《资产减值》PPT课件
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该现金流量通常即为最有可能产生的现金流量。 企业应以该现金流量的预计数为基础计算该资 产未来现金流量的现值。
期末必须进行减值测试的资产 1.因企业合并形成的商誉 2.使用寿命不确定的无形资产
17
资产减值
可收回金额 ＜
账面价值
18
第二节 资产可收回金额的计量
一、估计资产可收回金额的基本方法
19
◦ 要估计资产的可收回金额，通常需要同时估计该资产的 两项指标。但是在下列情况下，可以有例外或者做特殊 考虑：
◦（二）材料的可变现净值确认 用于销售的材料可变现净值＝材料的预计售价－材料的预 计销售税金－材料的预计销售费用
10
•当符合存货跌价准备转回的条件时（即当以前减 记存货价值的影响因素消失时），应在原已计提
计提减值后 的存货跌价准备的金额内转回。
11
持有至到期投资的减值
会计处理原则：持有至到期投资发生减值时，如果其 账面价值大于预计未来现金流量现值，减记的金额确 认为资产减值损失，计入当期损益。
第九章 资产减值
目录
第一节 第二节 第三节
资产减值的概念和范围 资产可收回金额的计量 资产减值损失的确认和计量
1
第九章 资产减值
重、难点
了解资产减值的范围、判断方法 掌握资产可收回金额的计量 资产减值损失的确认和计量
2
第一节 资产减值的概念和范围
一、资产减值的概念
定义
资产减值是指因外部因素、内部使用方式或使用范围发生变
化而对资产造成不利影响，导致资产使用价值降低，致使资 产未来可流入企业的全部经济利益低于其现有的账面价值。
本质
资产的现时经济利益预期低于原记账时对未来经济利益的确 认值。
表现
资产的可收回金额低于其账面价值。
3
二、《企业会计准则第8号—资产减值》适用的范围 (1)对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资； (2)采用成本模式进行后续计量的投资性房地产； (3)固定资产； (4)生产性生物资产； (5)无形资产； (6)商誉； (7)探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等。
4
三、其他资产减值的适用范围 (1)存货减值适用于《存货》准则； (2)应收款项、持有至到期投资、可供出售金融资产、
达不到重大影响的长期股权投资适用于《金融工具》 准则；
5
存货的期末计量
我国企业会计准则规定，资产负债表日，存货应当 按照成本与可变现净值孰低计量。
6
可变现净值的确定
◦（一）库存商品的可变现净值确认 可变现净值=预计售价-预计销售费用-预计销售税金
20
二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计
处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本。 包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费 以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等， 但是财务费用和所得税费用等不包括在内。
21
二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计
◦ 企业在估计资产的公允价值减去处置费用后的净额时， 应当按照下列顺序进行：
金融资产在转回日的摊余成本。
13
可供出售金融资产的减值
可供出售金融资产的公允价值低于其成本本身不足以 说明发生了减值。
分析判断可供出售金融资产是否发生减值， 应当注重该金融资产公允价值是否持续下降。
14
确认可供出售金融资产减值损失时
按应从所有者权 益中转出的因公 允价值下降形成 的累计损失金额
×××
15
这五项资产中（存货、应收款项、持有至到期投资、 可供出售金融资产、达不到重大影响的长期股权投资） 除了长期股权投资减值后不得冲回，其他均可反调减 值准备，只不过可供出售金融资产如果购买的是权益 工具则反冲时应贷记“资本公积”而非“资产减值损 失”
16
三、资产减值的认定 资产减值迹象，进行减值测试
23
◦ （一）资产未来现金流量的构成内容
（1）资产持续使用过程中预计产生的现金流入。 （2）为实现资产持续使用过程中产生的现金流
入所必需的预计的现金流出，包括为使资产达到 预定可使用状态所发生的现金流出。 （3）资产使用寿命结束时，处置资产所收到或 者支付的净现金流量。
24
◦ （二）预计资产未来现金流量的方法 传统法：
7
预计售价的确认
（1）有合同约定的存货，以商品的合同价格为预计 售价。
（2）没有合同约定的存货，按一般销售价格为计量 基础。
8
可变现净值的确定
◦（二）材料的可变现净值确认
用于生产的材料可变现净值＝终端完工品的预计售价－终 端完工品的预计销售税金－终端完工品的预计销售费用－ 预计追加成本
9
可变现净值的确定
优先采用，有时 采用其他方法
• 以销售协议价 作为公允价值
Βιβλιοθήκη Baidu
不存在销售协议 但存在资产活跃 市场时
