会计基础工作规划实施细则讲义(48页)

讲义目录
第一章总则
第一章总则
第二章会计机构和会计人员
第三章会计核算
第一节会计核算的一般要求
第二节会计凭证
第三节会计账簿
第四节财务会计报告
第五节会计电算化
第六节会计核算档案
第四章会计监督
第五章内部会计控制制度
一、制定《细则》的背景
二、《细则》主要框架
第一章总则 5条1-5
第二章会计机构和会计人员28条 6-33
第三章会计核算 52条34-85
第四章会计监督 11条86-96
第五章内部会计控制制度 14条 97-110
第六章附则 4条111-114
三、制订依据
《会计法》、《会计基础工作规范》、国家和重庆市有关会计政策
四、适用范围
国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位、其他组织
五、责任主体
《细则》第四条单位负责人对本单位的会计基础工作负责。

单位负责人应当保证会计资料的真实、完整，保障会计人员的职权不受侵犯。

六、管理体制
《细则》第五条：重庆市各级财政部门负责管理和指导所辖行政区域内单位会计基础工作。

第二章会计机构和会计人员
一、会计机构设置原则
二、任职条件
一般会计人员
1.取得会计从业资格证书
2.其他条件
会计机构负责人或会计主管人员
1.取得会计从业资格证书, 还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上经历。

2.其他条件
总会计师
1.取得会计师任职资格后, 主管一个单位或者单位内一个重要方面的财务会计工作时间不少于3年。

2.其他条件
三、总会计师的任免规定
任免：由本单位主要行政领导人提名，政府主管部门任免；事业单位依干部管理权限任免。

必须存在：国有和国有资产占控股地位或主导地位的大中型企业必须存在。

是行政领导：有总会计师就不能有分管会计工作的副总！
四、会计岗位设置的原则
合理设置会计工作岗位
总会计师、会计机构负责人、出纳、稽核、资本、基金核算、收入、支出、债权、债务核算、工资核算、成本核算、财务成果核算、财产物资收发核算、总账、财务报表编制、财务分析、会计档案管理、预算管理、票据管理、印章管理、系统管理、税收策划等。

不相容职务相分离
（1）出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作及会计电算化维护工作；
（2）出纳人员以外的会计人员不得经管现金；
（3）可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人；
（4）会计人员应当定期在内部进行岗位轮换。

实行严格的回避制度
（1）执行单位：国家机关、事业单位、社会团体、国有企业、国有控股或国有资本具有重要影响的单位任用会计人员应当实行严格的回避制度。

（2）回避岗位：单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员。

会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。

（3）回避人员：夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲以及配偶关系。

五、会计岗位设置的基本要求
六、会计工作交接：基本要求
会计工作交接的各阶段工作
代理交接及单位撤消
（1）不能亲自办理移交，可委托他人代办，但委托人应当承担相关联的责任。

（2）单位撤销时，必须留有会计人员清理工作。

未移交前，不得离职。

会计电算化工作的人员办理会计工作交接
（1）会计软件及密码、数据存储介质及有关资料、实物等内容必须移交。

（2）电子数据在实际操作状态下交接，并由接收人员重新设置密码。

会计工作交接的责任界定
（1）移交人员对所移交日之前会计资料的合法性、真实性、完整性承担法律责任；
（2）接替人员对接替日后的会计资料的合法性、真实性、完整性承担法律责任；
（3）监交人员对交接过程的合法性承担法律责任。

案例：重庆水务集团财务经理的工作交接
财务经理工作交接书
移交人原任财务部经理赵因另有任用，公司决定将财务部的工作移交给新任部长孙接替。

现按公司财务管理制度的规定，办理如下交接事项：
一、财务部人员与分工
1.钱：分管货币资金核算。

2.李：分管综合财务：
3.张：分管成本核算：
4.徐：分管投资、债券、存货、负债核算：
5.郑：分管损益与所有者权益、固定资产核算：
二、会计账簿、凭证及报表
1.2008年度-2009年度总分类账和各类明细账共58本：
2.2008年度-2009年度“会计凭证”120册：
3.2008年度-2009年度：月份和季度、年度会计表各1份。

