第07讲_第8章重难知识点

第八章成本管理框架
第一节成本管理概述（略）
第二节量本利分析与应用
量本利分析概述——端午卖粽子
【分析】假设没有固定成本分析本量利
考虑固定成本会发生什么？
再来看看公式吧，还要背算我输
分析的假设
公式汇总
·边际贡献率=边际贡献总额/销售收入=单位边际贡献/单价
·变动成本率=变动成本总额/销售收入=单位变动成本/单价
·边际贡献总额=销售收入－变动成本
·=销售量×单位边际贡献
·=销售收入×边际贡献率
·单位边际贡献=单价－单位变动成本=单价×边际贡献率=单价×（1－变动成本率）·边际贡献率=1－变动成本率
·利润=边际贡献－固定成本=销售收入×边际贡献率－固定成本
【例题】
【例8-1】某企业生产甲产品，售价为60元/件，单位变动成本24元，固定成本总额100000元，当年产销量20000件。

计算单位边际贡献、边际贡献总额、边际贡献率及利润。

单位边际贡献=60-24=36元
边际贡献总额=36×20000=720000元
边际贡献率=36÷60=60%
利润=720000-100000=620000元
单一产品本量利分析——保本分析
【例题】
【例8-2及3】某企业销售甲产品，单价为100元/件，单位变动成本为50元，固定成本为130000元，假定正常经营下销售量为5000件，要求计算甲产品的边际贡献率、保本销售量、保本销售额、保本作业率
边际贡献率=（100-50）/100=50%
保本销售量=130000/50=2600件
保本销售额=130000/50%=260000元
保本作业率=2600/5000=52%
单一产品本量利分析——安全边际分析
【例题】
【例8-4】某企业销售甲产品，单价为100元/件，单位变动成本为50元，固定成本为130000元，假定正常经营下销售量为5000件，要求计算甲产品的安全边际及安全边际率
安全边际量=5000-130000/50=2400（件）
安全边际率=2400/5000=48%
利润=50×2400=120000元
练习
【单选题】根据量本利分析原理，下列计算利润的公式中，正确的是（）。

（2016）
A.利润=（销售收入-保本销售额）×边际贡献率
B.利润=保本销售量×边际贡献率
C.利润=销售收入×（1-边际贡献率）-固定成本
D.利润=销售收入×变动成本率-固定成本
【答案】A
【解析】利润=安全边际销售额×边际贡献率=（销售收入-保本销售额）×边际贡献率，所以选项A正确，选项B不正确。

利润=销售收入×（1-变动成本率）-固定成本=销售收入×边际贡献率-固定成本，选项C、D不正确。

【单选题】某产品实际销售量为8000件，单价为30元，单位变动成本为12元，固定成本总额为36000元，则该产品的安全边际率为（）。

（2016）
A.25%
B.60%
C.40%
D.75%
【答案】D
【解析】保本销售量=36000/（30-12）=2000（件），安全边际量=8000-2000=6000（件），安全边际率=6000/8000=75%。

【综合题】（2017年）己公司长期以来只生产X产品，有关资料如下：
资料一：2016年度X产品实际销售量为600万件，销售单价为30元，单位变动成本为16元，固定成本总额为2800万元，假设2017年X产品单价和成本性态保持不变。

要求：
（1）根据资料一，计算2016年度下列指标：①边际贡献总额；②保本点销售量；③安全边际额；④安全边际率。

【答案】
多种产品量本利分析——加权平均法
综合边际贡献率=40%×37.5%+20%×37.5%+30%×25%=30%综合保本点销售额=180000/30%=600000元
A产品销售额=600000×37.5%=225000元
A产品销量= 225000/20=11250件
多种产品量本利分析——联合单位法
元、24元、28元；预计固定成本总额为180000元。

A、B、C产品销量比=3：2 ： 1
联合产品单价=20×3+30×2+40×1=160元
联合产品变动成本=12×3+24×2+28×1=112元
联合保本量=180000/（160-112）=3750件
多种产品量本利分析——分算法
分配A固定成本=180000×50%=90000元分配B固定成本=180000×25%=45000元分配C固定成本=180000×25%=45000元A产品保本量=90000/（20-12）=11250件多种产品量本利分析——顺序法
【例8-5】某公司生产销售A、B、C三种产品，销售单价分别为20元、30元、40元；
预计销售量分别为30000件、20000件、10000件，预计各产品的单位变动成本分别为12元、24元、28元；预计固定成本总额为180000元。