• 以买方出价作 为公允价值
不存在销售协议 和资产活跃市场 时
• 以最佳信息的 估计数作为公 允价值
22
三、资产预计未来现金流量的现值的估计
◦ 应当综合考虑以下因素： （1）资产的预计未来现金流量； （2）资产的使用寿命； （3）折现率。
按其差额
资本公积 ——其他资本公积
×××
可供出售金融资产 ——公允价值变动
×××
资产减值损失
×××
按应减记 的金额
转回可供出售债务工具减值损失时
资产减值损失
×××
可供出售金融资产 ——公允价值变动
×××
转回可供出售权益工具投资的减值损失
资本公积 ——其他资本公积
×××
可供出售金融资产 ——公允价值变动
◦ 根据资产未来每期最有可能产生的现金流量进行预测。 ◦ 使用单一的未来每期预计现金流量和单一的折现率计算资产
未来现金流量的现值。
期望现金流量法：
◦ 根据资产未来每期现金流量的期望值进行预计。 ◦ 每期现金流量的期望值按照在各种可能情况下的现金流量与
其发生的概率进行加权计算。
25
例9—1
B企业拥有乙固定资产，该固定资产剩余使用年限为3年。 企业预计未来3年内，该资产每年可为企业产生的净现金 流量分别为：第1年200万元、第2年100万元、第3年20 万元。
持有至到期投资减值 准备
×××
资产减值损失—计提的持 有至到期投资减值准备
×××
12
•如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客
观上与确认该损失后发生的事项有关（如债务人
的信用评级已提高等），原确认的减值损失应当
计提减值后
予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账 面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该
期末必须进行减值测试的资产 1.因企业合并形成的商誉 2.使用寿命不确定的无形资产
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资产减值
可收回金额 ＜
账面价值
18
第二节 资产可收回金额的计量
一、估计资产可收回金额的基本方法
19
◦ 要估计资产的可收回金额，通常需要同时估计该资产的 两项指标。但是在下列情况下，可以有例外或者做特殊 考虑：
◦（二）材料的可变现净值确认 用于销售的材料可变现净值＝材料的预计售价－材料的预 计销售税金－材料的预计销售费用
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•当符合存货跌价准备转回的条件时（即当以前减 记存货价值的影响因素消失时），应在原已计提
计提减值后 的存货跌价准备的金额内转回。
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持有至到期投资的减值
会计处理原则：持有至到期投资发生减值时，如果其 账面价值大于预计未来现金流量现值，减记的金额确 认为资产减值损失，计入当期损益。
第九章 资产减值
目录
第一节 第二节 第三节
资产减值的概念和范围 资产可收回金额的计量 资产减值损失的确认和计量
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第九章 资产减值
重、难点
了解资产减值的范围、判断方法 掌握资产可收回金额的计量 资产减值损失的确认和计量
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第一节 资产减值的概念和范围
一、资产减值的概念
定义
资产减值是指因外部因素、内部使用方式或使用范围发生变
化而对资产造成不利影响，导致资产使用价值降低，致使资 产未来可流入企业的全部经济利益低于其现有的账面价值。
本质
资产的现时经济利益预期低于原记账时对未来经济利益的确 认值。
表现
资产的可收回金额低于其账面价值。
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二、《企业会计准则第8号—资产减值》适用的范围 (1)对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资； (2)采用成本模式进行后续计量的投资性房地产； (3)固定资产； (4)生产性生物资产； (5)无形资产； (6)商誉； (7)探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等。
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三、其他资产减值的适用范围 (1)存货减值适用于《存货》准则； (2)应收款项、持有至到期投资、可供出售金融资产、
达不到重大影响的长期股权投资适用于《金融工具》 准则；
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存货的期末计量
我国企业会计准则规定，资产负债表日，存货应当 按照成本与可变现净值孰低计量。
