣
（1） 现金折扣：销售时按总价入账，发生时作为财务费用。
例：企业11月10日销售商品一批，价款10万，增值税率 17%，规定的现金折扣条件为2/10、1/20、N/30，企业 于11月18日收到货款。该批产品的成本为7万元。
销售时
借：应收账款
117000
贷：主营业务收入
100000
•
第十一章收入(1)
销售商品收入的确认及会计处理
确认商品销售收入
借：应收票据 468 000 贷：主营业务收入 400 000
应交税费—增值税（销项税）68 000
结转成本
借：主营业务成本 240 000 贷：库存商品 240 000
第十一章收入(1)
2．包安装销售
第11章收入、费用和利润习题及答案
第十一章收入、费用和利润一、单项选择题1.2017年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，将一项非专利技术使用权授予乙公司使用。
该非专利技术使用权在合同开始日满足合同确认收入的条件。
在2017年度内，乙公司每月就该非专利技术使用权的使用情况向甲公司报告。
并在每月月末支付特许权使用费。
在2018年内，乙公司继续使用该专利技术，但是乙公司的财务状况下滑，信用风险提高。
下列关于甲公司会计处理的说法中，不正确的是（）。
A.2017年度内，甲公司在乙公司使用该专利技术的行为发生时，应当按照约定的特许权使用费确认收入B.2018年度内，由于乙公司信用风险提高，甲公司不应当确认收入C.2018年度内，甲公司应当按照金融资产减值的要求对乙公司的应收款项进行减值测试D.假设2019年度内，乙公司的财务状况进一步恶化，信用风险显著提升，不再满足收入确认条件，则甲公司不再确认收入，并对现有应收款项是否发生减值继续进行评估【答案】B【解析】选项B，2018年度内，由于乙公司信用风险提高，甲公司在确认收入的同时，按照金融资产减值的要求对乙公司的应收款项进行减值测试。
2.2018年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，允许乙公司经营其连锁餐厅，双方协议约定，甲公司每年收取特许权使用费40万元，按季度收取特许权使用费。
合同签订日，符合收入确认条件，连锁餐厅自当日起交由乙公司经营。
2018年乙公司财务状况良好，每季度向甲公司提交经营报告和支付特许权使用费。
但自2019年，周边又相继出现了其他几家餐厅，致使乙公司经营的餐厅竞争压力倍增，顾客也日渐减少，从而财务状况下滑，现金不足，因此当年只支付了第一季度的特许权使用费，后三个季度均只支付了一半的特许权使用费。
2020年财务状况进一步恶化，信用风险加剧。
根据上述资料，甲公司进行的下列会计处理中，不正确的是（）。
A.2018年需要确认特许权使用费收入B.2019年第一季度收到的特许权使用费10万元应确认收入C.2020年对已有的应收款项是否发生减值继续进行评估D.2020年确认收入的同时借记“应收账款”科目【答案】D【解析】2020年乙公司财务状况进一步恶化，信用风险加剧，不再符合收入确认条件，所以甲公司不再确认特许权使用费收入，同时对现有应收金额是否发生减值继续进行评估。
第11章 国民收入决定理论[1]——收入－支出
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⊿Y= ⊿AE= ⊿ (α+I) α
例:乘数
t
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20
Yt= α+It+ βYt-1
β
0.8 0.8 0.8 0.8 0.8 0.8 0.8 0.8 0.8 0.8 0.8 0.8 0.8 0.8 0.8 0.8 0.8 0.8 0.8 0.8 0.8
Y1
Y
边际消费倾向对乘数的影响
AD
[C+I]
C+I C+I
E1
⊿I
E0
⊿Y 45 .
KI = ⊿I
⊿Y
0
Y0
Y1
Y
乘数理论小结: 乘数理论小结:
K=
1
⊿C 1- ⊿Y -
在两部门经济中, 在两部门经济中,乘数的大小 取决于边际消费倾向的高低; 取决于边际消费倾向的高低; 乘数发挥作用的前提条件是资 源尚未充分利用; 源尚未充分利用; 乘数的作用是双向的. 乘数的作用是双向的.
储蓄倾向
边际储蓄倾向 [Marginal Propensity to Save] ——增加的储蓄在增加的可支配收入中所 增加的储蓄在增加的可支配收入中所 占比例. 占比例.
