《审计案例研究》综合案例分析题参考题解

《审计案例研究》综合案例分析题参考题解(审计案例研究期末复习指导P29P40)1. 注册会计师王红通过对CA公司存货项目的相关内部控制制度进行分析评价后，发现该公司存在下列五种可能导致出现错误的状况：(1) 库存现金未经认真盘点；(2) 接近资产负债表日前入库的A产品可能已计入存货项目，但可能未进行相关的会计记录；(3) 由xx公司代管的甲材料可能并不存在；(4) XX公司存放在CA公司仓库的乙材料可能已计入CA公司的存货项目；(5) 本次审计为CA公司成立以来的首次审计。

2 . CA股份有限公司委托XX会计师事务所对其会计报表进行审计，双方签订了如下的审计业务约定书。

要求：(1)指出下述审计业务约定书中存在的问题；(2)重新起草审计业务约定书。

审计业务约定书甲方：CA股份有限公司乙方：XX会计师事务所甲方委托乙方进行2002年会计报表审计，经双方协商，达成一下约定：一、审计范围及委托目的乙方接受甲方委托，对甲方12月31日的资产负债表以及该年度的利润表和现金流量表进行审计。

乙方将根据中国注册会计师独立审计准则，对甲方内部控制制度进行研究和评价，对会计记录进行必要的抽查，并在乙方认为需要时实施其他必要的审计程序，在此基础上，对上述会计报表的合法性，公允性及会计处理方法的一贯性发表审计意见。

二、甲方的责任与任务1. 为乙方审计工作及时提供所需的全部资料和其它有关资料。

2. 委派乙方的审计人员提供必要的条件及合作，具体事项将在乙方所派人员于审计工作开始之前提供的清单中列名。

3. 按本约定书的规定，向乙方及时足额地支付审计费用。

三、按照独立审计准则的要求进行审计，出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性。

四、审计收费按《XXX收费规定》，乙方应收本项业务具体费用，以及所花费的工作时间确定，预计收取人民币XXX万元，甲方应在本约定书签订后预付上述费用的XX%，其余部分在乙方提交审计报告时一并付清。

如在审计过程中遇到重大问题，致使乙方实际花费审计工作时间有较大幅度的增加，甲方应在了解实际情况后，酌情增加审计费用。

五、约定书的有效期间本约定书一式两份，甲乙双方各执一份。

本约定书自2003年1月10日期生效，并在全部约定事项完成之前有效。

六、约定事项的变更由于出现不可预见的情况，影响审计工作的如期完成，或许提前初九审计报告，甲乙双方可要求更约定事项，但应及时通知对方，由双方协商解决。

七、甲乙双方对其他事项的约定甲方：CA股份有限公司乙方：XX会计师事务所代表：（签章）代表：（签章）参考答案：答：（1）遗漏了CA股份有限公司的会计责任；遗漏了会计师事务所的义务；遗漏了审计报告的使用责任；没有违约责任；没有签约时间。

（2）审计业务约定书甲方：CA股份有限公司乙方：XX 会计事务所甲方委托乙方进行2002 年度会计报表审计，经双方协商，达成以下约定：一、审计范围及委托目的：乙方接受甲方委托，对甲方2002年12月31日的资产负债表以及该年度的利润表和现金流量表进行审计。

乙方将根据中国注册会计师独立审计准则，对甲方内部控制制度进行研究和评价，对会计记录进行必要的抽查，并在乙方认为需要时实施其他必要的审计程序，在此基础上，对上述会计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性发表审计意见。

二、甲方的责任与义务甲方的责任包括：（ 1 ）建立、健全内部控制制度（2）保护资产的安全完整；（3）保证会计资料的真实、合法、完整。

甲方的义务包括：（1）为乙方审计工作及时提供所需的全部会计资料和其他有关资料。

（2）为乙方委派的审计人员提供必要的条件及合作，具体事项将在乙方所派人员于审计工作开始之前提供的清单中列明。

（3）按本约定书的规定，向乙方及时足额地支付审计费用。

三、乙方的责任与义务乙方的责任是，按照独立审计准则的要求进行审计、出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性。

乙方的义务是：（1）按照约定时间完成审计业务、出具审计报告；（2）对执业过程中知悉的甲方商业秘密保密；（3）必要时，出具管理建议书。

四、出具审计报告的时间要求乙方应于2003年X月X日之前向甲方提交本项目的审计报告。

五、审计报告的使用责任乙方提交给甲方的审计报告由甲方分发并使用。

使用不当造成的后果与乙方及其所委派的审计人员无关。

六、审计收费按《XXX收费规定》，乙方应收本项业务的费用，按乙方实际参加本项审计业务的工作人员级别以及所花费工作时间确定，预计收取人民币XXX 万元，甲方应在本约定书签订后预付上述费用的XX%其余部分在乙方提交审计报告时一并付清。

如在审计过程中遇到重大问题，致使乙方实际花费的审计工作时间有较大幅度的增加，甲方应在了解实际情况后，酌情增加审计费用。

七、约定书的有效时间本审计业务约定书一式两份，甲乙各执一份。

本约定书自2003年1月10日起生效，并在全部约定事项完成之前有效。

八、约定事项的变更由于出现不可预见的情况，影响审计工作的如期完成，或需提前出具审计报告，甲乙双方可要求变更约定事项，但应及时通知对方，由双方协商解决。

九、违约责任十、甲乙双方对其他事项的约定甲方：CA股份有限公司(签章) 代表：(签章)2003年X月X日乙方：XX会计师事务所(签章) 代表：(签章)2003年X月X日3. XX会计师事务所注册会计师张小、刘海已于2003年3月10日完成对CA股份有限公司2002 年度会计报表的外勤审计工作，现在草拟审计报告。