产品销量单价Vc收入比重边际贡献边际贡献率
悲观法：B边际贡献120000，固定成本还有180000-120000=600000未补偿
C保本销售额=60000/30%=200000元
C保本销量=200000/40=5000件
则保本销量为：B产品20000件C产品5000件
多种产品量本利分析——主要产品法
主要产品法——只看主要产品，同单一产品量本利分析
【总结】多种产品量本利分析的方法
第三节标准成本控制与分析
成本差异的计算及分析
直接材料成本差异的计算及分析
·直接材料成本差异=实际产量下实际成本-实际产量下的标准用量×标准价格
·直接材料价格差异=（实际价格－标准价格）×实际用量
·直接材料用量差异=（实际用量－实际产量下标准用量）×标准价格
【例8-14】沿用8-11资料，A产品甲材料的标准价格为45元/千克，用量标准为3千克/件。

假定企业本月投产A产品8000件，领用甲材料32000千克，其实际价格为40元/千克。

直接材料成本差异：
用量差异=（32000-24000）×45=360000元
材料价格差异=（40-45）×32000=-160000元
直接材料成本差异=32000×40（实际成本）-8000×3×45（实际产量下该花多少）
=360000-160000=200000元
直接人工成本差异的计算及分析
【例8-15】沿用例8-12中的资料，A产品工资率标准为10.8元／小时，工时标准为1.5小时／件，工资标准为16.2元／件。

假定企业本月实际生产A产品8000件，用工10000小时。

实际应付直接人工工资110000元。

其直接人工差异计算如下：
直接人工成本差异=110000-8000×16.2=-19600（元）（节约）
其中：直接人工效率差异=（10000-1.5×8000）×10.8 =-21600（元）
直接人工工资率差异=（110000÷10000－10.8）×10000 =2000（元）变动制造费用差异的计算及分析
【例8-16】沿用例8-13中的资料，A产品标准变动制造费用分配率为3.6元／小时，工时标准为1.5小时／件。

假定企业本月实际生产A产品8000件，用工10000小时，实际发生变动制造费用40000元。

其变动制造费用成本差异计算如下：
变动制造费用成本差异=40000-8000×1.5×3.6=-3200（元）
变动制造费用效率差异=（10000-8000×1.5）×3.6=-7200（元）
变动制造费用耗费差异=（40000÷10000-3.6）×10 000 =4000（元）
练习
【单选题】在标准成本管理中，成本总差异是成本控制的重要内容。

其计算公式是（）。

（2013）
A.实际产量下实际成本－实际产量下标准成本
B.实际产量下标准成本－预算产量下实际成本
C.实际产量下实际成本－预算产量下标准成本
D.实际产量下实际成本－标准产量下的标准成本
【答案】A
【解析】成本总差异＝实际产量下实际成本－实际产量下标准成本。

【单选题】企业生产X产品，工时标准为2小时/件，变动制造费用标准分配率为24元/小时，当期实际产量为600件，实际变动制造费用为32400元，实际工时为1296小时，则在标准成本法下，当期变动制造费用效率差异为（）元。

（2017）
A.1200
B.2304
C.2400
D.1296
【答案】B
【解析】变动制造费用效率差异=（实际工时-实际产量下标准工时）×变动制造费用标准分配率=（1296-600×2）×24=2304（元）。

所以，选项B正确。

固定制造费用差异的计算及分析
【制造费用的分配率怎么来的】
【记忆口诀】
实际——预算——实标
先耗费后能量
预工——实际——实工
先产能后耗费
（谈论量差全是标价——标准分配率）
【例8-17】沿用例8-13中的资料，A产品固定制造费用标准分配率为12元／小时，工时标准为1.5小时／件。

假定企业A产品预算产量为10400件，实际生产A产品8000件，用工10000小时。

实际发生固定制造费用190000元。

其固定制造费用的成本差异计算如下：固定制造费用的成本差异=190000-8000×1.5×12=46 000（元）（超支）
两差异法：耗费差异=190000-10400×1.5×12=2800（元）（超支）
能量差异=（10400×1.5-8000×1.5）×12=43200（元）（超支）三差异法：耗费差异=190000-10400×1.5×12=2800（元）（超支）
产量差异=（1.5×10400-10000）×12=67200（元）（超支）
效率差异=（10000-8000×1.5）×12=-24000（元）（节约）
第四节作业成本与责任成本
作业成本管理
作业成本法：对间接费用分配的一种方法
作业成本管理的步骤
传统成本法计算过程:
甲产品机器工时为100000小时（10000×10）
乙产品机器工时为400000小时（40000×10）
制造费用分配率=2000000÷（100000+400000）=4（元/小时）甲产品制造费用=100000×4=400000（元）
乙产品制造费用=400000×4=1600000（元）
练习
【单选题】下列成本项目中，与传统成本法相比，运用作业成本法核算更具有优势的是（）。