MPS= MPS=
⊿S ⊿Yd
平均储蓄倾向 [Average Propensity to Save] ——储蓄在可支配收入中所占比例. 储蓄在可支配收入中所占比例. 储蓄在可支配收入中所占比例
AE
[C+I]
Y=AE AE [C+I] C
E
I
教材P447 教材 图14-8
[经济学]中级财务会计 第十一章 收入和费用
![[经济学]中级财务会计 第十一章 收入和费用](https://img.taocdn.com/s3/m/bce74243ec3a87c24128c4b5.png)
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3.企业与其他企业签订的合同或协议包 括销售商品和提供劳务时，销售商品部 分和提供劳务部分能够区分且能够单独 计量的，应当将销售商品的部分作为销 售商品处理，将提供劳务的部分作为提 供劳务处理。销售商品部分和提供劳务 部分不能够区分，或虽能区分但不能够 单独计量的，应当将销售商品部分和提 供劳务部分全部作为销售商品处理。
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• 注:“日常活动”:是指企业为完成其经营 目标所从事的经常性活动以及与之相关 的其他活动。
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（1）工业企业制造并销售产品、商业企 业销售商品、保险公司签发保单、咨询 公司提供咨询服务、软件企业为客户开 发软件、安装公司提供安装服务、商业 银行对外贷款、租赁公司出租资产等， 均属于企业为完成其经营目标所从事的 经常性活动，由此产生的经济利益的总 流入构成收入。
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（二）销售商品收入的确认和计量
1.确认 • 销售商品收入同时满足下列条件的，
才能予以确认：
（1）企业已将商品所有权上的主要 风险和报酬转移给购货方;
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（2）企业既没有保留通常与所有权 相联系的继续管理权，也没有对已 售出的商品实施有效控制；
（3）收入的金额能够可靠地计量； （4）相关的经济利益很可能流入企 业；
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5
（2）工业企业转让无形资产使用权、出 售原材料、对外投资（收取的利息收入、 股利收入）等，属于与经常性活动相关 的其他活动，由此产生的经济利益的总 流入也构成收入。
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6
（3）工业企业处置固定资产、无形资产 等活动，不是企业为完成其经营目标所 从事的经常性活动，也不属于与经常性 活动相关的其他活动，由此产生的经济 利益的总流入不构成收入，应当确认为 营业外收入。
中级会计实务第十一章收入
【提示】企业处置固定资产、无形资产等的，在 确定处置时点以及计量处置损益时，按照本节的有关 规定进行处理。
【单选题】下列业务适用收入准则的是（ ）。 A.保险合同取得的保费收入 B.出租资产收取的租金 C.企业以存货换取客户的固定资产 D.企业以固定资产换取客户的存货
知识点讲解
一、收入的定义和原则及范围界定
定义
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所 有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经 济利益的总流入。日常活动是指企业为完成其 经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的 其他活动。
【提示】本章不涉及企业对外出租资产收取的租 金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的 现金股利、保险合同取得的保费收入。
【多选题】A公司向国外B公司销售一批商品，合 同标价为100万元。在此之前，A公司从未向B公司所在 国家的其他客户进行过销售，B公司所在国家正在经历 严重的经济困难。A公司预计不能从B公司收回全部的 对价金额，仅能收回50万元。然而，A公司预计B公司 所在国家的经济情况将在未来2～3年内好转，且A公司 与B公司之间建立的良好关系将有助于其在该国家拓展 其他潜在客户。A公司能够接受B公司支付低于合同对 价的金额，且估计很可能收回该对价。假设不考虑其他 因素，下列关于A公司的会计处理说法正确的有（ ）。
『正确答案』C 『答案解析』选项A,适用于原保险合同准则，选项B， 适用于租赁准则，选项D,适用于非货币性资产交换准则。
二、收入的确认和计量
五步法：
第一步 识别与客户订立的合同 第二步 识别合同中的单项履约义务
第11章 收入、费用和利润参考答案
第十一章收入、费用和利润一、单项选择题1．下列各项中，不属于企业收入的是( A )。
A．企业销售代制品取得的收入B．企业出售无形资产所得价款C．企业销售材料所得价款D．企业进行股权投资所取得的股利收入2．在收取手续费的代销方式下，受托方按( C )确认收入。