按审计业务约定书的要求，审计报告应于2002 年3 月21 日提交。

张、刘二人在复核工作底稿时发现存在下列主要情况：(1)审计工作底稿显示，2002 年利润表重要性水平为75 万元，2002 年12 月31 日的资产负债表重要性水平为85 万元。

⑵2003年3月1日，XX市高级人民法院最终裁定，2003年1月被告CA股份有限公司侵权，应赔偿XXX股份有限公司360万元。

(3) CA股份有限公司2002年度提坏账准备比例由2001年度应收账款年末余额的3%。

提高到 5 %o。

(4) 在2002年12月31日对CA股份有限公司甲产品进行监盘时发现该产品数量短缺2000件，甲产品单位成本435元，但CA股份有限公司未作调整。

(5) CA 股份有限公司2002 年6月购置一台价值70万元的设备，已入账，当月有管理部门启用，但当年并未计提折旧。

公司会计政策规定，该设备折旧年限为5年，残值率为10%，按直线法计提折旧。

要求：①根据上列第(1) 种情况，张小、刘海应选择的重要性水平为多少？并说明原因。

②张小、刘海在2003年3月25日前对其后十项审查负有哪些责任？根据上列(2)种情况，张小、刘海应对CA股份有限公司提出何种建议？③根据上列第(3)(4)(5) 种情况，张小、刘海应提出何种处理建议？如提出调整建议，请作出调整分录。

④如果只考虑第(2)(4)(5) 种情况，并假定CA 股份有限公司均未接受调整建议，请代张小、刘海续编如下审计报告。

参考答案：①应选择的重要性水平为75 万元。

因为按照《独立审计准则》的规定，当不同会计报表的重要性水平不同时，注册会计师应选择最低的重要性水平。

重要性水平越低，审计风险越高，注册会计师就应执行更充分的审计测试，以将审计风险降低至可接受水平。

②在3月10日前，应实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确认期后事项的发生及处理是否合规；在3月10日至21日，CPA应对已知悉的期后事项予以关注，并实施相应的审计程序。

上述第（2）种情况属第二类期后事项，应建议CA股份有限公司在会计报表附注中予以披露。

③《企业会计准则》允许企业变更会计政策，且CA股份有限公司调整后的计提坏账准备的比率在规定范围内，但应提请CA股份有限公司在会计报表附注中予以披露。

第一影响利润总额为87万元（2000 X 435= 870000元），应建议调整。

调整分录为：借：管理费用870000 贷：产成品870000或借：营业成本870000贷：产成品870000第二需补提折旧并影响利润总额为 6.3万元（70X（1 —10%）/5 X 12X 6 = 6.3万元）应建议企业调整分录为：借：管理费用63000贷：累计折旧63000④通过2002年12月31日的存货监盘，我们发现贵公司A产品短缺2000件，将导致利润总额减少87万元，贵公司未予调整。

我们认为，除存在上述情况外，上述会计报表符合《企业会计准则》和《股份制试点企业会计制度》有关规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司2002年12月31日的财务状况，2002年度经营成果及资金变动情况，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。

另外，我们注意到，2003年3月1日，北京市最高人民法院终审裁定，2003年1月贵公司被告侵权案已审理完毕，应赔偿XYZ公司损失360万元，但贵公司未在会计报表附注中披露。

某会计师事务所接受委托对A公司2001年报表进行审计，注册会计师刘强、江河作为外勤主管，确定A公司2001年会计报表层次的重要性水平为450万元，并且将报表层次的重要性水平分配至各会计报表项目，其中部分会计报表的重要性水平如下：（1）2002年1月23日，A公司收到退回2001年销售的甲产品，并且收到税务部门开具的进货退回证明单。

该产品原以10000 万元的售价（不含增值税）销售，甲产品销售成本6000 万元，货款已结算。

A公司调整了2002年的主营业务收入、主营业务成本和增值税销项税额。

注册会计师刘强、江河提出相应的审计调整建议，A公司拒绝接受。

（2） A 公司2001 年 1 月购买乙材料4800 万元，由于采用乙材料生产的产品销售市场黯淡，A公司乙材料积压。

该材料截止2001年12月31日的可变现净值为4658万元，A公司在2001 年未计提存货跌价准备金。

注册会计师刘强、江河提出相应的审计调整建议，A公司拒绝接受。

⑶2001年3月1日，A公司经批准从银行贷款9600万元2年期、到期还本付息的长期借款，年利率为6%，其中的8000 万元用于建造生产厂房（2001 年12 月31 日尚未完工），1600 万元用于补充流动资金。

A公司对长期借款作了相应会计处理，但未计提2001年的借款利息。

注册会计师刘强、江河提出相应的审计调整建议，A公司拒绝接受。

（4）2001年12月31日，A公司占资产总额40%的存货，放置于远郊仓库。

由于风沙导致仓库倒塌，存货损失尚未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序。

要求：假定针对 A 公司存在的上述每种情况，如果 A 公司拒绝接受调整建议，注册会计师刘强、江河应当发表何种意见类型？并请简要说明理由。

若要撰写说明段，请代注册会计师刘强、江河提出编制审计报告中的说明段。

参考答案：针对（1），刘强、江河应当发表否定意见。