2017中级会计职称《会计实务》高频考点：借款费用的范围
借款费用知识讲解
第三节借款费用一、借款费用的范围【特别提示】【特别提示】对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。
【手写板】借：银存 90应付（利调） 10贷：应付债券（面）100借：财费贷：应付（利调）应付利息【例11－8】某企业发生了借款手续费100 000元，发行公司债券佣金10 000 000元，发行公司股票佣金20 000 000元，借款利息2 000 000元。
其中借款手续费100 000元、发行公司债券佣金10 000 000元和借款利息2 000 000元均属于借款费用；发行公司股票属于公司权益性融资，所发生的佣金应当冲减溢价，不属于借款费用范畴，不应按照《企业会计准则第17号——借款费用》进行会计处理。
【补充例题·多选题】下列各项中，属于借款费用的有（）。
（2014年）A.银行借款的利息B.债券溢价的摊销C.债券折价的摊销D.发行股票的手续费【正确答案】ABC【答案解析】借款费用是企业因借入资金所付出的代价，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
选项D，发行股票的手续费，是权益性融资费用，不属于借款费用。
【补充例题•单选题】（2016年）企业发生的下列各项融资费用中，不属于借款费用的是（）。
A.股票发行费用B.长期借款的手续费C.外币借款的汇兑差额D.溢价发行债券的利息调整【正确答案】A【答案解析】借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等，对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。
二、借款费用的确认（一）确认原则（资本化或费用化）企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本（在建工程等）。
其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益（财务费用）。
其中：1.符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的①固定资产、②投资性房地产和③存货等资产。
中级会计借款费用讲义汇总
第十一章负债及借款费用知识点：借款费用（一）借款费用的范围借款费用是企业因借入资金所付出的代价，它包括借款利息、折价或者溢价的摊销额、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
【思考问题】【例题·多选题】（2014年）下列各项中，属于借款费用的有（）。
A.银行借款的利息B.债券溢价的摊销C.债券折价的摊销D.发行股票的手续费『正确答案』ABC『答案解析』发行股票的手续费，是权益性融资费用，不属于借款费用。
（二）借款费用的确认企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。
其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。
1.符合资本化条件的资产符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
研发无形资产过程中发生的借款费用，满足条件时也可以资本化。
“相当长时间”是指为资产的购建或者生产所必需的时间，通常为一年以上（含一年）。
企业购入即可使用的资产，或者购入后需要安装但所需安装时间较短的资产，或者需要建造或者生产但所需建造或者生产时间较短的资产，均不属于符合资本化条件的资产。
【思考问题】①A公司于2015年1月1日起，用银行借款开工建设一幢简易厂房，厂房于当年7月1日完工，达到预定可使用状态。
利息资本化？『正确答案』不需要利息资本化，应费用化。
②甲公司向银行借入资金分别用于生产A产品和B产品，其中，A产品的生产时间较短，为1个月；B产品属于大型发电设备，生产时间较长，为1年零3个月。
利息资本化？『正确答案』为B产品的生产而借入资金所发生的借款费用符合资本化的条件，应计入B产品的成本中，其一般分录为：借：制造费用贷：应付利息2.借款费用应予资本化的借款范围借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。
【思考问题】包括短期借款吗？包括。
2023中级会计实务备考知识点：借款费用
2023中级会计实务备考学问点：借款费用企业发生的借款费用，可干脆归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本;其他借款费用，应当在发生时依据其发生额确认为费用，计入当期损益。
符合资本化条件的资产，是指须要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可运用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