（2015）
A.直接材料成本
B.直接人工成本
C.间接制造费用
D.特定产品专用生产线折旧费
【答案】C
【解析】在作业成本法下，对于直接费用的确认和分配与传统的成本计算方法一样，而间接费用的分配对象不再是产品，而是作业活动。

采用作业成本法，制造费用按照成本动因直接分配，避免了传统成本计算法下的成本扭曲。

所以，选项C正确。

责任成本管理——成本中心
【权力】有权发生并控制成本的单位
【责任】成本中心只对可控成本负责（可预见、可计量、可控制）
【考核】成本中心不考核收益，只考核成本（责任成本）
预算成本节约额=预算责任成本-实际责任成本
预算成本节约率=预算成本节约额/预算成本×100%
责任成本管理——利润中心
【权力】指既能控制成本，又能控制收入和利润的责任单位
【责任】同时对成本、收入以及收入成本的差额即利润负责
【考核】利润中心采用利润作为业绩考核指标：
■边际贡献=销售收入总额-变动成本总额
（反映了该利润中心的盈利能力，但它对业绩评价没有太大的作用）
■可控边际贡献=边际贡献-该中心负责人可控固定成本
（衡量部门经理有效运用其控制下的资源的能力，是理想指标）
■部门边际贡献=可控边际贡献-该中心负责人不可控固定成本
（反映了部门为企业利润和弥补与生产能力有关的成本所作的贡献，它更多的用于评价部门业绩）
责任成本管理——利润中心
【权力】指既能控制成本、收入和利润，又能对投入的资金进行控制
【责任】承担最大的责任，对利润和投入资金负责
【考核】考虑投入产出比，利用投资报酬率和剩余收益等指标
■投资报酬率=营业利润（EBIT）/平均营业资产
反映了投资中心运用公司的每单位资产对公司整体利润贡献的大小
缺点：过于关注投资利润率也会引起短期行为的产生
■剩余收益=经营利润 -（经营资产×最低投资报酬率）
弥补了投资报酬率指标会使局部利益与整体利益相冲突的不足
缺点：难以在不同规模的投资中心之间进行业绩比较，并且剩余收益同样仅反映当期业绩，而导致投资中心管理者的短视行为
练习
【单选题】某利润中心本期销售收入为7000万元，变动成本总额为3800万元，中心负责人可控的固定成本为1300万元，其不可控但由该中心负担的固定成本为600万元，则该中心的可控边际贡献为（）万元。

（2017）
A.1900
B.3200
C.5100
D.1300
【答案】A
【解析】该中心的可控边际贡献=销售收入-变动成本-该中心负责人可控的固定成本=7000-3800-1300=1900（万元）。

【计算题】甲公司为某企业集团的一个投资中心，X是甲公司下设的一个利润中心，相关资料如下：
资料一：2012年X利润中心的营业收入为120万元，变动成本为72万元，该利润中心副主任可控固定成本为10万元，不可控但应由该利润中心负担的固定成本为8万元。

资料二：甲公司2013年初已投资700万元，预计可实现利润98万元，现有一个投资额为300万元的投资机会，预计可获利润36万元，该企业集团要求的最低投资报酬率为10%。

要求：
（1）根据资料一，计算X利润中心2012年度的部门边际贡献。

（2）根据资料二，计算甲公司接受新投资机会前的投资报酬率和剩余收益。

（3）根据资料二，计算甲公司接受新投资机会后的投资报酬率和剩余收益。

（4）根据（2），（3）的计算结果从企业集团整体利润的角度，分析甲公司是否应接受新投资机会，并说明理由。

（2013）
【答案】
（1）部门边际贡献=120-72-10-8=30（万元）
（2）接受新投资机会前：
投资报酬率=98/700×100%=14%
剩余收益=98-700×10%=28（万元）
（3）接受新投资机会后：
投资报酬率=（98+36）/（700+300）×100%=13.4%
剩余收益=（98+36）-（700+300）×10%=34（万元）
（4）从企业集团整体利益角度，甲公司应该接受新投资机会。

因为接受新投资机会后，甲公司的剩余收益增加了。