财政与税收-第六章 税收原理

财政与税收
第六章 税收原理
• 第一节 税收及税收分类 • 第二节 税收原则 • 第三节 我国税收制度的要素结构 • 第四节 税收负担与税负转嫁
第一节 税收及税收分类
• 一、税收的概念 • 二、税收的产生与发展 • 三、税收的分类 • 四、税收的作用
一、税收的概念
• 税收——是国家为了实现其职能，凭借政 治权力，依据法律规定的标准强制地、无 偿地参与国民收入分配，取得财政收入的 一种手段
一、我国税收制度的内容
税收制度的内容主要有三个层次： ★不同的要素构成税种，包括：纳税人、征税对象、
税目、税率、纳税环节、纳税期限、减税免税、 违章处理等； ★不同的税种构成税收制度，包括：所得税(法人所 得税、个人所得税)；流转税、关税及其他一些税 种，如财产税（房地产税、车船税）、社会保障 税等； ★规范税款征收程序的法律法规，如税收征收管理 办法等
和税收政策的运用）所应遵循的基本准则。 • 从社会、经济、财政、管理四个方面将新
时期税收原则归纳为“公平、效率、适度 和法治”四原则。
二、税收原则的内涵 （一）公平原则 （二）效率原则 ☆ 税收行政效率＝税收行政成本÷税收收入 （三）适度原则 （四）法治原则
第三节 我国税收制度的要素结构
• 一、我国税收制度的内容 • 二、税收制度的构成要素
负税人 扣缴义务人
负税人
• 负税人是实际负担税款的单位和个人，即 税款的最终承担者或负担者。
扣缴义务人
包括代扣代缴义务人和代收代缴义务人
• 代扣代缴义务人是税 法规定的有义务从持 有的纳税人收入中扣 除其应纳税款并代为 缴纳的单位或个人。
• 代收代缴义务人是税 法规定的有义务借助 经济往来关系向纳税 人收取应纳税款并代 为缴纳的单位或个人。
3 超过 10000 元至 30000 元的部分 20
1250
4 超过 30000 元至 50000 元的部分 30
4250
5 超过 50000 元的部分
35
6750
超额累进税率
• 是把征税对象按数额划分为若干级，每一 等级规定一个税率，税率依次提高，但每 一纳税人的征税对象则依所属等级同时适 用几个税率分别计算，然后将计算结果相 加后得出应纳税款的税率。
地分别确定。
• 8、车船使用税、印花税
•
纳税地点为纳税人所在地。
• 9、契税
•
纳税地点为土地、房屋所在地。
• 10、税收法律、法规、规章及税收规范性文件对 纳税地点另有规定的，按其规定执行。
1.2.7税收优惠
• 免税是指税法规定的对应纳税额的全部免征。 • 减税是指税法规定的对应纳税额少征一部分。
税种
• 一、增值税 • 二、消费税 • 三、营业税 • 四、企业所得税 • 五、个人所得税 • 六、资源税 • 七、城镇土地使用税 • 八、房产税 • 九、关税 • 十、城市维护建设税
• 十一、耕地占用税 • 十二、土地增值税 • 十三、车辆购置税 • 十四、车船税 • 十五、印花税 • 十六、契税 • 十七、烟叶税 • 十八、船舶吨税
征税对象
征税对象，又称纳税客体。 主要指税收法律关系中征纳双方权利义务 所指向的物或行为 税法规定的征税的标的物，是指对什么征税。例子 是区别不同税种的主要标志。
•
征税对象分为流转额、 所得额、自然资源、 财产和行为四种。
•
区分概念：一是计税 依据，二是征税范围， 三是税目。
计税依据
• 又称税基，是税法规定的据以计算各种应 征税款的依据，是征税对象量的表现。
应纳税额＝增值额×适用税率－扣除项目金额×速 算扣除系数
• 目前，采用这种税率的是土地增值税。
全率累进税率
• 是以征税对象数额的相对率划分为若干级距，对 每一级距制定不同的税率，纳税人的全部征税对
象都按照相应级次的税率计算应纳税款的税率。
纳税环节
• 课税环节是税法规定的纳税人履行纳税义 务的环节，即：从生产到消费的流转过程 中应当缴纳税款的环节，它规定了征纳行 为在什么阶段（时候）发生。
– 税收属于分配的范畴 – 税收分配的主体是国家 – 税收的征收对象是国民收入 – 征税的目的是满足国家行使其职能的物质需要 – 税收是一种强制性、无偿性征收
二、税收的产生与发展
• 税收是随着国家的形成而产生好发展的 • 税收随着社会形态的更替、社会生产力的
发展和社会经济情况的变化而发展变化； • 税收在其发展的漫长历史进程中，无论从
• 征税对象的量包括价值数量和实物数量 • 应纳税额=计税依据×税率
思考：你能区分 征税对象、范围、税目吗？
征税范围
税目
• 是指税法规定应 税内容的具体区 间，是征税对象 的具体范围。
税目，是各个税种 所规定的具体征税 项目，是征税对象 的具体化。 •例子
蓄胡子也要缴税？——奇趣的征税
对象