借款费用的范围：借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、协助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
承租人确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。
因借款而发生的利息包括企业向银行或者其他金融机构等借入资金发生的利息、发行公司债券或企业债券发生的利息，以及为购建或者生产符合资本化条件的资产而发生的带息债务所担当的利息等。
因借款而发生的折价或者溢价主要是指发行债券等发生的折价或者溢价,发行债券中的折价或者溢价，其实质是对债券票面利息的调整（即将债券票面利率调整为实际利率），属于借款费用的范畴。
例如，XYX公司发行公司债券，每张公司债券票面价值为100元，票面年利率为6%,期限为4年，而同期市场利率卫年利率8%,由于公司债券的票面利率彳氐于市场利率，为胜利发行公司债券，XYZ公司实行了折价发行的方式折价金额在实质上是用于补偿投资者在购入债券后所受到的名义利息上的损失，应当作为以后各期利息费用的调整额。
因借款而发生的协助费用是指企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金等费用，由于这些费用是因支配借款而发生的，也属于借入资金所付出的代价，是借款费用的构成部分。
因外币借款而发生的汇兑差额,是指由于汇率变动导致市场汇率与账面汇率出现差异，从而对外币借款本金及其利息的记账本位币金额所产生的影响金额。
对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。
借款费用的确认：（一）借款费用应予资本化的借款范围借款费用应予资本化的借款范围既包括特地借款，也可包括一般借款。
特地借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而特地借入的款项。
会计实务：借款费用的会计分录怎么做
借款费用的会计分录怎么做
借款费用是指企业因借款而发生的利息、折价或者溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。
在实际会计处理上，借款费用的会计分录具体是怎么做的呢？借款范围是什么？本文详细介绍借款费用的会计分录以及借款费用的相关概念。
一、借款费用的会计分录
1、在建工程资本化费用
借：在建工程5000［专门借款中，可资本化部分］
财务费用3000［专门借款中，不能资本化部分］
贷：长期借款8000［长期专门借款本期利息费用］
2、专门外汇借款汇总差额部分，全部记入
借：在建工程--借款费用5100
贷：应付债券--债券面值(美元户)5000
应付债券--债券利息(美元户)100［原记提利息］
二、借款范围
借款费用反映的是企业借入资金所付出的劳动和代价。
借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。
专门借款，是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。
专门借款应当有明确的专门用途，即为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的款项，通常应当有标明专门用途的借款合同。
一般借款，是指除专门借款之外的借款，一般借款在借入时，通常没有特指必须用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。
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中级会计师考试科目《中级会计实务》强化预习：借款费用
中级会计师考试科目《中级会计实务》强化预习：借款费用会计职称考试《中级会计实务》第十一章长期负债及借款费用知识点三借款费用一、借款费用的范围借款费用＝借款利息（含溢折价摊销）＋辅助费用＋外币借款汇兑差额注：教材所说的“借款利息”，是指票面利息，包含溢折价摊销额，其实就是实际利息。
确定资本化利息时，要按实际利息来计算。
股票发行费用不是借款费用。
二、借款费用的确认（一）确认原则借款费用确认的处理有两种：一种是费用化，计入财务费用；另一种是资本化，计入资产成本。
只有符合资本化条件的资产发生的借款费用，才有可能资本化。
符合资本化条件的资产，是指购建期1年以上的固定资产、投资性房地产、存货、建造合同成本和开发支出等资产。
存货是指在建的房地产开发产品、大型机器设备等。
（二）借款费用资本化的范围借款包括专门借款和一般借款。
专门借款就是指定了用途的借款，比如专门用于购建某项固定资产的借款；一般借款是没有指定用途的借款。
购建资产占用的专门借款和一般借款，其借款费用都应该资本化。
（三）资本化期间的确定只有资本化期间的借款费用才允许资本化。
1.借款费用开始资本化的时点借款费用开始资本化的三个条件：第一，资产支出已经发生；第二，借款费用已经发生；第三，建造活动已经开始。
2.借款费用暂停资本化的时间建造活动非正常中断连续超过3个月的，应当暂停资本化。
正常中断是建造的必要程序，没有个体差别。
3.借款费用停止资本化的时点资产达到预定可使用状态时（或达到预定可销售状态时），应当停止资本化。
达到的迹象：（1）实体建造工作已经完成。