A．受托代销商品的成本B．受托代销商品的实际售价C．应收取的手续费D．受托代销商品的售价与应收取的手续费之和3.企业结转因自然灾害而毁损固定资产的净损失时，应借记( A )科目。
A．营业外支出——非流动资产处置损失B．营业外支出——盘亏损失C．营业外支出——非常损失D．固定资产清理4．下列关于企业采用表结法于会计期末结转本年利润的表述不正确的是( B )。
A．各损益类科目每月月末需结出本月发生额B．各损益类科目每月月末需结出月末累计余额C．各损益类科目每月月末需将本月发生额结转到“本年利润”科目D．在年末时需将各损益类科目的全年累计余额结转入“本年利润”科目5．某企业“生产成本”科目的期初余额为10万元，本期为生产产品发生直接材料费用80万元，直接人工费用15万元，制造费用20万元，企业行政管理费用lO万元，本期结转完工产品成本100万元。
假定该企业只生产一种产品，期末“生产成本”科目的余额为( C )万元。
A.5B.15 C．25 D.356．在下列各项税金中，应在利润表中的“营业税金及附加”项目反映的是( B )。
A．车船使用税B．城市维护建设税C．印花税D．房产税7．某企业2002年度的利润总额为1 000万元，其中包括本年收到的国库券利息收入10万元；全年计税工资为400万元，实发工资为350万元，企业所得税税率为33％。
该企业2002年所得税费用为( A )万元。
A．310 2 B．326.7 C．343.2 D．349.88．下列各项中，不属于企业收入的是( D )。
A．销售自制半成品取得的价款B．无形资产出租收入C．在视同买断的代销方式下，企业作为受托方销售所代销的商品而取得的价款D．企业代国家收取的增值税9．下列各项中，在发出商品时，企业应确认销售商品收入的是( C )。
第十一章 收入
一、主营业务收入的内容
不同性质的企业主营业务收入内容是有区别的。 如旅游企业的客户收入、餐饮收入等，商业银行的 贷款利息收入、办理结算的手续费收入等，商品流 通企业的商品销售收入，工业企业的产品销售、自 制半成品、代制品、代修品和提供工业性劳务等取 得的收入。
财务会计>>第十一章>>第一节 收入概述
二、收入的分类
根据不同的标准可以将收入分为不同的类别。 按照收入的来源
商品销 售收入
提供劳务 的收入
让渡资产使用权 所取得的收入
包括以因取他得人货使币用资本产企方业式提现的供金商旅而品游收销、取售运的及输、饮食、 利息正收常入情，况因下他的人以使商用品广本抵告企偿、业债理的务发无的、形交照资易相产等、洗染、 而形取成得的使收用入费收入，咨因询他、人代使理用、本培企训业、产品安 固定资产、包装物而取装得等的所租取金得收的入收入
财务会计>>第十一章>>第一节 收入概述
一、收入的概念及特点
(二)收入的特点
2. 收入可能表现为企业资产的增加，如销售产 品收到的货款、取得收取货款的权利分别表现为银 行存款、应收账款的增加；也可能表现为企业负债 的减少，如企业以商品或劳务抵偿债务；或者二者 兼而有之，如产品的销货款中部分收回现金，部分 用于抵偿债务。这里需要指出的是以商品或劳务抵 偿债务不包括债务重组中的以商品抵债。
③如果预计已经发生的劳务成本全部不能得到 补偿，应按已经发生的劳务成本作为当期费用，不 确认收入。
财务会计>>第十一章>>第一节 收入概述
三、收入的确认
(三)让渡资产使用权
财务会计学-第11章 收入、费用、利润
技术立校、应用为本
财务会计学
工业企业对外出售不需用的原材料、对外转让无形资产使用权、对外进行权益 性投资（取得现金股利）或债权性投资（取得利息）等活动，虽不属于企业的经 常性活动，但属于企业为完成其经营目标所从事的与经常性活动相关的活动，由 此形成的经济利益的总流入也构成收入。
收入形成于企业日常活动的特征使其与产生于非日常活动的利得相区分。
技术立校、应用为本
财务会计学
（2）其他业务收入——指企业为完成其经营目标所从事的 与经常性活动相关的活动实现的收入。
其他业务收入属于企业日常活动中次要交易实现的收入， 一般占企业总收入的比重较小。
不同行业企业的其他业务收入所包括的内容不同，比如， 工业企业的主要包括对外销售材料、对外 出租包装物、商品或固定资产、对外 转让无形资产使用权、对外进行权益性投资 （取得现金股利）或债权性投资（取得利息）、 提供非工业性劳务等实现的收入。
判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应当关 注交易的实质，并结合所有权凭证的转移进行判断。如果与商品所有权有关 的任何损失均不需要销货方承担，与商品所有权有关的任何经济利益也不归 销货方所有，就意味着商品所有权上的主要风险和报酬转移给了购货方。
技术立校、应用为本
财务会计学
通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的所有风险 和报酬随之转移，如大多数商品零售、预收款销售商品等。对于商品零售交易， 销货方在售出商品时将商品交付给购货方，同时收到购货方支付的货款，这一交 付行为发生后，购货方一般不能退货，售出商品发生的任何损失均不再需要销货 方承担，售出商品带来的经济利益也不再归销货方所有，因此可以认为该售出商 品所有权上的风险和报酬已转移给了购货方。
