预算会计第3章

① 支申 付请
财 政 直 接
②财政直接支付凭证
代理银行（零余 额账户）
③ 财政直接支付入账通知书
★ 一级预算 单位
④
二级预算
单位
⑤
预算会计第3章
28
基层预算单位
★ 财政部
财政授权支付程序
★ 财政国库支付执行机构
财政授权支付清算 汇总额度通知单 （每月末）②
权① 支申 付请
财 政 授
财政授权支付额度通 知单（每月末）②
❖ 具有成本核算的条件的事业单位，其会计核算方法遵从
企业会计制度。
预算会计第3章
2
❖ 三、事业单位会计组织系统
❖ （1）主管会计单位（简称主管单位）：向同级 财政机关领报经费，并发生预算管理关系，
同时对下一级预算单位核拨经费的单位。
❖ （2）二级会计单位（简称“二级单位”）：向
主管会计单位或上一级会计单位领报经费，
预算会计第3章
16
❖（三）银行存款的核对
事业单位应定期进行银行存款日记账的核对，主要包 括三个方面：
1.银行存款日记账与银行存款收款凭证、付款凭证核 对，做到账证相符。
2.银行存款日记账与银行存款总账核对，做到账账相符。
3.银行存款日记账与银行对账单要互相核对。一般于每 月银行送来银行对账单时进行核对，如发现双方余额 不一致，主要是银行存款日记账记账有错漏；另一种 情况就是存在未达账项。
预算会计第3章
12
❖ 【例3-5】某事业单位发生如下银行存款收 入业务：
（1）收到上级拨入经费200 000元
借：银行存款 200 000 贷：财政补助收入 200 000
（财政部门或上级单位拨入的事业经费）
（2）销售产品收到销售款10 000元，增值税1 700元
借：银行存款 11 700
贷：经营收入
❖ 4、支出执行中资金分散拨付，相当规模的财政资金滞留在预算单位，
难免出现截留、挤占、挪用财政资金的问题，既降低了财政资金使用
效率，又容易诱发腐败现象。
预算会计第3章
20
现行分散支付的程序
拨款凭证 财政机关
国库
申请
主管会计单位
主管单位开户行
预算会计第3章
21
❖ 二、国库集中收付的含义：
❖ ——指政府在国库或国库指定的代理银行设 立国库单一帐户体系，集中收纳和支付财政 资金的国库管理制度。
10 000
应交税金——应交增值税（销）1 700
预算会计第3章
13
（3）收回应收账款5 000元
借：银行存款 贷：应收账款
5 000 5 000
2.银行存款支出的核算
事业单位支出银行存款时，根据银行存 款收款凭证及有关单据：
借：有关账户
贷：银行存款
预算会计第3章
14
【例3-6】某事业单位发生如下银行存款 收入业务：
中国人民银行（国 库单一帐户）
代理银行（零余 额账户）
★ 一级预算 单位
④ 财政授权支付额度到账通知单 ③预算单位，填制“财政授权支付
二级预算
凭证”
单位
预算会计第3章
29
基层预算单位
国库集中支付方式和单位分散支付方式比较 表（1）
比较 项目
类型 和构 成
出款 账户
国库集中支付 单位分散支付
分财政直接支付和财政授权支付
支出内 国库集中支付要对支出 所有支出都由单位自行支付
容
进行分类，分别采用不
同的支付方式。工资支
出、大额购买支出采用
财政直接支付方式；小
额购买支出、单位零星
支出等采用财政授权支
付方式。
预算会计第3章
31
国库集中支付方式和单位分散支付方式比较
表（3）
比较 国库集中支付 单位分散支付 项目
支付 依据
预算、用款计划、 购货合同、购货票证等。 购货合同、国货 票证等，财政直 接支付还包括用 款额度等。
支付 指令
财政直接支付凭 银行转帐支票、现金支
证、财政授权支 票、一些特制拨款凭证。
付凭证、国库支
票等专用支付凭预算会计第3章
32
三、零余额账户用款额度
（一）零余额账户用款额度账户 ❖ 为核算单位零余额账户用款额度的业务，事
业单位应设置零余额账户用款额度总账科目。
❖ 事业单位不需要为财政零余额账户设置专门 的总账科目。
流动资产：可以随时或在一年内变现或耗用的资 产
❖ 现金、银行存款、零余额账户用款额度、财政应返还额度、应收 账款、应收票据、预付账款、其他应收款、存货
对外投资
固定资产
无形资产
预算会计第3章
4
第一节 流动资产