（2）建造的资产与预定相符。
（3）资产支出不再发生。
所建造资产的各部分分别完工，且每部分独立于其他部分可供使用（或出售），则应停止该部分的资本化。
三、借款费用的计量借款费用包含借款利息（含溢折价摊销）、辅助费用和外币借款汇兑差额等三项内容。
（一）借款利息资本化金额的确定借款利息资本化金额的确定，应区分资金来源。
中级会计师考试《中级会计实务》预习：借款费用的计量
中级会计师考试《中级会计实务》预习：借款费用的计量中级会计师考试科目《中级会计实务》第十一章长期负债及借款费用知识点六：借款费用的计量（一）借款利息资本化金额的确定注意：区分专门借款和一般借款在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销）资本化金额，应当按照下列方法确定：1.为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。
专门借款资本化金额＝资本化期间内专门借款总的利息－资本化期间内的闲置资金的投资收益或利息收入假定不考虑非资本化期间的借款费用和闲置资金利息收入/投资收益，则一般分录为：借：在建工程（第三步）银行存款/应收利息（第二步）贷：应付利息（第一步）2.占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。
第一步，算出总的应付利息；第二步，根据公式算出资本化金额；第三步，倒挤财务费用。
资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。
有关计算公式如下：一般借款利息费用资本化金额＝累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率累计资产支出加权平均数＝Σ（每笔资产支出金额×每笔资产支出在当期所占用的天数/当期天数）所占用一般借款的资本化率＝所占用一般借款加权平均利率＝所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数3.在资本化期间，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。
借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。
（二）借款辅助费用资本化金额的确定专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本；在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
《中级会计实务》知识点总结：借款费用
借款费⽤ 话说中级会计实务是中级考试最难的⼀门，那究竟难在哪⾥呢？本⼈以为难在难以理解。
难在教材⽐较枯燥⽆味。
倘若以理解知识的⾓度或者是考⽣的⾓度来看待这个资产，摆脱客观介绍的⼝⽓，那么知识点就不会近在眼前却⼜远在天边。
所以本连载希望能以考⽣的理解的⾓度说说教材中的知识点，帮助⼤家先理解后记忆，学习变的更轻松。
⼀般借款资本化率 资本化率其实就是借⼊的多笔款项的平均利率，也就是说这个资⾦你⽤在其他⽅⾯就是利率，⽤在⼯程上就叫做资本化率。
很多同学因为这个资本化率新名字搞的晕头转向，以为是什么新鲜玩意，其实根本不是。
为什么⽤在⼯程上的时候就要计算⼀下平均利率呢？⼀⽅⾯是因为不知道是⽤了哪笔款项，会计部门说是，税务部门说不是，到时候吵起来可不太好。
因为资产⼊账价值问题不仅影响到会计核算，也影响税务核算。
会计上谨慎原则要你谨慎确认资产，那么会计⼈就想按照最低利率计算；税法上肯定是希望当期多收点税上来，那么希望你资产确认的越多越好，因为当期计⼊损益的利息就少了，所以税务部门就千⽅百计希望你按照⾼的利率计算。
双⽅肯定是要纠缠不清的，所以会计准则为了解决上述“婆媳⽭盾”，想出了个折中的处理⽅法，那就计算⼀下资本化率吧，也就是平均利率。
计算资本化率的时候需要注意：资本化率计算的时候和⼯程⼀点关系都没有，为什么？因为你计算的时候不知道⼯程要占⽤多少，什么时候占⽤，资本化率和在建⼯程⼀点关系都没有，两者进⽔不犯河⽔。
所以抛开⼯程就看⼀般借款，平均利率怎么计算？应该=利息/本⾦，当然计算利率要有⼀个期限，⼀般就是⼀年。
那么公式中的“利息”就是在这⼀年中这⼏笔⼀般借款（⼀般是长期借款了）产⽣的所有利息，你⽀付给银⾏多少利息，这⾥就写上多少利息；公式中的“本⾦”指的是这⼀年中所有借款的本⾦。
听起来很容易理解，怎么计算起来就难了呢？原因还有第⼆点：加权的问题。
所谓加权就是说你实际上在这⼀年呆了多长时间，表明你这个款项有多重要，肯定呆的时间越长就越重要，也就是所谓的权重越⼤。
会计专题.借款费用
（一）“资产支出已经发生”的界定 资产支出已经发生”
“资产支出已经发生”，是指企业已经发生了支付现金、转 资产支出已经发生” 是指企业已经发生了支付现金、 移非现金资产或者承担带息债务形式所发生的支出。 移非现金资产或者承担带息债务形式所发生的支出。 其中： 其中：
1．支付现金，是指用货币资金支付符合资本化条件 支付现金， 的资产的购建或者生产支出。 的资产的购建或者生产支出。