• 法国国王法兰西一世(1515—1547年在位)有 一次和御林军一起喝酒，酒后大玩雪球之仗， 不小心打伤了嘴唇，为了掩饰伤口不得已蓄 留了胡子。因为国王留了胡子全国就上行下 效起来了。
例如：营业税税目税率表
1.2.3税率
• 税率主要有三种类型：比例税率、累 进税率、定额税率。
1.比例税率
• 比例税率就是对同一征税对象不分 数额大小，规定相同的征收比例的 税率。 • 如：17%
• 我国现行增值税、营业税、企业所 得税等采用的是比例税率。
2.累进税率
• 累进税率:是指对同一征税对象随着数量 的增加，征收比例也随之升高的税率。
• 目前，采用这种税率的有个人所得税中的 四个税目
实践训练：超额和全额税率比较
• 应纳税所得额为6000元 • 应纳税额（按全额累进税率计算）= • 6000×10%=600（元） • 应纳税额（按超额累进税率计算）= • 5000 × 5%+（6000-5000）×10%=350（元）
思考：两者 差额是多少
其法制程度、税制结构、征纳形式等都经 历了一个从简单到复杂、从低级到高级不 断发展的过程。
三、税收的分类
(一) 按课税对象的性质分类 ⒈ 商品劳务税 ⒉ 所得税 ⒊ 财产税 ⒋ 资源税 ⒌ 行为税
• （二）其他分类：
– 按税收管理和使用权限分为中央税、地方税 和共享税
– 按税负能否转嫁 分为直接税和间接税
• 出租土地使用权或不动产的营业税，转让土地使用权或销 售不动产的营业税，纳税地点为土地或不动产所在地。
• 建筑业”营业税，“娱乐业”营业税，“服务业”中的旅 店业、饮食业营业税，其他应税劳务的营业税，纳税地点 为应税劳务发生地。
• 代扣代缴的营业税，解缴地为机构所在地；建筑安装工程 劳务总承包人代扣代缴的营业税，解缴地为分包或转包工 程所在地；工程跨区（市）县的，应按工程所在地分别解 缴其所扣缴的税款。
– 1．单一环节的税收（一次课征税）是指在商 品和收入的循环中，只在某一个课税环节上 进行课征的税收
– 2．多环节的税收（多次课征税）是指在商品 流转或收入形成和分配过程中，对两个或两 个以上的环节进行课征的税收。
纳税期限
• 纳税期限是指纳税人在发生纳税义务后， 按税法规定应向国家缴纳税款的期限。纳 税期限有两层含义：一是结算应纳税款的 期限，也称结算期限；二是缴纳税款的期 限，也称缴款期限。
• 免征额。即按一定标准从课税对象全部数额中扣 除一定的数额，扣除部分不征税，只对超过的部 分征税。
关系
• 相同点：当课税对象小于起征点和免征额时，都不予征 税。
• 不同点，即当课税对象大于起征点和免征额时，采用起 征点制度的要对课税对象的全部数额征税，采用免征额 制度的仅对课税对象超过免征额部分征税。在税法中规 定起征点和免征额是对纳税人的一种照顾，但两者照顾 的侧重点显然不同，前者照顾的是低收入者，后者则是 对所有纳税人的照顾。
– 按照计税依据为标准分类，可将税收划分为 从量税和从价税
– 按税收与价格的关系为标准，可将税收分为 价内税和价外税。
四、税收的作用
• （一）税收与经济的关系 • （二）税收筹集国家财政收入的职能 • （三）税收宏观调控的职能
– 税收宏观调控的目标 – 税收宏观调控的手段
第二节 税收原则
一、税收原则概述 • 税收原则，是政府征税（包括税制的建立
两地以上取得所得的，纳税地点可由纳税人在境
内任选择一地。
• 代扣代缴的个人所得税，解缴地为机构所在地。
• 6、土地增值税
•
纳税地点为房地产所在地，所转让的房地
产座落在两个或两个以上区（市）县的，应按房
地产所在地分别确定。
• 7、房产税、城镇土地使用税
•
纳税地点为房产、土地所在地，房产、土
地不在同一区（市）县的，应按房产、土地所在
• 十九、固定资产投资 方向调节税(从2000 年起暂停征收)
二、税制的构成要素
– 纳税人 – 课税对象 – 税率 – 纳税环节 – 纳税期限 – 减免税 – 纳税地点 – 出口退税 – 违章违法处理
纳税人
• 纳税人，即纳税义务人，又称纳税主体，是指一 切履行纳税义务的法人、自然人和其他组织。
• 注意区别
例题：纳税人2011年09月和10月应纳税所得额分别为9000 元和9001元，如果条件如下，其9月、10月应纳纳税额分别 为多少？
（1）实行全额累进 （2）实行超额累进
超率累进税率
所谓超率累进税率，即以征税对象数额的相对率划 分若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率 每超过一个级距的，对超过的部分就按高一级的 税率计算征税。目前，采用这种税率的是土地增 值税。按目前我国税法规定，土地增值税实行四 级超率累进税率，其应纳税额公式如下：
• 2、城市维护建设税
• 纳税地点与营业税、增值税、消费税规定一致。
• 3、资源税