❖ 一、现金
指库存现金，主要用于事业单位日常零星开支。
（一）现金的管理 （共6条，课本P36，了解）
❖ （4）转移支出：拨给预算单位或下级财政部
门，未指明具体用途的支出，包括拨付企业
补贴和未指明具体用途的资金、中央对地方
的一般性转移支付。预算会计第3章
26
❖ 2、支付方式：
❖ （1）财政直接支付：由财政部向中国人民银 行和代理银行签发支付指令，代理银行根据 支付指令通过国库单一账户体系将资金直接 支付到收款人（如供应商）或用款单位（即 预算单位）账户；
经管系财会教研室王振秀
事业单位的概述
一、事业单位
❖ 不直接进行社会生产职称，不具有国家管理职能，直接 或间接地为社会经济服务的单位。
❖ 包括科学文化事业单位，社会福利等公益事业单位，公 正、法律服务等中介机构。
❖说说你身边熟悉的事业单位有哪些？
二、事业单位会计的特点
❖ 经费来源多样化
❖ 会计核算基础具有选择性
并发生预算管理关系，同时对下一级预算单 位核拨经费的单位。
❖ （3）基层会计单位 (也叫“三级会计单位”)：
向上一级会计单位领报经费，并发生预算管
理关系，没有下级预会算会计计第单3章 位的，为基层会计 3 单位。
第四章 事业单位资产的核算
❖ 事业单位资产
事业单位拥有或控制的能以货币计量的经济资源,包括：
借：现金
93.6
贷：经营收入
80
应交税金——应交增值税（销）13.6
❖（3）张华交回差旅费剩余款50元（原借300元，报 销250元）。
借：现金
50
事业支出
250
贷：其他应收款
300
预算会计第3章
7
❖ 2.现金支出的核算
单位支出现金时：
借：相关账户
贷：现金
【例3-2】某事业单位2月份发生如下现金支出 业务：
预算会计第3章
19
三、零余额账户用款额度
首先了解国库集中收付制度
❖ 一、意义：改变现行财政管理制度的弊病。
❖ 表现：
❖ 1、重复和分散设置帐户，导致财政收支活动透明度降低，不利于实 施有效管理和全面监督；
❖ 2、财政收支信息反馈迟缓，难以及时为预算编制、执行分析和宏观 调控提供可靠依据；
❖ 3、收入执行中征管不严，退库不规范，财政资金流失问题严重；
年终根据年末外币与人民币汇率进行调整，汇 兑损益记入“事业支出”科目。
【例3-7】某事业单位1月1日有美元存款20 000元，汇率1：8.26。年末，美元存款10 000 元，年末汇率为1：8.25。差额为100元，则须 作会计调整：
借：事业支出 100
贷：银行存款 100
• 若为汇兑收益，做相反分录。
（二）现金核算的账户
❖事业单位设置“现金”账户。
❖设置“现金日记账”进行现金收支明细核算，做到 “日清月结、账款相符”。
❖有外币现金的单位，分别按人民币现金、外币现金 设置“现金日记账”。
（三）现金核算的账务处理
预算会计第3章
5
❖ (三)现金核算的账务处理
1. 现金收入的核算
❖收入现金的主要途径：
❖①未查明原因前，作会计分录如下：
借：其他应收款——现金短缺 1 000
贷：现金
1 000
❖②查明原因，收回现金：
借：现金 1 000
贷：其他应收款——现金短缺 1 000
❖③正常误差，经批准：
借：事业支出——其他费用
1 000
贷：其他应收款——现金短缺 1 000
预算会计第3章
9
【例3-4】经盘点现金溢余500元。
两种方式。
分对下级单位转拨经费 和对商品和劳务供应者 直接付款两类。
从财政零余额账 从经费账户中支付
户或单位零余额
账户中付款，当
天与国库单一账
户清算实现补偿。
预算会计第3章
30
国库集中支付方式和单位分散支付方式比较
比较项 国库集中支付 目
表（2）
单位分散支付
执行主 体
财政直接支付的执行主 各预算单位 体是财政部门；财政授 权支付的执行主体是接 受财政授权的预算单位。
预算会计第3章
24
❖ 2、收缴程序： ❖ （1）直接缴库程序：纳税人提出申请——征收机
关审核无误——纳税人通过其开户行将税款缴入国库单 一账户。
❖ （2）集中汇缴程序：由征收机关汇总小额税款—
—将税款缴入国库单一账户。
❖ 五、支出拨付程序： ❖ 1、支出类型：总体上分为购买性支出和转
移性支出。具体分为：