【例】某企业将自己生产的产品，包括自己生产的水泥、 某企业将自己生产的产品，包括自己生产的水泥、 钢材等。用于符合资本化条件的资产的建造或者生产。 钢材等。用于符合资本化条件的资产的建造或者生产。企 业同时还将自己生产的产品向其他企业换取用于符合资本 化条件的资产的建造或者生产所需用工程物资的， 化条件的资产的建造或者生产所需用工程物资的，这些产 品成本均属于资产支出。 品成本均属于资产支出。
3．承担带息债务，是指企业为了购建或者生产符合 承担带息债务， 资本化条件的资产所需用物资等而承担的带息应 付款项(如带息应付票据) 付款项(如带息应付票据)。
【例】某企业因建设长期工程所需，于20×7年3月1日购入一 某企业因建设长期工程所需， 20× 批工程用物资，开出一张l0万元的带息银行承兑汇票 万元的带息银行承兑汇票， 批工程用物资，开出一张l0万元的带息银行承兑汇票，期 限为6个月，票面年利率为6％。对于该事项 对于该事项， 限为6个月，票面年利率为6％。对于该事项，企业尽管没 有为工程建设的目的直接支付现金，但承担了带息债务， 有为工程建设的目的直接支付现金，但承担了带息债务， 所以应当将l0万元的购买工程用物资款作为资产支出 万元的购买工程用物资款作为资产支出， 所以应当将l0万元的购买工程用物资款作为资产支出，自 3月1日开出承兑汇票开始即表明资产支出已经发生。 日开出承兑汇票开始即表明资产支出已经发生。
2017中级会计实务(东奥整理-11 第十一章 负债及借款费用)
第十一章负债及借款费用第一节应付职工薪酬第二节长期负债权益工具1.金融工具没有包括交付现金或其他金融资产给其他单位的合同义务2.没有包括在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务须用或可用发行方自身权益工具进行结算非衍生工具不包括交付非固定数量的发行方自身权益工具进行结算的合同义务衍生工具只能通过交付固定数量的发行方自身权益工具换取固定的现金或其他金融资产进行结算【提示】（1）对于附有或有结算条款的金融工具，一般确认为金融负债。
（2）对于存在结算选择权的衍生工具，一般确认为金融资产或金融负债。
（3）企业发行的一项非衍生工具同时包含金融负债成分和权益工具成分的，应于初始计量时先确定金融负债成分的公允价值（包括其中可能包含的非权益性嵌入衍生工具的公允价值），再从复合金融工具公允价值中扣除负债成分的公允价值，作为权益工具成分的价值。
（4）在合并财务报表中对金融工具（或其组成部分）进行分类时，企业应当考虑集团成员和金融工具的持有方之间达成的所有条款和条件。
如果集团作为一个整体由于该工具承担了交付现金、其他金融资产或以其他导致该工具成为金融负债的方式进行结算的义务，则该工具应当分类为金融负债。
1.发行可转换公司债券时借：银行存款应付债券——可转换公司债券（利息调整）（或贷方）贷：应付债券——可转换公司债券（面值）其他权益工具（权益成分的公允价值）其他权益工具：企业发行的除普通股以外的归类为权益工具的各种金融工具。
【例题-FIRE】2016年1月1日，甲公司发行5年期一次还本、分次付息的可转换公司债券面值16000万元，票面年利率为6%，利息按年支付，发行价格为18400万元，另外支付发行费用1600万元。
债券发行1年后可转换为普通股股票。
经计算，该项可转换公司债券的负债成分公允价值为15180万元。
假定不考虑其他因素，则2016年1月1日，甲公司因该项可转换公司债券记入“其他权益工具”科目的金额为（）万元。
会计中级实务-第十一章负债及借款费用-第三节借款费用
会计中级实务-第十一章负债及借款费用-第三节借款费用考点6 借款费用的范围与确认(☆☆☆)考点精讲1.借款费用的范围借款费用是企业为借入资金付出的代价，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用、因外币借款而发生的汇兑差额等。
2.借款费用的确认⑴确认原则企业发生的借款费用可直接归属于符合资本化条件的资产购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
⑵借款费用应予资本化的借款范围对于专门借款、资本化期间的借款费用全部资本化；对于一般借款，只有在构建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时，才能进行资本化。
⑶借款费用资本化期间的确定借款费用资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但不包括借款费用暂停资本化的期间。
①借款费用开始资本化的时点借款费用允许开始资本化，必须同时满足3个条件:资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。
②借款费用暂停资本化的时间符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。
如果相关资产购建或者生产的中断时间较长而且满足其他规定条件的，应暂停相关借款费用的资本化。
名师解读①正常中断一般是使资产达到预定可使用或可销售状态必要的程序、可预见的不可抗力因素，如正常的测试、调试停工以及由于企业可以预见到的不可抗力的因素(比如:雨季的大雨、北方冬季冰冻、沿海台风等)导致的施工中断。