4.2008年度-2009年度各季度、年度财务计划和财务情况说明说，均按年度装订成册，共计4册。

三、印鉴
1.财务部印章壹枚：
2.财务专用章壹枚、增值税发票专用章壹枚：
3.银行往来专用章壹枚：
4.现金付讫印章壹枚：
5.现金收讫印章壹枚：
6.法定代表人名章壹枚：
四、其他事宜
各种遗留、待办事项等。

五、交接日期
交接工作于2010年6月8日结束。

在交接过程中，因账务处理等原因出现的工作交叉，仍由财务部具体经办人负责。

六、本交接书一式四份
移交人、接管人、监交人各执一份，厂部存档一份。

移交人：（签章）
接管人：（签章）
监交人：（签章）
财务总监（或总经理）：（签章）
2011年月日
出纳员工作交接书
移交原出纳员朱，因工作调动，财务处已决定将出纳工作移交给金接管。

现办理如下交接：
（一）交接日期：2011年X月X日
（二）具体业务的移交
1.库存现金：X月X日账面余额元，实存相符，月记账余额与总账相符。

2.库存国库券：X元，经核对无误。

3.银行存款余额万元，经编织“银行存款余额调节表”核对相符。

（三）移交的会计凭证、账簿、文件：
1.本年度现金日记账一本：
2.本年度银行存款日记账二本：
3.空白现金支票张（号至号）：
4.空白转账支票张（号至号）：
5.托收承付登记簿一本：
6.付款委托书一本：
7.信汇登记簿一本：
8.金库暂存物品细表一份，与实物核对相符：
9.银行对账单1-10月份10本：10月份未达账项说明一份：
10.……………………。

（四）印章
1公司财务处转讫印章一枚
2公司财务处现金收讫印章一枚：
3公司财务处现金付讫印章一枚：
（五）交接前后工作责任的划分：
2011X年X月X日前的出纳责任事项由朱负责。

2011X年X月X日起的出纳工作由金负责。

以上移交事项均经交接双方认定无误。

（六）本交接书一式四份，双方各执一份，监交人一份，存档一份。

移交人：朱（签名盖章）
接管人：金（签名盖章）
监交人：迟（签名盖章）
公司财务处（公章）
2011年X月X日
七、实践中常见的不规范行为
会计人员严重不足，岗位设置不合理。

财务负责人与审计或资产部门负责人轮岗；
没有从业资格证。

没有制定《会计档案目录表》，凭经验办理。

临时离岗和上岗工作交接不规范。

未了事项交接不清晰。

不按规定移交，交多少收多少，对与不对与己无关。

移交清册（单）归档不规范。

第三章会计核算
本章主要内容：
一、会计核算的一般要求
二、会计凭证
三、会计账簿
四、财务会计报告
五、会计电算化
六、会计核算档案
一、会计核算一般要求
1.会计核算的内容
《细则》第三十五条规定：
单位发生的下列事项，应当及时办理会计手续、进行会计核算：
（一）款项和有价证券的收付；
（二）财物的收发、增减和使用；
（三）债权债务的发生和结算；
（四）资本、基金的增减；
（五）收入、支出、费用、成本的计算；
（六）财务成果的计算和处理；
（七）其他需要办理会计手续、进行会计核算的事项。

2.会计核算的基本规定
（1）总体要求
《细则》第三十六条
按规定建账，进行会计核算，及时提供会计信息;
以实际发生的经济业务作为会计核算的依据；
按规定选择会计政策和处理方法，保证会计指标符合会计信息质量的要求；
会计政策需要调整的，按照国家统一的会计制度规定办理。

会计核算应当按月份、年度分期结算账目和编制会计报表。

（2）时间规定
会计年度自公历1月1日起至12月31日止。

（3）记账本位币的规定
会计核算以人民币为记账本位币。

收支业务以人民币以外的货币为主的单位，可以选定人民币以外的其中一种货币作为记账本位币，但是编制的会计报表应当折算为人民币。

境外单位向市内有关部门编报的会计报表，应当以中国的会计年度为依据，并将外币表示的财务报告折算为人民币。

（4）会计科目设置
在不违反规定的前提下，可根据实际情况自行增设、删减、分拆、合并会计科目。

明细科目由各单位自行设置。

总账类会计科目的科目代码应与国家统一的会计制度保持一致，单位可以自行设置子目代码。

（5）会计资料和相关信息处理的基本规范
《细则》第四十条规定：会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料的内容和要求必须符合国家统一的会计制度规定，不得伪造、变造会计凭证和会计账簿，不得设置账外账，不得报送虚假会计报表。