中级会计实务第十一章收入
中级会计实务第十一章收入在中级会计实务中，第十一章收入是一个至关重要的章节。
它不仅是企业财务核算的核心组成部分，也对企业的经营决策和财务状况评估产生着深远的影响。
收入，简单来说，就是企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
但要准确理解和核算收入，可远没有这么简单。
在这一章中，我们首先要明确收入确认的原则和条件。
企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。
这看似简单的一句话，实际包含了很多需要判断和分析的要点。
比如说，什么是“履约义务”？什么是“客户取得相关商品控制权”？这都需要我们结合具体的业务情况进行深入的思考和判断。
控制权的转移，可能是在某一个时点发生，也可能是在一段时间内逐步实现。
对于在某一时点履行的履约义务，判断客户是否取得商品控制权相对较为直接。
比如，企业销售商品，客户在收到商品并验收合格时，控制权通常就转移给了客户，企业就可以确认收入。
但对于在一段时间内履行的履约义务，就需要考虑更多的因素，比如企业是否在整个期间持续地向客户转移商品或服务的控制权，是否能够合理计量履约进度等等。
收入的计量也是一个关键的环节。
企业应当按照分摊至各单项履约义务的交易价格计量收入。
而确定交易价格，又要考虑可变对价、重大融资成分、非现金对价、应付客户对价等因素的影响。
可变对价，如销售返利、折扣等，需要根据期望值或最可能发生的金额来估计。
重大融资成分，如果合同中存在显著的融资成分，企业应当按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额确定交易价格。
非现金对价，应当按照非现金对价的公允价值确定交易价格。
如果不能合理估计公允价值，应当以所转让商品或服务的公允价值来计量。
应付客户对价，应当冲减交易价格，但应付客户对价是为了向客户取得其他可明确区分商品的除外。
在实际业务中，各种特殊交易的会计处理也是我们需要重点掌握的内容。
比如附有销售退回条款的销售、附有质量保证条款的销售、主要责任人和代理人的区分、附有客户额外购买选择权的销售、授予知识产权许可等等。
第11章 收入
[例]甲公司于2007年2月委托乙商店代销A产品1 000 件，代销价款400万元。本年12月20日收到乙商店交来 的代销清单，代销清单列明已销售代销的A产品800 件，甲公司收到代销清单时向乙商店开具增值税专用 发票。乙商店按代销价款的 10％ 收取手续费。该批 产品的实际成本为 250万元。则甲公司本年度应确认 的销售收入为（） 万元。 A. 400 B. 320 C. 288 D. 200 【答案】B 【解析】本年度应确认的销售收入 ＝400÷1 000×800＝320（万元）
2013年6月3日
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【2009年】下列各项关于现金折扣会计处理的表述 中，正确的是（ ）。 A.现金折扣在实际发生时计入财务费用 B.现金折扣在实际发生时计入销售费用 C.现金折扣在确认销售收入时计入财务费用 D.现金折扣在确认销售收入时计入销售费用 【答案】A 【解析】收入的金额不扣除现金折扣，实际发 生时计入财务费用，因此选项BCD的说法不正确。
不符合要求等原因而发生的退货。
（1）未确认收入的已发出商品的退回
借：库存商品 贷：发出商品
2013年6月3日
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（2）已确认收入的销售商品退回
①已确认收入的售出商品发生销售退回的——
应在发生时冲减退回当期的销售商品收入，以及相
关的成本和税金。如该项销售已经发生现金折扣， 应在退回当月一并调整。
2013年6月3日
2013年6月3日
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同时：
借：主营业务成本 贷：发出商品 借：销售费用 贷：应收账款 40000 40000 428000 428000 320000 320000
（3）收到 B 公司的货款时：
借：银行存款 贷：应收账款
2013年6月3日
会计学概论第十一章 收入利润
（二）按收入在经营业务中所占的比重分类
经常发生， 比重较大。 不常发生， 比重较小。
不常发生，比 重较小。
偶尔发生， 比重较小。
三 、 收入的确认 (一)商品销售收入的确认 1.权责发生制原则。权责发生制原则是以 “应收” ，而不是以是否实际收到货币 资金为标准确认收入。例：
2.确认收入的基本条件 （1）企业已将商品所有权上的主要风险 和报酬转移给购货方。 （2）企业既没有保留通常与所有权相联 系的继续管理权，也没有对已售出的商品实 施有效控制。 （3）收入的金额能够可靠计量。 （4）相关的经济利益很可能流入企业。 （5）相关的成本能够可靠计量。
二、利润形成的核算 (一)利润的结转 1.基本含义 ◆会计期末，企业应将收入类账户的 贷方余额转入“本年利润”账户的贷方， 将费用类账户的借方方余额转入“本年 利润”账户的借方的做法。 2.账户设置（见下图）
