中级会计实务基础学习班讲义(高志谦主讲)15政府补助

第十五章政府补助
第01讲政府补助
一、内容提要
本章系统地介绍了政府补助的概念及方式，将政府补助分为与收益相关的政府补助和与资产相关的政府补助，并分别以案例方式解析了两种政府补助方式的会计处理方法。

[讲义编号NODE01186000150100000101：针对本讲义提问]
二、关键考点
1.政府补助的基本概念及特征；
2.政府补助的主要方式；
3.与资产相关的政府补助的会计处理方法；
4.与收益相关的政府补助的会计处理方法。

[讲义编号NODE01186000150100000102：针对本讲义提问]
三、历年试题分析
年份题型题数分数考点
单选题 1 1 政府补助的界定
2013
判断题 1 1 与收益相关的政府补助的会计处理
单选题 1 1 递延收益的会计处理
2014
判断题 1 1 政府补助的界定
2015 单选题 1 1 与资产相关的政府补助的会计处理
[讲义编号NODE01186000150100000103：针对本讲义提问]
四、知识点精讲
知识点政府补助概述
（一）政府补助的定义及特征
1.政府补助的定义
政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。

[讲义编号NODE01186000150100000104：针对本讲义提问]
2.政府补助的特征
（1）无偿性；
【备注】
①政府资本性投入及政府采购属政府与企业间的双向互惠活动，不属于无偿。

②政府补助通常附有一定的条件，这与政府补助的无偿性并无矛盾，并不表明这项补助有偿，而是企业经法定程序申请取得政府补助后，应当按照政府规定的用途使用这项补助。

（2）直接取得资产
【备注】
①不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助，如：债务豁免、直接减征、免征、增加计税抵扣额及抵免部分税额等。

②出口退税本质上是退还企业垫付的税款，不属于政府补助。

[讲义编号NODE01186000150100000105：针对本讲义提问]
【教材例15-1】A企业是一家生产和销售高效照明产品的企业。

国家为了支持高效照明产品的推广使用，通过统一招标的形式确定中标企业、高效照明产品及其中标协议供货价格。

A企业作为中标企业，需以中标协议供货价格减去财政补贴资金后的价格将高效照明产品销售给终端用户，并按照高效照明产品实际安装数量、中标供货协议价格、补贴标准，申请财政补贴资金。

2×12年度，A企业因销售高效照明产品获得财政资金5 000万元。

【解析】此例中，A企业虽然取得财政补贴资金，但最终受益人是从A企业购买高效照明产品的大宗用户和城乡居民，相当于政府以中标协议供货价格从A企业购买了高效照明产品，再以中标协议供货价格减去财政补贴资金后的价格将产品销售给终端用户。

实际操作时，政府并没有直接从事高效照明产品的购销，但以补贴资金的形式通过A 企业的销售行为实现了政府推广使用高效照明产品的目标，实际上政府是购买了A企业的商品。

对A企业而言，仍按照中标协议供货价格销售了产品，高效照明产品的销售收入由两部分构成：一是终端用户支付的购买价款；二是财政补贴资金。

所以，这样的交易是互惠的，具有商业实质，并与A企业销售商品的日常经营活动密切相关，A企业收到的补贴资金5 000万元应当按照收入准则的规定进行会计处理。

[讲义编号NODE01186000150100000106：针对本讲义提问]
【教材例15-2】B企业是一家生产和销售重型机械的企业。

为推动科技创新，B企业所在地政府于2×12年8月向B企业拨付了3 000万元资金，要求B企业将这笔资金用于技术改造项目研究，研究成果归B企业享有。

【解析】本例中，B企业的日常经营活动是生产和销售重型机械，其从政府取得了3 000万元资金用于研发支出，且研究成果归B企业享有。

所以这项财政拨款具有无偿性，B企业收到的3 000万元资金应当按照政府补助准则的规定进行会计处理。

[讲义编号NODE01186000150100000107：针对本讲义提问]
（二）政府补助的主要形式
1.财政拨款
2.财政贴息
①将贴息资金直接支付给受益企业；
②财政将贴息资金直接拨付贷款银行。

3.税收返还
4.无偿划拨非货币性资产
【要点提示】辨认政府补助是关键考点。

[讲义编号NODE01186000150100000108：针对本讲义提问]
经典例题【2013年单选题】下列各项中，应作为政府补助核算的是（）。

A.营业税直接减免
B.增值税即征即退
C.增值税出口退税
D.所得税加计抵扣
『正确答案』B
『答案解析』政府补助的特征之一是直接取得资产，而选项ACD均不符合要求，只有选项B是政府补助。

