第三章 要素费用的归集和分配1

为了简化材料费用的分配工作，对于 不需要考核实际耗用量的企业可以采用 按耗用量的比例直接分配材料费用的方 法。 材料费用分配率=（材料实际耗用量*材料 单价）/各种产品材料定额耗用量之和 某种产品应分配的材料费用=该种产品材 料定额耗用量*材料费用分配率
例、某企业2002年月份生产A、B、 C三种产品，共同耗用原材料 27625千克，每千克单位4元，共 计110500元。A产品实际产量 1450件，单位耗用定额10千克； B产品实际产量900件，单位耗用 定额6千克；C产品实际产量550 件，单位消耗定额4千克。按定 额耗用量比例进行分配。
某车间产品用电力费用分配率 = 生产产品 用电度数×每度电费分配率/该车间产品的 生产工时之和
某产品应分配的电费= 该产品的生产工时 ×该车间产品用电力费用分配率
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（2）基本生产车间一般耗用外购动力费用 的分配
基本生产车间照明、取暖耗用 的动力， 应根据其耗用的数量和动 力费用分配率，计算出应分配的动 力费用数额， 记入“制造费用明细 账”中有关的成本项目。
112 500
300 000 20 000 32 000 8 000
辅助生产车间 用 行政管理部门 用 合 计
水电费 水电费 －
80 000 20 000 900 000 0.4
360 000
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根据“动力费用分配表”中的数字，应作如下 会计分录： 借:生产成本——基本生产成本 300 000 ——辅助生产成本 32 000 制造费用 20 000 管理费用 8 000 贷:银行存款 360 000
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三、 外购燃料动力费的汇集和分配
1、外购燃料费的汇集 燃料是指在生产过程中用来燃烧、发热或为创造 正常劳动条件的各种耗费，包括固体燃料、气体燃料 和液体燃料等，如煤炭、各种油料、煤气等 如果燃料费用在产品的成本构成中比重较大，企 业应增设“燃料”账户，以核算燃料的收存情况。在 成本明细账中与动力费一起专设“燃料与动力”成本 项目。 如果燃料费用在产品的成本构成中比重不大，企 业则不需增设“燃料”账户，将其计入“原材料”账 户。在成本明细账中计入“制造费用”
一、材料费用核算概述 材料费用核算是在指通过对材料发出的 核算将本期发出的材料按受益原则计入各期 产品成本和相关的经济管理费用。 企业在生产经营过程中所耗用的材料包 括主要材料、辅助材料、外购半成品、燃料、 包装物、低值易耗品等。
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二、材料费用的分配 1、材料费用分配的对象 2、材料费用的分配原则：直接计入 原则，重要性原则。
（2）产品重量比例分配方法
材料费用分配率=（材料实际耗用 量*材料单价）/各种产品重量之 和 某种产品应分配的材料费用=该种 产品重量*材料费用分配率
（3）产品产量比例分配法 材料费用分配率=（材料实际耗用 量*材料单价*材料单价）/各种产 品实际产量之和 某种产品应分配的材料费用=该种 产品实际产量*材料费用分配率
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例：某企业本月份共支付外购电力费 用360 000元，根据各车间、 部门的 电表所计量的用电度数为900 000度。 根据各车间、 部门用电的数量及有关 产品的工时资料，编制的“外购动力 费用分配表”见表5-3。
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表5-3
分配对象
外购动力费用分配表
成本项目 分配标准 耗用数 分配率 量 (度 ) (定额工时) 50 000 30 000 80 000
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（3）辅助生产车间耗用外购动力费用的分配
辅助生产车间耗的动力费用， 应根据其耗用的数量和动力费用分 配率，计算出应分配的动力费用数 额应计入“辅助生产成本明细账” 中有关的项目中。
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（4）管理部门耗用外购动力费用的分配
管理部门耗用的外购动力费用， 应根据其耗用的数量和动力费用 分配率，计算出应分配的动力费 用数额应计入“管理费用明细账” 中有关项目。
小计
制造费用 合计
100 645
7 000 107 645
1 800
-
2.975
-
5 355
5 355
106 000
7 000 113 000
1060
70 1130
107 060
7 070 114 130
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表5-2 材料费用分配汇总表 2011年8月
分配对象 生产成本-基本生产成本 生产成本-辅助生产成本 制造费用-基本生产车间 制造费用-辅助生产车间 管理费用 合 计 计划成本 106 000 24 000 7 000 1 000 3 500 141 500 差异额 1 060 240 70 10 35 1 415 实际成本 107 060 24 240 7 070 1 010 3 535 142 915
3
3、对于直接用于产品生产，又没有专 设成本项目的各项费用、或者是间接 用于产品生产的费用，应先计入“制 造费用”总账科目及所属明细账科目， 期末通过一定的分配程序转入“基本 生产成本”