营业税金及附加 销售费用 利润分配 ——未分配利润 ×××
其他业务成本
所得税费用
3.核算举例 【例11-8】（资料见例11-7）盛龙 公司2007年度取得主营业务收入5000万 元，其他业务收入1800万元，投资净收 益700万元，营业外收入250万元；发生 主营业务成本3500万元，其他业务成本 1400万元，营业税金及附加60万元，销 售费用380万元，管理费用340万元，财 务费用120万元，营业外支出200万元； 资产减值损失 1 500 000, 公允价值变动净 损失 1 000 000,本年度确认的所得税费 用为520万元。
(2)分配现金股利 借：利润分配——应付现金股利 3500000 贷：应付股利 3500000
（4）结转“利润分配”其他明细科目余额 借：利润分配—未分配利润 8 450 000 贷：利润分配 —提取法定盈余公积 980 000 —提取任意盈余公积 1 470 000 —应付现金股利 3 500 000 —转作股本的股利 2 500 000
中级财务会计 第11章 收入、费用和利润
2．计量
企业应当按照从购货方已收或应收的合同或 协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收 的合同或协议价款不公允的除外。 从购货方已收或应收的合同或协议价款，通 常为公允价值。 某些情况下，合同或协议价款的收取采用递延 方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性 质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价 值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价 款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议 期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。
出租资产等实现的收入。
建造合同收入是指企业承担建造合同所形成的收入。
（二）按照企业从事日常活动在企业的重要性划分 1、主营业务收入，是指企业为完成其经营目标从事的经常 性活动实现的收入。
例如工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、保 险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务、软件开发企业为 客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款 、租赁公司出租资产等实现的收入。
其中，日常活动是指企业为完成其经营目标所 从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。
（一）按照企业从事日常活动的性质分类
1、销售商品收入，是指企业通过销售商品实现的 收入，如工业企业制造并销售产品、商业企业销售商 品等实现的收入。 2、提供劳务收入，是指企业通过提供劳务实现的 收入，如咨询公司提供咨询服务、软件开发企业为客 户开发软件、安装公司提供安装服务等实现的收入。 3、让渡资产使用权收入，是指企业通过让渡资产 使用权实现的收入，如商业银行对外贷款、租赁公司
【例11—3】甲公司与乙公司签订协议，约定甲公司生产并向 乙公司销售一台大型设备。限于自身生产能力不足，甲公司委 托丙公司生产该大型设备的一个主要部件。甲公司与丙公司签 订的协议约定，丙公司生产该主要部件发生的成本经甲公司认 定后，其金额的108％即为甲公司应支付给丙公司的款项。假 定甲公司本身负责的部件生产任务和丙公司负责的部件生产任 务均已完成，并由甲公司组装后运抵乙公司，乙公司验收合格 后及时支付了货款。但是，丙公司尚未将由其负责的部件相关 的成本资料交付甲公司认定。 本例中，虽然甲公司已将大型设备交付乙公司，且已收到 货款。但是，甲公司为该大型设备发生的相关成本因丙公司相 关资料未送达而不能可靠地计量，也不能合理估计。因此，甲 公司收到货款时不应确认为收入。 如果甲公司为该大型设备发生的相关成本因丙公司相关资 料末送达而不能可靠地计量，但是甲公司基于以往经验能够合 理估计出该大型设备的成本，仍应认为满足本确认条件。
2020中级会计职称考试中级会计实务新教材第十一章收入课件讲义
企业在进行上述判断时，需要注意下列三点：
（1）合同约定的权利和义务是否具有法律约束力，需要根 据企业所处的法律环境和实务操作进行判断。
（2）合同具有商业实质，是指履行该合同将改变企业未来 现金流量的风险、时间分布或金额。
2020年中级会计资格考试 ——中级会计实务
本课件内容，已经根据2020考试新教材编写，并且所 有收录的例题和历年真题都按照最新税率调整程的课件）
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第一节 收入概述
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一、收入的概念