（6）财务报表格式规范
单位对外报送的会计报表格式执行财政部统一的规定。

单位内部管理报表格式自定。

（7）会计电算化处理规范
会计软件及其生成的会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料应当符合财政部和重庆市财政局关于会计电算化的有关规定。

（8）会计核算使用的文字规范
会计记录的文字应当使用中文；
少数民族自治地区可以同时使用少数民族文字；
外商投资企业、外国企业及其他外国组织的会计记录可以同时使用一种外国文字。

3.实践中常见的不规范行为
建账不规范或不依法建账；有的中小企业有些根本不设账，以票代帐；或者设账，但账目混乱。

还有一部分中小企业设两套账或多套账。

会计核算不及时；
报表不及时；
会计政策的变更和处理方法不按规定办理，如：待摊费用和预提费用不按规定摊提，人为操纵利润。

二、会计凭证
1.会计凭证的种类
2. 原始凭证的内容及基本要求
经济业务发生或完成时，及时取得或者填制原始凭证，及时交予会计机构或会计人员进行会计处理。

原始凭证
（1）原始凭证必备的基本内容
注意：1.单位或个人不得开具没有规定格式，内容不全或责任手续不全的原始凭证。

2.设计原始凭证必须齐全基本要素。

（2）从外单位取得的原始凭证必须盖有填制单位的公章
（3）从境外取得的原始凭证，遵从国际惯例
（4）从个人处取得的原始凭证应有填制人员的签名或盖章
（5）自制原始凭证必须有经办单位负责人或指定人员签章
（6）对外开出的原始凭证，必须加盖本单位的公章。

（7）购买实物的原始凭证，必须有验收证明。

注意：购买物品直接使用，可以直接在发票（费用报销单）上履行经办人、证明人和审批人员的责任手续。

（8）支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款依据
例：11月23日，宏达有限责任公司向长湖市桂花材料厂购买原材料138060元。

（9）凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写金额必须相符。

（10）一式几联的原始凭证，应当注明各联的用途，只能以加盖公章的其中一联作为报销凭证。

填写时必须用双面复写纸复写，并连续编号。

作废时应当加盖“作废”戳记，连同存根一起保存，不得撕毁。

（11）增值税发票应实行机具开票。

发生销货退回的，必须有退货验收证明；已开具发票的，必须将原发票作废或开具（红字）发票。

退款时，必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据。

（12）职工公出借款凭据，必须附在记账凭证之后。

收回借款时，应当另开收据，不
得退还原借款收据。

（13）经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证的附件。

如果批准文件需要单独归档的，应当在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号或附批准文件复印件。

（14）各种原始凭证不能随意涂改。

对于金额发生错误的原始凭证，必须退回原开出单位重开，不可在原错误处更正。

对于文字和数量发生错误的原始凭证，应退回原开出单位重开，或在错误处进行更正，并在更正处加盖更正单位公章。

案例：
（15）财务部门要及时加盖“现金付讫”等印章。

※ 实践中有些混乱，注意“付讫”、“附件”。

骑缝章
（16）原始凭证的附件张数应当以符合原始凭证附件的证明文件为统计依据。

3.记账凭证的内容及基本要求
（1）记账凭证的基本内容
（2）记账凭证的编号
（3）记账凭证的填制依据
（4）记账凭证的附件粘贴及张数计算
① 记账凭证附件的粘贴
票据粘贴单必须和报销单尺寸一致；
票据分类粘贴，数量不宜太多，以便装订；
由上而下、自左至右（实践中也有上对齐、右对齐的），不得超出粘贴线；参差不齐的凭证，先裁边整理后再粘贴，必须保证原始凭证内容的完整性；超过粘贴单的票据将下侧和右侧轻折叠与粘贴单并齐即可。

②记账凭证附件张数的计算
没有经过汇总的原始凭证，按自然张数计算，有一张算一张；
经过汇总的原始凭证，每一张汇总单或汇总表算一张；
当一张原始凭证涉及到几张记账凭证时，可将原始凭证附在其中一张主要的记账凭证后面，并在摘要栏内注明即可。