4、对于用于辅助生产的费用，如果辅 助生产车间不单设“制造费用”科目， 则无论是直接或间接用于辅助费用都 直接计入“辅助生产成本”总账及所 属明细账
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表5-3
分配对象
外购动力费用分配表
耗用数 分配率 量 (度 ) 分配标准 (定额工时) 50 000
2011年8月
分配率 分配金额 187 500
成本项目
甲产品 燃料及动力 基 本 乙产品 燃料及动力 生 小 计 750 000 产 车 车间一般 50 000 水电费 用 间
30 000
80 000 3.75
材料费用分配的账务处理 在实际工作中，材料费用的分配 是采取编制“材料费用分配表”的方 式进行的，根据材料费用分配表进行 材料费用的分配。“材料费用分配表” 可先按各生产车间和部门分别编制， 然后全厂合并编制一张材料费用汇总 分配表。
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例：某企业有两个生产车间，一个基本 生产车间，一个辅助生产车间， 基本 生产车间根据各种领料凭证编制的材 料费用分配表见表5-1；辅助生产车间 和管理部门的材料费用分配表略。 编 制的材料费用分配汇总表见表5-2。
某种产品应分配的材料实际耗用量=该 种产品材料定额耗用量*材料定额耗用 量分配率 某种产品应分配的材料费用=该种产品 应分配的材料耗用量*材料的单价
例：某企业生产甲、乙两种产品， 共同耗用某种原材料6000千克， 每千克3.5元。甲产品实际产量为 1200件，单位产品材料耗用量为3 千克；乙产品实际产量为800件， 单位产品材料定额耗用量为1.5千 克。
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账务处理
（1）根据发出材料的计划成本，应作如下的 会计分录： 借：生产成本--基本生产成本 106 000 --辅助生产成本 24 000 制造费用--基本生产车间 7 000 --辅助生产车间 1 000 管理费用 3 500 贷：原材料 141 500
接下页
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接上页
（2）结转材料成本差异时，应作如下会计分录： 借：生产成本--基本生产成本 1 060 --辅助生产成本 240 制造费用--基本生产车间 70 --辅助生产车间 10 管理费用 35 贷：材料成本差异 1 415 如果材料成本差异为节约差，则应用红字 作上述会计分录。
（4）产品材料定额成本比例分配法
某种产品的材料定额成本=该种产品实 际产量*单位产品材料定额成本 材料定额成本分配率=Σ （每种材料实 际耗用量*材料单价）/各种产品材料 定额成本之和 某产品负担的材料费用=该产品材料费 用定额成本*材料费用分配率
例：某企业生产甲、乙两种产品， 耗用A材料1000千克，每千克5元； 耗用B材料4000千克，每千克4元。 甲产品实际产量200件，单位产 品材料定额成本为20元，乙产品 实际产量450件，单位产品材料 定额成本为30元。
2011年8月
分配率 分配金额 ？ ？ ？ ？ ？ ？ ？
甲产品 燃料及动力 基 本 乙产品 燃料及动力 生 小 计 750 000 产 车 车间一般 50 000 水电费 用 间 辅助生产车间 用 行政管理部门 用 合 计 水电费 水电费 － 80 000 20 000 900 000 ？
360000
4
5、对于生产经营过程中用于产品销售、 管理组织生产经营活动及用于筹集生产 经营资金的费用，应分别计入“销售费 用”、“管理费用”、“财务费用”总 账科目及所属明细账科目。 6、对于用于固定资产购置和建造等非生 产经营管理的费用，应计入“在建工程” 等科目，然后转入“固定资产”
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第二节 材料费用的核算
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表5-1
分配对象 甲产品 乙产品 丙产品
基本生产车间材料费用分配表
分 配 计 入
2011年8月
直接计入 85 600 10 000 5 045
材料计划 材料成本 材料的 分配标准 分配率 金 额 成本合计 差异额 实际成本 450 150 1 200 1 338.75 86 938.75 446.25 3 570 10 446.25 8 615 869.39 104.46 86.15 87 808.14 10 550.71 8 701.15
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分配方法
1、
在一般情况下，对于各车间、部门耗用的 电力，都有电表加以计量。 因此，各车间、 部门应分配的电费应按下式计算：
每度电费分配率=支付的外购电费总额/各车 间、部门耗用的外购电力度数总和 某车间、部门应分配的电费=该车间、部门 用电度数×分配率
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2.对于生产车间用于产品生产的外购电力， 由于不能按产品分装电表计量其耗用的数量， 因此， 一般采用工时的比例（实际工时或 定额工时）进行分配，其计算公式如下；
3、材料费用的分配方法： （1）定额耗用量比例分配方法 （2）产品重量比例分配方法 （3）产品产量比例分配方法 （4）产品材料定额成本比例分配方法