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者 权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的 总流入。
其中，日常活动是指企业为完成其经营目标所从事 的经常性活动以及与之相关的其他活动。
【提示】
本章适用所有与客户之间的合同，不涉及企业对外出租资 产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资 取得的现金股利、保险合同取得的保费收入等。
合同有书面形式、口头形式以及其他形式（如隐含于 商业惯例或企业以往的习惯做法中等）。
2. 收入确认的前提条件
当企业与客户之间的合同同时满足下列五项条件的，企业应 当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制 权时确认收入：
①合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务； ②该合同明确了合同各方与所转让商品相关的权利和义务； ③该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款； ④该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流
三是能够获得几乎全部的经济利益。商品的经济利益，是指 该商品的潜在现金流量，既包括现金流入的增加，也包 括现金流出的减少。
2020中级会计 会计 第十一章 收入
第一节 收入概述 第二节 收入的确认与计量 第三节 合同成本 第四节 关于特定交易的会计处理
主要内容
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
第1页 共51页
第一节 收入概述
◇ 收入的概念 ◇ 关于收入确认的原则 ◇ 关于应设置的相关会计科目和主要账务处理 一、收入的概念 收入，是指企业在 日常活动 中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的 经济利益的 总流入 。 本章适用于所有与客户之间的合同，不涉及企业对外出租资产收取的租金、进行债权投资收取 的利息、进行股权投资取得的现金股利、保险合同取得的保费收入等。企业以存货换取客户的存 货、固定资产、无形资产以及长期股权投资等，按照本章进行会计处理。除非特别说明，本章所称 商品，既包括商品，也包括服务。
第50讲-收入的概念，关于收入确认的原则，关于应设置的相关会计科 目和主要账务处理
第十一章 收入
本章考情分析
本章系 2019年重新编写，阐述收入的确认、计量和记录等内容，近三年考题各种题型均已涉 及，属于非常重要的内容。
考点
年份 /题型
取得合同发生支出的会计处理
2019 年多选题
非现金对价的会计处理 收入的确认、计量和记录 合同中存在重大融资成分的处理原则
三、关于应设置的相关会计科目和主要账务处理 （一）“主营业务收入” 1. 本科目核算企业确认的销售商品、提供服务等主营业务的收入。 2. 本科目可按主营业务的种类进行明细核算。 3. 主营业务收入的主要账务处理。 （ 1）企业在履行了合同中的单项履约义务时，应按照已收或应收的合同价款，加上应收取的增 值税额，借记“银行存款”“应收账款”“应收票据”“合同资产”等科目，按应确认的收入金 额，贷记本科目，按应收取的增值税额，贷记“应交税费—应交增值税 (销项税额 )”“应交税 费—待转销项税额”等科目。 （ 2）合同中存在企业为客户提供重大融资利益的，企业应按照应收合同价款，借记“长期应收 款”等科目，按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付而需支付的金额（即现销价格）确定 的交易价格，贷记本科目，按其差额，贷记“未实现融资收益”科目；合同中存在客户为企业提供 重大融资利益的，企业应按照已收合同价款，借记“银行存款”等科目，按照假定客户在取得商品 控制权时即以现金支付的应付金额（即现销价格）确定的交易价格，贷记“合同负债”等科目，按 其差额，借记“未确认融资费用”科目。涉及增值税的，还应进行相应的处理。
第十一章收入
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二、销售商品收入的计量
（一）销售商品收入的计量原则 现行规定：销售商品收入的金额，应根据企业与购 货方签订的合同或协议金额确定，无合同或协议的， 应按双方都同意或能接受的价格确定。 新准则规定：企业应当按照从购货方己收或应收的 合同或协议价款确定商品销售收入金额，但己收或 应收的合同或协议价款不公允的除外。 (二)折扣与折让 在对销售商品进行计量时，应考虑商业折扣、现金 折扣和销售折让三个因素：
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二、让渡资产使用权产生收入的确认与计量 按会计要素确认的一般原则进行确认，即： １、与交易相关的经济利益能够流入企业； ２、收入的金额能够可靠地计量。 具体见CPAP190 三、让渡资产使用权产生收入的账务处理 １、利息收入的账务处理（指金融企业） ２、使用费收入的账务处理（指无形资产）