[讲义编号NODE01186000150100000109：针对本讲义提问]
（三）政府补助的分类
1.与资产相关的政府补助
与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助；
2.与收益相关的政府补助
与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。

[讲义编号NODE01186000150100000110：针对本讲义提问]
经典例题【多选题】下列情况中，属于政府补助的有（）。

A.增值税的出口退税
B.财政拨款
C.先征后返的税金
D.即征即退的税金
E.行政划拨的土地使用权
F.政府与企业间的债务豁免
G.直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额
『正确答案』BCDE
『答案解析』备选答案A：增值税的出口退税是对出口环节的增值税部分免征增值税，同时退回出口货物前道环节所征的进项税额。

即本质上是归还企业事先垫付的资金，不能认定为政府补助；
备选答案F和G：政府补助必须是直接取得资产，而这两个备选答案所列情况均无此特征。

[讲义编号NODE01186000150100000111：针对本讲义提问]
知识点与收益相关的政府补助
（一）会计处理原则
1.与收益相关的政府补助应当在其补偿的相关费用或损失发生的期间计入当期损
益，即：用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入；用于补偿企业已发生费用，取得时直接计入当期营业外收入。

2.如果企业无法分清是用于补偿已发生的费用还是用于补偿以后将发生的费用，通常可以将与收益相关的政府补助直接计入当期营业外收入，对于金额较大且受益期明确的政府补助，可以分期计入营业外收入。

3.企业取得针对综合性项目的政府补助，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理；难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助，视情况不同计入当期损益，或者在项目期内分期确认为当期收益。

[讲义编号NODE01186000150100000112：针对本讲义提问]
（二）一般会计分录
1.企业日常活动中按照固定的定额标准取得的政府补助，应当按照应收金额计量，分录如下：
借：其他应收款
贷：营业外收入（或递延收益）
2.不确定的或者在非日常活动中取得的政府补助，应当按照实际收到的金额计量，分录如下：
借：银行存款
贷：营业外收入（或递延收益）
3.按期分摊递延收益的，作如下处理：
借：递延收益
贷：营业外收入
【关键考点】记住与收益相关的政府补助的会计处理原则。

[讲义编号NODE01186000150100000113：针对本讲义提问]
【教材例15-3】C企业因2×12年安置职工就业，按照国家有关规定可申请财政补贴资金20万元，C企业按规定办理了补贴资金申请手续。

2×13年3月，该企业实际收到了财政拨付的奖励资金20万元。

【解析】C企业实际收到财政拨款时，账务处理如下：
借：银行存款200 000
贷：营业外收入200 000
[讲义编号NODE01186000150100000114：针对本讲义提问]
【教材例15-4】D企业销售其自主开发生产的动漫软件，按照国家有关规定，该企业的这种产品适用增值税即征即退政策，按17%的税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分，实行即征即退。

2×13年1月，该企业实际缴纳增值税50万元，实际退回10万元。

【解析】D企业实际收到退回的增值税额时，账务处理如下：
借：银行存款100 000
贷：营业外收入100 000
[讲义编号NODE01186000150100000115：针对本讲义提问]
【教材例15-5】甲公司是一家船舶制造企业。

2×10年11月，甲公司申请某国家级研发补贴，对一项用于制造船舶的技术进行研究。

申报书中的有关内容如下：本公司自2×10年1月起对某项先进技术进行研究，预计研究支出为360万元、为期3年，已投入资金120万元。

该研究项目还需新增投资240万元（包括研发设备购置支出、场地租赁费、人员工资等），计划自筹资金120万元，申请财政拨款120万元。

研究项目结项后，研究成果归甲公司所有。

2×10年12月底，有关主管部门批准了甲公司的申请，共补贴款项120万元，分两次拨付，2×11年1月1日先拨付60万元，按规定时间和要求结项时再拨付60万元。

主管部门要求甲公司只能将补贴款项用于项目研究支出，不得挪作他用。

该项目于2×12年12月按时结项，甲公司于2×13年2月1日收到了剩余的补贴资金。

[讲义编号NODE01186000150100000116：针对本讲义提问]
【解析】假设该项补贴难以区分与资产相关的部分和与收益相关的部分，甲公司的账务处理如下：
（1）2×11年1月1日，实际收到拨款60万元。

借：银行存款600 000
贷：递延收益600 000
（2）2×11年12月31日和2×12年12月31日，分配递延收益（假设按年分配）。

借：递延收益300 000
贷：营业外收入 300 000
（3）2×13年2月1日，实际收到剩余补贴资金60万元。

借：银行存款600 000
贷：营业外收入600 000
[讲义编号NODE01186000150100000117：针对本讲义提问]
经典例题【2013年判断题】与收益相关的政府补助如不能合理确定其价值，应按名义金额计入当期损益。