③原始凭证如有遗失的处理
从外单位取得的原始凭证如有遗失，应当取得原开出单位盖有公章的证明，并注明原来凭证的号码、金额和内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，才能代作原始凭证。

如果确实无法取得证明的，如火车、轮船、飞机票等凭证，由当事人写出详细情况，由经办单位会计机构负责人或会计主管人员和单位负责人批准后，代作原始凭证。

（5）几个单位共用一张原始凭证-原始凭证分割单
原始凭证分割单除了必须具备原始凭证的基本内容外，还必须费用分摊情况等。

（6）记账凭证填制错误更正规范
① 尚未登记入账的记账凭证重新填制。

② 已登记入账的记账凭证，应当区分本期差错与前期差错。

本期差错：用红字注销原记账凭证，再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证；如果会计科目没有错误，只是金额错误，可另编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字，调减金额用红字。

前期差错：不涉及损益事项的，可以比照本期差错的处理办法处理；涉及损益事项的，应当使用有关的会计科目予以调整。

（7）记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划斜线注销。

4. 印章使用基本要求
会计凭证处理必须使用相应印章处理后方能生效。

财务专用章必须由专人保管，并在授权范围内使用；“现金收讫”、“现金付讫”、“银行收讫”、“银行付讫”章由出纳人员专用。

（骑缝章）
会计人员应制一枚长方形名章，其规格不超过账表横格的三分之二。

盖会计科目章，用蓝色印油；盖姓名章，用红色印油。

支票与印鉴分别保管，不得由出纳一人管理。

5.填制会计凭证的基本要求
案例一：支票的填写
资料：2009年11月25日，河北苏宁有限责任公司从河北丙洋公司购入原材料一批，价值100 000.00元，税款17000元，填写一张转账支票以银行存款支付。

开户行：工行公行营业部。

账号：407010803241003628
案例二：记账凭证的填制
资料：武汉和美公司收到武汉信诚公司投入资金270 000元，占公司所有者权益（3 500 000元）的5%。

根据投资协议书、银行结算凭证填制记账凭证。

6. 会计凭证审核
（1）原始凭证的审核
（2）记账凭证的审核
案例
2013年2月4日，冯树清、张倩等5位老师到巴南区重庆水务集团下属企业重庆市三峡水务有限责任公司和渝北区财政局两路街道办事处去调研会计基础工作规范实施情况，其中有三人有坐学校派的专车，有两人没有车，自己解决交通工具。

原始凭证的审核案例分析
记账凭证的审核案例
审核差旅费应注意的问题
出差程序是否合规，有无审批程序；
审核报销日期、日数与出差申请单所规定是否一致；
审核交通费起讫地点与出差申请单是否一致；（主要线路）
审核住宿费、杂费和误餐费补助标准是否符合规定；
审核所有票据的规范性审核；（必备要素是否齐全？）
单据遗失证明手续是否规范；（飞机票是否打折？）
审核差旅费报销单的填制是否正确，金额是否准确；
有无借款？有无预算指标？领导的签批是否符合规定
实践中常见的几种不规范行为：
原始票据的基本要素不完善；
住宿费超标准；
原始票据的粘贴不规范；
报账不及时；
报销内容过于宽泛。

差旅费科目、“考察费”；
报销单的填报不规范。

三、会计账簿
主要内容：
一、账簿的种类
二、启用账簿规范
三、登记账簿规范
四、更正账簿记录错误规范
五、对账规范
六、结账规范
七、更换新账规范
会计账簿定义
会计账簿是指由一定格式的账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记各项经济业务的簿籍。