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按经营业务主次划分： 销售商品收入 1、主营业务收入工业性劳务收入 建造合同收入 运输收入 材料销售收入 2、其他业务收入无形资产出租收入 （附营） 固定资产出租收入 包装物出租收入 其他劳务收入
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第二节 销售商品收入的确认与计量
商品主要包括企业为销售而生产或购入的商 品。企业以商品进行投资、捐赠及自用等， 会计上均不作为销售商品处理，而是按成本 结转。
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第五节 建造合同收入的确认与计量
厦门大第四节 让渡资产使用权收入的确认与计量
一、让渡资产使用权产生的收入种类 1. 让渡现金使用权而收取的利息收入。主要指金融企业存、 贷款业务形成的利息收入及同业间发生往来形成的利息 收入； 2. 转让无形资产（如商标权、专利权、专管权、软件、版 权等）的使用权而形成的使用费收入 3. 出租固定资产取得的租金收入； 4. 债权投资取得的利息收入； 按租赁、投资准则处理 5. 股权投资取得的股利收入．
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第11章收入一、单项选择题1.与合同有关的零星收益的处理方法是（ B ）。
A.计入建造合同收入B.计入到营业外收入C.计入企业管理费用D.计入工程施工成本2.报表中披露建造合同有关信息表述不准确的是（ C ）。
A.合同累计收入成本B.合同完工进度方法C.施工成本核算方法D.结算价款预计损失3.建造合同结果不能估计但合同成本能够收回的，则合同收入按（ B ）确认。
A.当期不确认收入B.实际发生的成本C.合同造价百分比D.当期预计的收入4.企业取得政府补助用于已经发生的费用和损失的直接按（ B ）处理。
A.企业资本公积B.按营业外收入C.其他业务收入D.主营业务收入5.企业让渡资产使用权所发生的费用应该计入（ A ）。
A.其他业务成本B.营业外支出户C.工程施工成本D.企业管理费用6.施工企业签订了一项200万元的造价合同，预收工程款60万元，造价中主要材料比重为75%，则归还预收款的起扣点位（ D ）万元。
A.80B.60C.45D.1207.某建筑公司甲工程建造合同1 800万元，预计三年合同总成本1 600万元，第一年发生实际成本600万元，预计完工尚需900万元，则第一年合同完工进度是（A ）。
A.40%B.37.5%C.35%D.33%8.某建筑公司承担一项580万元的建造合同，第一年完工进度45%，实际发生及尚需工程成本计600万元。
则年末计提的工程跌价准备是（ C ）万元。
A.20B.9C.11D.159.某公司签订一项工期为两年600万元的建造合同，合同预计总成本580万元，第一年实际发生成本213.5万元，预计至完工尚需成本396.5万元，则第一年确认的合同收入是（ A ）万元。
A.210B.213.50C.220.86D.21510.某建筑公司计划年度变动费用在工程造价中占的比重为67%，税率为3%，固定费用额为225万元，则年度保本点的工程结算收入是（D）万元。
A.750B.681.82C.625D.700解析：保本点工程结算收入=固定费用总额/(1—税率—变动费用占工程造价比重)225/(1－3%－67%)=700二、多项选择题1.施工企业建造合同收入包括（ABCD ）。
A.初始收入B.奖励收入C.变更收入D.索赔收入2.建造施工结果能够可靠估计的条件是（AB ）。
A.发生成本确认B.尚需成本确认C.收入可靠计量D.利益流入企业3.施工企业确定完工进度的方法有（ABC ）。
A.投入衡量法B.产出衡量法C.技术测量法D.执行预算法4.企业工程价款结算的方法有（ABC )。
A.分期结算B.分段结算C.竣工结算D.随时结算5.施工企业建造合同的特点是( ABCD )。
A.先有客户后有标底B.建造资产体大价高C.一般不可取消合同D.资产的建设周期长6.让渡资产使用权的收入确认条件有（AB ）。
A.交易相关利益能够流入企业B.收入的金额能够可靠地计量C.资产所有权上风险已经转移D.没有继续保留资产的控制权7.建造合同结果能够可靠估计的条件是（ABCDABC ）。
A.劳务总收入能够可靠地计量B.相关经济利益能够流入企业C.劳务发生成本能够可靠确定D.尚需要成本能够可靠地估计8.对收入的特征表述正确的是（）。
A.收入从日常经济活动中产生B.收入与所有者投入资本无关C.收入可能会增加所有者权益D.收入从偶发交易事项中产生9.下列项目中不应计入其他业务收入的是（CD ）。
A.出售无形资产收入B.出租固定资产收入C.收到违约罚款收入D.股票发行所获收入10.施工企业将预计合同损失确认为当期费用核算时涉及的账户有（AB ）。
A.资产减值损失B.存货跌价准备C.主营业务成本D.工程施工账户三、判断题1.建造合同收入均采用完工百分比法确认。