②非正常中断是指企业管理决策上的原因或其他不可预见的原因导致的中断，如发生了劳动纠纷、资金周转发生了困难、施工、生产等过程中发生了安全事故等导致的中断。
典型例题【例题1•多选题】下列各项中，属于借款费用的有( )。
(2014年)A.银行借款的利息B.债券溢价的摊销C.债券折价的摊销D.发行股票的手续费【解析】借款费用是企业因借入资金所付出的代价，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
第43讲_借款费用的范围,借款费用的确认
第二节借款费用一、借款费用的范围借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。
借款费用包括借款利息、折价和溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。
【真题•单选题】企业发生的下列各项融资费用中，不属于借款费用的是（）。
（2016年）A.股票发行费用B.长期借款的手续费C.外币借款的汇兑差额D.溢价发行债券的利息调整【答案】A【解析】对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。
【教材例9-3】某企业发生了借款手续费100 000元，发行公司债券佣金10 000 000元，发行公司股票佣金20 000 000元，借款利息2 000 000元。
其中借款手续费100 000元、发行公司债券佣金10 000 000元和借款利息2 000 000元均属于借款费用，发行公司股票属于公司权益性融资，所发生的佣金应当冲减溢价，不属于借款费用范畴，不应按照《企业会计准则第17号——借款费用》进行会计处理。
二、借款费用的确认（一）确认原则企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。
符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（一年或一年以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
【教材例9-4】甲企业向银行借入资金分别用于生产A产品和B产品，其中，A产品的生产时间较短，为1个月；B产品属于大型发电设备，生产周期较长，为1年零3个月。
为存货生产而借入的借款费用在符合资本化条件的情况下应当予以资本化，本例中，由于A产品的生产时间较短，不属于需要经过相当长时间的生产才能达到预定可销售状态的资产，因此，为A产品的生产而借入资金所发生的借款费用不应计入A产品的生产成本，而应当计入当期财务费用。
2018年《中级会计实务》预习知识点：借款费用的范围
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2018年《中级会计实务》预习知识点：借款费用的范围
中级会计备考考试难度较高，在确定报考后就应拿出决心来对待，调整好心态，在遇到困难时不退缩，不妥协，才能取得最终的胜利。
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本知识点属于《中级会计实务》科目第十一章负债及借款费用【知识点】：借款费用的范围
借款费用的范围
借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。
借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
承租人确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。
对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。
【例题•单选题】企业发生的下列各项融资费用中，不属于借款费用的是()。
A.股票发行费用
B.长期借款的手续费
C.外币借款的汇兑差额
D.溢价发行债券的利息调整
【答案】A
【解析】对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。
第45讲_借款费用的范围,借款费用的确认(1)
第二节借款费用一、借款费用的范围二、借款费用的确认三、借款费用的计量一、借款费用的范围借款费用，是企业因借入资金所付出的代价，包括借款利息、折价和溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
具体来说：1.因借款而发生的利息：包括企业向银行或者其他金融机构等借入资金发生的利息、发行公司债券或企业债券发生的利息，以及为购建或者生产符合资本化条件的资产而发生的带息债务所承担的利息等。
2.因借款而发生的折价和溢价：主要是指发行债券等发生的折价或者溢价，其实质是对债券票面利息的调整（即将债券票面利率调整为实际利率），属于借款费用的范畴。
3.因借款而发生的辅助费用：是指企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金等费用。
4.因外币借款而发生的汇兑差额：是指由于汇率变动导致市场汇率与账面汇率出现差异，从而对外币借款本金及其利息的记账本位币金额所产生的影响金额。
