丁妮0704060226

我国绩效审计的现状，问题及对策研究摘要在我国开展绩效审计不仅是与国际接轨的需要，更是树立和落实科学发展观的必然选择。

本文对我国开展绩效审计的必要性与不足作了分析和阐述，并为完善与创新适合我国国情的绩效审计实践提供一些建议与对策，以促进绩效审计健康发展。

从中国特色绩效审计基础理论研究不够、缺乏系统理论指导；面向社会宣传不够、缺乏一定审计环境；法律法规依据不够、缺乏具体指导细则；专业审计力量不够、缺乏相关从审经验；评价指标体系不够、缺乏统一衡量标准；相关制度完善不够、缺乏审计结果运用等六个方面剖析了开展中国特色绩效审计工作面临的困难，并相应地提出了解决上述困难的对策。

关键词：绩效审计；审计理论；政府体制论文类型：应用型Our performance auditing situation,problems and countermeasuresABSTRACTPerformance audit in our country is not only the need of the international standards, but also the need of establishing and fulfilling scientific development view. This paper discusses the necessity of developing performance auditing and its insufficient. Suggestions and countermeasures to develop performance auditing suitable for China's national conditions are procided to promote the development of performance auditing. The difficulties that developing Chinese characteristics performance audit is face,with are analyzed from six aspects, i.e. the insufficient of the theory of Chinese characteristic performance auditing basic, lack of systematic theory guidance; the insufficient of the social propaganda and lack certain audit environment; Laws and regulations basis insufficient, lack of specific guidance rules, the insufficient of Professional audit strength, relative lack of experience from trial, the insufficient of evaluation index system, lack of uniform standard, the insufficient of related system consummation, lack of audit results using six aspects. . Accordingly, the countermeasures are put forwarded to solve these difficulties.Key Words:Performance auditing; Auditing theory;Government systemType of Thesis:Applied Research目录1绪论 (1)2 基础理论 (2)2.1 绩效审计的含义 (2)2.2 绩效审计的方法 (2)3 我国绩效审计现状研究 (4)3.1 我国绩效审计现状 (4)3.2 我国绩效审计存在的问题 (5)4完善我国绩效审计的对策 (7)4.1 提高审计观念 (7)4.2 法律法规建设 (7)4.3 制度构建方式 (8)4.4 具体工作措施 (8)4.4.1 加强理论基础 (8)4.4.2 加强审计范围 (8)4.4.3 构建审计评价标准 (9)4.4.4 营造良好的绩效审计环境 (9)4.4.5 加强培训审计人员素质 (9)4.4.6 积极运用先进的审计技术方法 (10)5结束语 (11)参考文献 (12)致谢 (13)1绪论政府绩效审计是在公共财政管理体制的建立和政府职能的转换、公众对公共资源使用的安全性、有效性、社会性日益关注的背景下产生的。

根据1986年在悉尼召开的第十二届最高审计机关国际组织会议发表的《关于绩效审计、公营企业审计和审计质量的总声明》，对政府绩效审计做了如下定义：“除了合规性审计，还有另一种类型的审计，它涉及对公营部门管理的经济性、效率性和效果性的评价，这就是绩效审计。

”政府绩效审计受到外在环境的影响，政府绩效审计环境是指影响政府绩效审计的所有外部因素和条件的总和，主要包括经济环境、政治环境、法律环境等三个方面。

从绩效审计的发展看，之所以成为世界审计主流的原因，一是随着市场经济的发展，经济运行规则趋于完善，财务会计活动也日益规范化，向绩效审计延伸，成为审计自身发展的要求；二是随着政府公共支出规模的扩大，人们对提高政府部门资金支出效果和明确支出经济责任的要求越来越严格，同时，政府可以利用的资源越来越少，而政府所承担的社会和经济义务却日趋扩大。

绩效审计的核心任务是评价经济责任，但其评价的最终目的是为受托经济责任的有关各方提供信息。

我国尚处在社会主义市场经济体制改革不断深入的进程中，机制体制与制度缺陷还很多，绩效审计要想真正围绕政府责任发挥作用，就必须以目标需求为导向，以全部政府性资金为对象，以促进机制体制和制度的完善为目标，实现绩效审计宏观服务价值。