（×）2.施工企业当期确认的毛利和毛损均在“工程施工”账户核算。
（√）3.建造合同预计总收入小于预计总成本的损失全部计入“资产减值损失”账户。
（×）4.“工程结算”账户是“工程施工”的调整账户。
（√）5.建筑施工企业代理分包公司交纳营业税。
（√）6.施工企业在结算期末按投入的全部成本与建设单位结算。
（×）7.让渡资产使用权形成营业外收入。
（×）8.企业出售、出租无形资产所得收益均作为其他业务收入核算。
（×）9.建造合同收入确认后发生的现金折扣冲减当期主营业收入。
（×）10.建造合同结果不能可靠估计、不管成本能否收回，合同收入仍然确认。
（×）四、简答题1.建筑施工企业的收入包括哪些具体内容?答：（1）初始收入。
初始收入是工程合同收入的基本内容，是建筑施工企业与客户签订合同中的最初总金额。
（2）追加收入。
追加收入是指因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。
2.如何确认企业的建造合同收入？答：提供劳务交易结果能够可靠估计的条件。
企业在资产负债表日提供劳务交易结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认提供劳务收入在建造合同的结果不能可靠估计的情况下，企业不能采用完工百分比法确认合同收入和费用，应根据情况区别进行处理。
（1）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同费用为当期实际发生的全部成本，当期不确认合同毛利。
（2）合同成本不能（全部或部分）收回的，合同收入只能根据收回的实际合同成本加以确认，合同费用为当期实际发生的全部成本，并确认当期合同毛利损失和合同预计损失。
3.确定建造合同完工程度的方法有哪些?答：①根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。
②根据已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例确定③已完合同工作的技术测量法4.如何按完工百分比法确认建造合同的收入和费用？5.如何进行工程价款的结算?答：工程价款的结算一般可采取竣工后一次结算、按月结算、分段结算和其他结算方式。
施工企业根据当期实际完成的工程数量，确定已完工程的预算造价，编制“已完工程月报表”和“工程价款结算账单”，与建设单位办理工程价款结算。
6.企业预收备料款的归还时间是如何确定的？答：预收备料款的归还时间，应当在未完工程合同价值中的主要材料价值等于预收备料款价值时为起扣点开始归还7.如何确认和计算合同预计损失？技能实训实训1一、实训目的练习建造合同收入及合同预计损失的核算。
二、实训资料某建筑工程公司的业务资料如下：（1）该公司签订了一项三年期200万元的建造合同。
第一年和第二年实际发生成本分别为45万元和73.4万元，估计至完工尚需投入的成本分别为105万元和66.6万元；第三年实际的投入成本为56.6万元，各期均按实现的收入办理工程账款结算并收款入账，建造合同结果能够可靠估计。
第一年45/（45+105）=0.3 收入200×0.3=60万毛利50×0.3=15万费用45万第二年（45+73.4）/185=0.64 收入200×0.64－60=68 毛利—5.4 费用73.4第三年收入72 毛利15.4 费用56.6（1）开出账单结算工程价款。
借：应收账款——200贷：工程结算200 （2）收到工程价款。
借：银行存款200贷：应收账款—200 （3）确认和计量合同收入和费用。
借：主营业务成本175工程施工——毛利25贷：主营业务收入200（4）合完工时，结清“工程施工”和“工程结算”账户。
借：工程结算200贷：工程施工——合同成本175——合同毛利25（2）该公司与客户签订了一项总金额为150万元、预计成本为120万元的建造合同。
第一年实际发生工程成本65万元，预计至完工还要发生成本100万元。
该工程结果不能可靠估计但双方均能履行合同规定的义务。
第二年工程实际投入105万元并完工。
（3）该公司签订了一项总金额为560万元造价合同。
第一年实际发生成本299万元，年末预计为完成合同尚需发生成本276万元。
假定该合同的结果能够可靠地估计。
三、实训要求编制该公司各年年末造价合同收入费用确认、工程价款结算、收取工程款和计提合同预计损失的会计分录。
实训2一、实训目的练习预收工程款及其他业务收入的核算。
二、实训资料某建筑工程公司的业务资料如下：（1）2010年4月，该公司承建办公大厦工程，建造合同造价200万元，预收备料款60万元，燕存入银行。
大厦主要材料比重75%，2010年10月底工程造价累计完成135万元。
60=A×75% A=60/75%=80万元起扣点=200－80=120万元归还15万元借：预收账款15贷：应收账款15（2）该公司销售工程剩余材料3 500 kg，单位售价200元/kg，收到转账支票已存入银行。
材料的单位成本为185元/kg。
借：银行存款贷：其他业务收入借：其他业务成本贷：原材料三、实训要求（1）编制该公司预收备料款和10月结算已完工程价款时抵扣预收工程款金额的会计分录。
（2）编制该公司销售材料收入实现和成本结转的会计分录。