5.对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。
【举例】因借款而发生的折价或溢价某公司发行公司债券，每张公司债券票面价值为100元，票面年利率为6%，期限为4年，而同期市场利率为年利率8%，由于公司债券的票面利率低于市场利率，为成功发行公司债券，该公司采取了折价发行的方式，折价金额在实质上是用于补偿投资者在购入债券后所受到的名义利息上的损失，应当作为以后各期利息费用的调整额。
【例题·多选题】下列各项中，属于借款费用的有（）。
（2014年）A.银行借款的利息B.债券溢价的摊销C.债券折价的摊销D.发行股票的手续费【答案】ABC【解析】借款费用是企业因借入资金所付出的代价，包括借款利息、折价和者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
选项D，发行股票的手续费，是权益性融资费用，不属于借款费用。
二、借款费用的确认（一）确认原则企业发生的借款费用可直接归属于符合资本化条件的资产购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
2017中级《会计实务》强化考点：借款费用的范围与确认
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2017中级《会计实务》强化考点：借款费用的范围与确认
备考中级会计职称之路注定不是轻松的，你只有足够的坚持，足够的努力，才会有回报。
路虽远，行者将至，小编为大家精心准备了中级会计实务知识点，希望能帮助大家有所帮助。
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(一)借款费用的范围
(二)借款费用的确认
【所属章节】：
本知识点属于中级《会计实务》科目第十一章负债及借款费用第三节借款费用
【知识点】：借款费用的范围；借款费用的确认
第三节借款费用
借款费用的范围
借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。
借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
承租人确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。
对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。
【例题•单选题】企业发生的下列各项融资费用中，不属于借款费用的是()。
A.股票发行费用
B.长期借款的手续费
C.外币借款的汇兑差额
D.溢价发行债券的利息调整。
中级会计实务核心考点：借款费用
中级会计实务核心考点：借款费用一、借款费用资本化期间的确定从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，不包括借款费用暂停资本化的期间。
1、借款费用开始资本化的时点【提示】企业只有在上述三个条件同时满足的情况下，有关借款费用才可开始资本化，只要其中有一个条件没有满足，借款费用就不能资本化。
2、借款费用暂停资本化时点的确定符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。
3、借款费用停止资本化时点的确定购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。
具备以下条件之一的即可停止资本化：①符合资本化条件的资产的实体建造(包括安装)或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。
②所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。
③继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。
二、借款费用的计量1、借款利息资本化金额的确定1)专门借款①资本化利息费用金额=资本化期间专门借款本金发生的利息金额-资本化期间闲置资金的投资收益或利息收入【提示】与专门借款的具体支出数无关，资本化期间发生的全部利息费用均资本化。
②费用化利息费用金额=费用化期间专门借款本金发生的利息金额-费用化期间闲置资金的投资收益或利息收入2)一般借款①资本化利息费用金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款资本化率其中：资产支出加权平均数=Σ(每笔资产支出金额×每笔资产支出在当期所占用的天数/当期天数)所占用一般借款的资本化率=所占用一般借款加权平均利率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数②费用化利息费用金额=一般借款全部利息费用- 一般借款利息费用资本化金额3)每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。
中级财务借款费用考点汇总
中级财务借款费用考点汇总1．借款费用是指企业因借入资金所付出的代价。