（1）开出支票一张，拨付所属单位待核销 的经费100 000元
借：拨出经费 100 000 （拨付给所属单位的预算资金） 贷：银行存款 100 000
预算会计第3章
15
（2）开出转账支票一张，支付购材料所欠 货款2 340元 借：应付账款 2 340 贷：银行存款 2 340
（3）开出转账支票支付购买办公用品款1 000 元 借：事业支出 1 000 贷：银行存款 1 000
❖ （2）财政授权支付：预算单位按照财政部的
授权，自行向代理银行签发支付指令，代理
银行根据支付指令，在财政部批准的预算单
位的用款额度内，通过国库单一账户体系将
资金支付到收款人预账算会户计第。3章
27
★ 财政部
财政直接支付程序
★ 财政国库支付执行机构
②财政直接支付清 算汇总通知单
中国人民银行（国 库单一帐户）
① 从银行提取现金 ② 收入转账起点以下的余额销售款 ③ 职工交回的差旅费剩余款等
❖单位收入现金时： 借：现金 贷：相关账户
预算会计第3章
6
【例3-1】某事业单位2月份发生如下现金收入业务：
❖（1）从银行提取现金500元。
借：现金
500
贷：银行存款
500
❖（2）销售产品收到货款80元，增值税13.6元。
事业单位的货币资金，除不超过库存现金限额的 少量现金外，其余都必须存入银行。
货币资金的收付，除国家规定可以用现金办理的 结算外，其余都必须通过银行办理转账结算。
预算会计第3章
11
（二）银行存款的账务处理
1.银行存款收入的核算
事业单位收入银行存款时，根据银行存款 收款凭证及有关单据：
借：银行存款 贷：有关账户
❖（1）张华预借差旅费300元
借：其他应收款——张华 300
贷：现金
300
❖（2）单位行政部门购买办公用品68元。
借：事业支出 68
贷：现金
68
预算会计第3章
8
❖ 3.现金清查的核算
❖库存现金的清查包括出纳人员每日的清查核对和清 查小组定期或不定期的清查。
❖现金清查的主要手段是实地盘点。
【例3-3】经盘点现金短缺1 000元。
❖ （2）预算单位零余额账户：用于财政授权支
付。该账户每日发生的支付，于当日营业终
了前由代理银行在财政部批准的用款额度内
与国库单一帐户清算。（财政部门为预算单
位开设）
预算会计第3章
23
❖ 3、预算外资金专户：预算外资金的收入和
支出。（财政部门开设）
❖ 4、特设专户：核算经国务院或国务院授权财
政部批准的特殊专项支出。（财政部门为预算 单位开设）
❖①未查明原因前，作会计分录如下：
借：现金
500
贷：其他应付款——现金溢余 500
❖②对于溢余现金，如系错收应退回，作相反会计分 录。
❖③对于溢余现金，如属无主款，如下处理：
借：其他应付款——现金溢余 500
贷：应缴预算款
500
(负债，按规定应缴入国家预算的收入)
预算会计第3章
10
❖ 二、银行存款 是指存入银行或其他金融机构账户上的货 币，包括人民币存款和外币存款两种。 （一）银行存款的管理
❖ 三 、国库单一账户体系的组成：
❖ 1、国库单一账户：是国库的财政性存款账户，
用于记录、核算、反映财政预算资金和纳入
预算管理的政府性基金的收入和支出。（财
预算会计第3章
22
政部门）
❖ 2、零余额账户：
❖ （1）财政部零余额账户：用于财政直接支付。 该账户每日发生的支付，于当日营业终了前 与国库单一帐户清算。(财政部门开设）
预算会计第3章
25
❖ （1）工资支出：预算单位的工资性支出；
❖ （2）购买支出：预算单位除工资支出、零星 支出之外购买服务、货物、工程项目等支出；
❖ （3）零星支出：预算单位购买支出中的日常 小额部分，除《政府采购品目分类表》所列 品目以外的支出，或虽列入《政府采购品目 分类表》所列品目，但未达到规定数额的支 出；
预算会计第3章
17
• 事业单位与银行之间发生的未达账项有 四种情况，银行存款余额调节公式如下：
单位银行存款账面余额 余额
银行对账单
＋银行已收单位未收款项 ＝ ＋单位已收银 行未收
－银行已付单位未付款项 行未付
－单位已付银
预算会计第3章
18
❖ （四）外币存款的核算
发生时应按当日汇率将外币折算为人民币记账， 并登记外币金额、汇率。