会计账簿的种类
总账，也称总分类账，是根据一级会计科目设立总分类账户，按照总括分类记录全部经济业务的账簿。

其外表格式可以采用订本式，也可以采用活页式，也可以将装订成册的科目汇总表代替总账。

明细账，也称明细分类账，是根据总账科目所属的二级或明细会计科目设立的分类账户，用以详细登记某一类经济业务事项，提供有关明细核算资料。

明细账一般采用活页式账簿。

日记账，是一种特殊的序时明细账，它是按照经济业务发生时间的先后顺序，逐日逐笔登记经济业务的账簿。

包括现金日记账和银行存款日记账，必须采用订本式账簿，不能用银行对账单代替日记账。

其他辅助账簿，也称备查账簿，是指对一些在序时账簿和分类账簿中不能记载或记载不全的经济业务进行补充登记的账簿，它对序时账簿和分类账簿起补充作用。

订本式账簿：启用订本式账簿，应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。

活页式账簿：使用活页式账页，应当按账户顺序编号，并须定期装订成册。

装订后再
按实际使用的账页顺序编定页码。

另加目录，记明每个账户的名称和页次。

会计账簿的启用规范
启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称。

在账簿扉页上应当附启用表，内容包括：启用日期、账簿页数、记账人员和会计机构负责人、会计主管人员姓名，并加盖名章和单位公章，同时按税务部门的规定粘贴印花税票。

会计账簿登记的规范
登记账簿要及时。

总账按各单位所选用的会计核算形式来确定登记的依据和具体时间。

如采用“记账凭证核算形式”和“科目汇总表核算形式”登记总账的依据与时间都各不相同。

现金日记账和银行存款日记账，应当根据经济业务的时间顺序逐笔逐日登记。

其他账簿应根据相关的原始凭证或记账凭证登记。

记账凭证核算形式一般步骤
科目汇总表账务处理程序一般步骤
汇总记账凭证账务处理程序一般步骤
特殊记账使用红墨水
第一，按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；
第二，在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；
第三，在三栏式账户余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；
第四，根据国家统一的会计制度规定可以用红字登记的其他会计记录。

实行电算化记账的单位，可以用“-”号代替红字。

账簿登记中出现空白栏目的规范
各种账簿必须逐页、逐行顺序连续登记，不得隔页、跳行，如不慎发生此种情况，应在空页或空行处用红色墨水对角划线注销，在交叉点由记账人员签章，或者加盖“此行空白”、“此页空白”样章，并由记账人员签章。

对各种账簿的账页不得任意抽换和撕毁，以防舞弊。

账簿登记的余额与发生额的规范
凡需要结出余额的账户，结出余额后，应在“借或贷”栏内写明“借”或“贷”字样。

没有余额的账户在“借或贷”栏内写“平”字，在“余额”栏内写“0”。

现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。

账簿登记的余额与发生额的规范
每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样；也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样。

账簿登记中出现的错误的规范
账簿记录发生错误，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄写。

登记账簿时发生错误，应当将错误的文字或者数字划红线注销，但必须使原有字迹仍可辨认；然后在划线上方填写正确的文字或者数字，并由记账人员和会计负责人在更正处盖章。

对于错误的数字，应当将该数字全部划红线更正，不得只更正其中的错误数字。

对于文字错误，可只划去错误的部分。

对账
单位应当定期对会计账簿记录的有关数字与库存实物、有价证券、往来单位或者个人等进行相互核对，保证账证相符、账账相符、账表相符、账实相符，对账工作每年至少进行一次；银行存款应当每月定期对账；库存现金应当由出纳每日核对，单位至少每季度不定期检查核对一次。

账账核对
（1）总账互相核对方法:编制总分类账户发生额对照表
（2）总账与所属明细账核对编制明细分类账户发生额明细表
（3）日记账与总分类账核对逐笔核对或核对本期发生额\余额
（4）会计账与业务账核对逐笔核对或核对本期发生额\余额
账实核对:财产物资账存与实存核对（财产清查）
结账
结账，就是把一定时期内发生的经济业务在全部登记入账的基础上，将各种账簿记录结出“本期发生额”和“期末余额”，从而根据账簿记录，编制会计报表。

在结账前，应先检查本期所发生的各类经济业务是否都已填制会计凭证，登记入账。

1.需要结出当月发生额的账户，如现金、银行存款日记账，收入、费用等明细账，应当在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单红线。

2.需要结出本年累计发生额的，应当在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏划单红线；十二月末的“本年累计”就是全年累计发生额。

全年累计发生额下面应当通栏划双红线。

3.不需要结出当月发生额的明细账户，如往来账项、所有者权益账项等，应当在每次记账以后，及时结出余额，每月最后一笔余额即为月末余额。

月末结账时，在最后一笔经济业务记录之下划通栏的单红线，不需要再结计一次余额。

4.总账账户平时可以只结出月末余额，不结记发生额。

但是，年终结账时，为了总括反映全年各项资金运动情况的全貌，核对账目，要将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下划通栏双红线。

更换新账的规范。