包括借款利息、折价或溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
2．企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。
3．符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（一年或一年以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
4．借款费用应当予以资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。
其中对于一般借款，只有在购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时，才能将该部分一般借款相关的借款费用资本化，否则所发生的的借款费用应当计入当期损益。
5．借款费用开始资本化时点的确定：资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。
6．符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。
7．正常中断是使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序、可预见的不可抗力因素导致的中断，正常测试停工和因冬季无法施工导致的停工等。
8．停止资本化时点的判断：①实体建造已经完成；②基本符合设计要求；③后续支出金额很少（或几乎不再发生）；④试生产出合格产品；⑤分别建造、分别完工的资产，如果完工部分能够独立使用或销售，完工部分借款费用应当停止资本化；⑥分别建造、分别完工的资产，必须等到整体完工后才能使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。
9．购建或者生产符合资本化条件的资产需要进行试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品，或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。
10．为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的专门借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。
中级会计实务借款费用
第十四章借款费用本章考情分析：本章在近三年的考试中，07年考查了单选、多选、判断题，分值计5分；06年与05年分值较少。
本章从内容上来看，比较适合出计算分析题，也可能以综合题的形式考查。
第一节借款费用的确认本节主要讲解四部分内容：1.借款费用的内容；2.借款费用的确认原则；3.借款费用应予资本化的借款范围；4.借款费用资本化期间的确定。
一、借款费用的内容借款费用的内容包括：1.借款利息；2.折价或者溢价的摊销；3.辅助费用；4.因外币借款而发生的汇兑差额等。
【例题1】下列项目中，属于借款费用的有（）。
A.应付公司债券的利息B.发行公司债券的手续费C.发行公司股票的溢价D.外币借款本金发生的汇兑差额二、借款费用的确认原则（资产的范围）符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
在理解时应注意以下几点：1.较长时间（相当长时间）：一般指一年以上（含一年）。
注意：企业购入即可使用的资产，或者购入后需要安装但所需安装时间较短的资产，或者需要建造或者生产但所需建造或者生产时间较短的资产，均不属于符合资本化条件的资产。
2.资产的内容：主要是固定资产、投资性房地产和存货。
1）存货要特别注意理解：对于建造时间在一年以上（含一年）的存货，如果所耗资金是借入的则相关借款费用应考虑资本化；2）强调的是部分行业的部分存货：如飞机制造厂的飞机，造船厂的船只，房地产开发企业开发对外出售的房地产开发产品等。
三、借款费用应予资本化的借款范围借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也可包括一般借款。
1.专门借款：有专门的借款合同，并有明确的专门用途。
2.一般借款：通常没有特指必须用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。
在购建或者生产符合资本化条件的资产时，如果专门借入款项不足，企业占用了一般借款的。
应将与该部分一般借款相关的借款费用资本化；否则，所发生的借款费用应当计入当期损益。
中级会计实务之借款费用
例1：A公司于2010年1月1日正式动工兴建一办公楼，工期预计为1年零6
个月。工程采用出包方式，分别于2010年1月1日、7月1日和2011年1月1日 支付工程进度款。
A公司为建办公楼与2010年1月1日专门借款3000万元，期限为3年，年利 率为5%。另外2010年7月1日又专门借款6000万元，期限5年，年利率为6%。 借款利息按年支付。
假定这两笔借款除了用于办公楼建设外，没有 用于其它符合资本化条件的资产的购建或者生产 活动。
假定全年按360天计算，其它资料沿用例1.