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可变现净值的确定
◦（一）库存商品的可变现净值确认 可变现净值=预计售价-预计销售费用-预计销售税金
20
二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计
处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本。 包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费 以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等， 但是财务费用和所得税费用等不包括在内。
21
二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计
◦ 企业在估计资产的公允价值减去处置费用后的净额时， 应当按照下列顺序进行：
金融资产在转回日的摊余成本。
13
可供出售金融资产的减值
可供出售金融资产的公允价值低于其成本本身不足以 说明发生了减值。
分析判断可供出售金融资产是否发生减值， 应当注重该金融资产公允价值是否持续下降。
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确认可供出售金融资产减值损失时
按应从所有者权 益中转出的因公 允价值下降形成 的累计损失金额
×××
15
这五项资产中（存货、应收款项、持有至到期投资、 可供出售金融资产、达不到重大影响的长期股权投资） 除了长期股权投资减值后不得冲回，其他均可反调减 值准备，只不过可供出售金融资产如果购买的是权益 工具则反冲时应贷记“资本公积”而非“资产减值损 失”
16
三、资产减值的认定 资产减值迹象，进行减值测试
23
◦ （一）资产未来现金流量的构成内容
（1）资产持续使用过程中预计产生的现金流入。 （2）为实现资产持续使用过程中产生的现金流
入所必需的预计的现金流出，包括为使资产达到 预定可使用状态所发生的现金流出。 （3）资产使用寿命结束时，处置资产所收到或 者支付的净现金流量。
24
◦ （二）预计资产未来现金流量的方法 传统法：
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预计售价的确认
（1）有合同约定的存货，以商品的合同价格为预计 售价。
（2）没有合同约定的存货，按一般销售价格为计量 基础。
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可变现净值的确定
◦（二）材料的可变现净值确认
用于生产的材料可变现净值＝终端完工品的预计售价－终 端完工品的预计销售税金－终端完工品的预计销售费用－ 预计追加成本
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可变现净值的确定
优先采用，有时 采用其他方法
• 以销售协议价 作为公允价值
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不存在销售协议 但存在资产活跃 市场时
• 以买方出价作 为公允价值
不存在销售协议 和资产活跃市场 时
• 以最佳信息的 估计数作为公 允价值
22
三、资产预计未来现金流量的现值的估计
◦ 应当综合考虑以下因素： （1）资产的预计未来现金流量； （2）资产的使用寿命； （3）折现率。
按其差额
资本公积 ——其他资本公积
×××
可供出售金融资产 ——公允价值变动
×××
资产减值损失
×××
按应减记 的金额
转回可供出售债务工具减值损失时
资产减值损失
×××
可供出售金融资产 ——公允价值变动
×××
转回可供出售权益工具投资的减值损失
资本公积 ——其他资本公积
×××
可供出售金融资产 ——公允价值变动
◦ 根据资产未来每期最有可能产生的现金流量进行预测。 ◦ 使用单一的未来每期预计现金流量和单一的折现率计算资产
未来现金流量的现值。
期望现金流量法：
◦ 根据资产未来每期现金流量的期望值进行预计。 ◦ 每期现金流量的期望值按照在各种可能情况下的现金流量与
其发生的概率进行加权计算。
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例9—1
B企业拥有乙固定资产，该固定资产剩余使用年限为3年。 企业预计未来3年内，该资产每年可为企业产生的净现金 流量分别为：第1年200万元、第2年100万元、第3年20 万元。
持有至到期投资减值 准备
×××
资产减值损失—计提的持 有至到期投资减值准备
×××
12
•如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客
观上与确认该损失后发生的事项有关（如债务人
的信用评级已提高等），原确认的减值损失应当
计提减值后
予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账 面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该