（）
『正确答案』×
『答案解析』与资产相关的政府补助如不能合理确定其价值，应按名义金额计入当期损益。

[讲义编号NODE01186000150100000118：针对本讲义提问]
经典例题【2014年单选题】2013年10月31日，甲公司获得只能用于项目研发未来支出的财政拨款1000万元，该研发项目预计于2014年12月31日完成。

2013年10月31日，甲公司应将收到的该笔财政拨款计入（）。

A.研发支出
B.递延收益
C.营业外收入
D.其他综合收益
『正确答案』B
『答案解析』该财政拨款是用来补助未来期间将发生的费用的，所以应先确认为递
延收益。

[讲义编号NODE01186000150100000119：针对本讲义提问]
知识点与资产相关的政府补助
（一）会计处理原则
企业取得与资产相关的政府补助，不能全额确认为当期收益，应当随着相关资产的使用逐渐计入以后各期的收益。

即先记入“递延收益”，再按资产的使用寿命期平均分配记入“营业外收入”。

当资产处置时，尚未摊销完的递延收益应一次性转入营业外收入。

[讲义编号NODE01186000150100000120：针对本讲义提问]
（二）一般会计分录
1.取得政府补助时：
借：××资产
贷：递延收益
2.按资产的使用寿命平均分摊递延收益：
借：递延收益
贷：营业外收入
3.如果政府补助是以向企业无偿划拨长期非货币性资产的方式出现的，应当以资产的公允价值确认其入账成本，分录如下：
借：××长期非货币性资产
贷：递延收益
再按该资产的使用寿命期进行分摊：
借：递延收益
贷：营业外收入
如果公允价值不可取得的，应按照名义金额（1元）计量资产价值。

【关键考点】记住与收益相关的政府补助的会计处理原则。

[讲义编号NODE01186000150100000121：针对本讲义提问]
【教材例15-6】20×1年2月，乙企业需购置一台环保设备。

按照国家有关政策，乙企业当月向政府有关部门提出240万元的补助申请。

20×1年3月，政府有关部门批准了乙企业的申请，并于20×1年4月1日拨付乙企业240万元财政拨款。

20×1年4月30日，乙公司购入无需安装的环保设备，实际成本为480万元，使用寿命为10年，采用直线法计提折旧（假定无残值）。

20×9年4月，乙企业出售了这台设备，取得价款20万元（假定不考虑其他因素）。

[讲义编号NODE01186000150100000122：针对本讲义提问]
【解析】乙企业的账务处理如下：
（1）20×1年4月1日实际收到财政拨款，确认递延收益。

借：银行存款 2 400 000
贷：递延收益 2 400 000
（2）20×1年4月30日购入设备。

借：固定资产 4 800 000
贷：银行存款 4 800 000
（3）自20×1年5月起每个资产负债表日（月末）计提折旧，同时分摊递延收益。

①计提折旧
借：管理费用40 000
贷：累计折旧40 000
②分摊递延收益
借：递延收益 20 000
贷：营业外收入20 000
[讲义编号NODE01186000150100000123：针对本讲义提问]
（4）20×9年4月出售设备，同时转销递延收益余额。

①出售设备
借：固定资产清理960 000
累计折旧 3 840 000
贷：固定资产 4 800 000
借：银行存款200 000
贷：固定资产清理200 000
借：营业外支出 760 000
贷：固定资产清理760 000
②转销递延收益余额
借：递延收益480 000
贷：营业外收入 480 000
[讲义编号NODE01186000150100000124：针对本讲义提问]
经典例题【2015年单选题】2015年1月10日，甲公司收到专项财政拨款60万元，用以购买研发部门使用的某特种仪器。

2015年6月20日，甲公司购入该仪器后立即投入使用。

该仪器预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

不考虑其他因素，2015年度甲公司应确认的营业外收入为（）万元。

A.3
B.3.5
C.5.5
D.6
『正确答案』A
『答案解析』
2015年度甲公司应确认的营业外收入＝60/10×6/12＝3（万元）。

[讲义编号NODE01186000150100000125：针对本讲义提问]
政府补助关键考点小结
1.政府补助的界定
（1）政府补助的特征
①无偿性
②直接取得资产
（2）政府补助的形式
①财政拨款
②财政贴息
③税收返还
④无偿拨付非货币性资产
[讲义编号NODE01186000150100000126：针对本讲义提问]
2.与收益相关的政府补助的会计处理
[讲义编号NODE01186000150100000127：针对本讲义提问]
3.与资产相关的政府补助的会计处理
4.综合性项目的政府补助的会计处理
[讲义编号NODE01186000150100000128：针对本讲义提问]。