（1）计算所占用一般借款资本化率： 一般借款资本化率（年） =（2000×6%+10000×8%）/（2000+10000）
×100%=7.67% （2）计算累计资产支出加权平均数： 2010年：1500×360/360+3500×180/360=3250(万
第二节 借款费用资本化金额的确定
一、借款利息资本化金额的确定
（一）专门借款利息费用资本化金额的确定
为购建或者生产符合资本化条件的资产而借 入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的 利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行 取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收 益后的金额确定。
专门借款利息费用资本化金额=专门借款当 期实际发生的利息金额-尚未动用的借款资金存 入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得 的投资收益
总计
每期资产 支出金额
1500 3500 3500 8500
累计资产 支出金额
1500 5000 8500
闲置资金用于短期 投资的金额
1500 4000 500 6000
（1）确定借款费用资本化期间： 2010年1月1日---2011年6月30日 （2）计算在资本化期间专门借款实际发生的利息金额： 2010年：3000*5%+6000*6%*6/12=330(万元) 2011年：3000*5%*6/12+6000*6%*6/12=255(万
帮您恢复记忆_实务第14章 借款费用
“我领大家过中级”《中级会计实务》第十四章借款费用（上）本章可以单独出一个计算分析题，但从历年的考试情况来看，这种可能性并不大，但出需要计算的单选题的可能性还是比较大的。
本章从难度上来讲既不是很容易，也不是很难，只要用心去学，应该是能够掌握的。
好，闲话少说，让我们开始总结本章！一、借款费用的内容。
借款费用共包括四大内容：借款利息；辅助费用；折价（溢价）的摊销；因外币借款而产生的汇兑差额。
其中的借款利息和折价（溢价）的摊销是本章的重点、难点内容。
二、辅助费用的核算。
无论是一般借款发生的辅助费用，还是专门借款发生的辅助费用，其会计处理大同小异的。
其具体的会计处理方法是：1.在所购建（生产）的符合资本化条件的资产达到预定可使用（可销售）状态之前发生的辅助费用—资本化。
2. 在所购建（生产）的符合资本化条件的资产达到预定可使用（可销售）状态之后发生的辅助费用—费用化。
三、因外币借款而产生的汇兑差额的核算。
因外币一般借款而产生的汇兑差额应全部费用化。
因外币专门借款而产生的汇兑差额按以下原则处理：1.在资本化期间内发生的因外币专门借款而产生的汇兑差额—资本化。
2.在非资本化期间内发生的因外币专门借款而产生的汇兑差额—费用化。
这里牵扯到一个资本化期间的问题，那么资本化期间如何确定呢？别着急，马上就讲。
四、资本化期间的确定。
确定资本化期间的本质就是确定两个时点、一个期间：开始资本化的时点；暂停资本化的期间；停止资本化的时点。
下面一一介绍：1.开始资本化时点的确定（同时满足）：（1）资产支出已经发生（包括支付现金、转移非现金资产、承担带息债务）；（2）借款费用已经发生；（3）为使资产达到预定可使用（可销售）状态所必要的购建（生产）活动已经开始（不包括仅持有资产但未发生为改变资产形态而进行的实质上的建造或生产活动）。
2.暂停资本化期间的确定（同时满足）：（1）非正常中断（不包括工程建造必须经过的中断以及因可预见的不可抗力因素所导致的中断）；（2）中断时间连续；（3）中断时间超过3个月。
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【tips】本文由梁志飞老师精心收编，学会计实务大家定要踏踏实实把基本功打好！2017中级会计职称《会计实务》高频考点：借款费用的范围
【小编】每一个不曾起舞的日子，都是对生命的辜负。
以下是中级职称频道为广大考生提供的2017中级职称考试《会计实务》的重要考点，坚持练习，每天进步一点点，相信会为大家的中级会计师考试备考学习带来帮助！
借款费用的范围
借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。
借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
承租人确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。
【例题•多选题】下列各项中，属于借款费用的有()。
A.银行借款的利息
B.债券溢价的摊销
C.债券折价的摊销
D.发行股票的手续费
【答案】ABC
【解析】借款费用是企业因借入资金所付出的代价，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
选项D，发行股票的手续费，是权益性融资费用，不属于借款费用。
【教材例11-6】某企业发生了借款手续费100000元，发行公司债券佣金10000000元，发行公司股票佣金20000000元，借款利息2000000元。
其中借款手续费100000元、发行公司债券佣金10000000元和借款利息2000000元均属于借款费用，发行公司股。