建立中国特色宏观服务型绩效审计，也是当前经济社会等各方面需求的集中体现。

我国经济社会发展、党委政府需求、政府性资金管理以及审计转型等内外部因素，都要求审计顺应宏观环境变化，向宏观服务型绩效审计转变。

因此，研究我国政府绩效审计的理论和实务问题有着极为重要的现实意义。

在现代政府领域，与“绩效”有关的讨论可追溯到1946年。

美国国会当年通过的《立法重组法》要求审计长对每个政府机构进行这种分析可以帮助国会了解公共资金是否被经济和有效率地管理和使用。

上世纪60年代，GAO（2004年前称美国审计总署，后称政府问责署）率先尝试“3E”（即经济性Economy，效率Efficiency和效果Effectiveness）审计（王光远，1996）。

1972年，GAO在总结实践经验基础上，出台了《Standards foe Audit of Govermental Organizations ,Programs,Activities and Functions》（后称GAS）。

这是全世界范围内审计机关第一次提出政府绩效审计准则，实现了政府审计准则体系的重大突破。

1994年，第三次修订的GAS对政府绩效审计的解释是：“政府绩效审计包括经济性、效率性、项目效果性审计。

”在GAS基础上，1995年英国国家审计署（NAO）在《业绩测定与现金价值审计》中正式提出了“过程效率”的概述，并放大了效果评选的范围，不在局限于就项目论项目，而是扩大到关注项目对有关方面的影响（邢俊芳，2001）。

加拿大则自1989年就呼吁将政府绩效审计要素扩展为“5E”即增加环保性和公平性。

由此可见，政府绩效审计已由传统的仅关注评价被审计机构的受托经济责任向关注社会可持续发展的长远目标转移，比以往更关注被审计机构的受托社会责任（王光远，1996）。

GAS经过多次修订，一直沿用至今。

2 基础理论2.1 绩效审计的含义绩效审计是指由独立的审计机构或人员,依据有关法规和标准,运用审计程序和,对被审单位或项目的活动的合理性、经济性、有效性进行监督、评价和鉴证,提出改进建议,促进其管理、提高效益的一种独立性的监督活动。

相对于传统的财务收支审计,绩效审计更注重促进被审计单位加强管理、提高效益。

通俗地讲,绩效审计是在传统的财务支出审计的基础上,不但要看钱花得是否合法,还要看这钱花得是否有效益。

可以说,政府绩效审计就是一种将经济监督与经济管理结合起来,对经济活动的节约、效率和效果进行综合考核和评价的审计方法。

2.2 绩效审计的方法绩效审计方法，有广义和狭义之分。

从广义上说，绩效审计方法是指在审计工作中为了实现绩效审计目标而采用的工作模式、程序、措施和手段的总称，它包括绩效审计工作组织实施的方法、审计取证方法和审计工作质量与成果的考核方法等。

从狭义上说，绩效审计方法主要包括两大类：一为绩效审计方法模式（框架），一为绩效审计具体方法。

绩效审计方法模式（简称绩效审计模式），是指进行绩效审计的总思路，它揭示绩效审计的主要方向、重点和大的审计范围，体现的是绩效审计的战略或全局思维。

常见的绩效审计方法模式主要有5种，即：结果为导向（重点）的审计模式、控制系统为导向（重点）的审计模式、问题为导向（重点）的审计模式、责任机制为导向（重点）的审计模式以及成本－效益分析的审计模式。

绩效审计的具体方法，是指进行绩效审计具体项目所采用的审计方法或步骤，体现的是绩效审计的局部思维和具体审计策略，主要包括审计证据的收集方法和分析方法。

绩效审计中，常用的审计证据收集方法和分析方法主要有6种，即：审阅法、观察法、访谈法、抽样和案例研究法、统计分析法和比较分析法等。

审阅法是通过对书面文件资料进行审查、阅读而取得证据的一种方法。

绩效审计中，审计人员可以根据需要，查阅被审计单位的报表、账册、财务收支计划、内部管理制度、重要会议记录、文件合同，调阅相关的审计档案、统计资料等。

对文件资料的审阅和研究，有助于审计人员掌握有用的信息和数据，但必须紧密围绕审计目标，并需要对所用文件的可靠性作出适当评估。

观察法是通过实地观察来取得审计证据的一种方法。

这一方法主要应用于调查被审计单位的经营环境、内部控制制度的遵循情况和财产物资的管理等方面。

运用这种方法，审计人员可以获得实物和行为的亲历证据，判断被审计单位行为的规范性和实物的真实性。

为了增强证据的可信度与说明力，在实地观察中可以同时采用录音、录像、拍照等方式来取得审计证据。

访谈法是通过召开座谈会或个别访谈而取得证据的一种方法。

访谈有多种方式，可以通过电话进行访谈，可以面对面进行访谈，也可以通过信函、网络的方式进行访谈。