会计学基本理论与实务：第12章 管理会计方法

600
维 修
500
费 400
（
万 300
元 ）
200
100
0 0
（ 6 ， 500 ）
2
4
6
图13-10：散布图
8 业务量（万元）
b 5000000 2000000 50(元 / 件) 60000 0
根据上述计算，混合成本的组 成方程为：
y 2000000 50x
1.3、成本性态分析方法
❖ 回归直线法
1.2、成本按性态分类
❖ 半变动成本 ❖ 半固定成本 ❖ 延期变动成本 ❖ 曲线式混合成本
Y
Y=a+bx
0
X
Y
Y
Y
0
X
0
递增型曲线式混 合成本形态模型
X
0
X
半变动成本
企业的成本费用中，属于半变动成本的较多，如水电 费、电话费、电缆电视费等。提供公共事业服务的单位开 给企业的账单通常有两部分，一部分是基数，无论企业是 否使用均应支付，属于固定成本；另一部分按耗用量的大 小乘单价计量，属于变动成本性质。
：b y最高 y最低 5500000 4500000 50(元 件)
x最高 x最低
70000 50000
月份
1 2 3 4 5
产量（万件 ）
6 5.5
5
6.5 7
a y最高 bx追高 5500000 50 70000 2000000 (元)
❖ 按成本性态，维修费组成的方程为 ：
❖ 变动成本法是指在产品成本计算过程中，以成 本按性态分类为前提，将与产品生产量直接相关 的变动成本，即生产过程中所消耗的直接材料、 直接人工和变动制造费用计入产品成本，而把固 定制造费用（即固定成本）和非生产成本全部作 为期间费用处理的产品成本计算方法。
节第二节变动成本法?完全成本法认为凡是因产品生产而发生的耗费都应归属于产品计入产品成本固定制造费用的发生尽管与产品产量没有直接关系但由于其为产品提供了生产经营条件它的消耗也应作为产品成本的一部分因此在完全成本法下产品成本除了包括直接材料直接人工变动制造费用外还应包括固定制造费用
第十二章 管理会计方法
y 2000000 50x
维修费（万元）
500 475 450 520 550
1.3、成本性态分析方法
❖ 散布图法 ❖ 散步图法就是以横轴代表业务量，纵轴代表总成本，将过
去一定时期的各业务量及其对应的成本数据分别在图中标 出，形成散布图；然后根据目测在各点之间画一条反映成 本随业务量变动的变动趋势直线，据以确定成本中的固定 成本和变动成本的一种定量分析方法。
2.1、成本按性态分类
❖ 成本按性态分类可分为： 固定成本 变动成本
混合成本
2. 1、成本按性态分类
❖ （一） 固定成本
▪ 概念：固定成本是指总额在一定期间和一定业务量范围内， 不受业务量增减变动的影响而保持固定不变的成本，如行政 管理人员工资、按直线法计提的固定资产折旧费等。
图13-1：固定成本的性态模型
❖ 解：根据公式计算：
y 164 .81 30% 19.44(万只)
a y b x 1145 24.43 45 7.61
n
6
该公司的成本性态模型为：
y 7.61 24.43x
பைடு நூலகம்
某公司2×：10年1～6月份甲产品产量和相 关总成本资料
月份
产量
x
总成
本y
xy
x2
1 6 150 900 36
❖ 完全成本法认为凡是因产品生产而发生的耗费都应归 属于产品，计入产品成本，固定制造费用的发生尽管与产 品产量没有直接关系，但由于其为产品提供了生产经营条 件，它的消耗也应作为产品成本的一部分，因此在完全成 本法下，产品成本除了包括直接材料、直接人工、变动制 造费用外，还应包括固定制造费用。
1.2、变动成本法与完全成本法的 概念
案例
ABC股份有限公司本年度计划产销某产品10万件,固定 成本总额为30万元,计划利润为10万元.实际执行结果是,产销 该产品12万件,成本与售价均无变动,实现利润12万元.试评价 该公司本年度的利润计划完成情况。
案例
分析: (1)按传统会计观点,每件产品的计划利润为1元,现超产2万件 ,增加利润2万元,即超额20%完成利润计划,实现了利润同产 量(产值)的同步增长。 (2)按管理会计观点,由于本年度实际产量12万件,较计划产量 增长20%,固定成本总额不变,因此: 原每件产品的固定成本为: 300 000/100 000=3(元) 现每件产品的固定成本为: 300 000/120 000=2.5(元) 即每件产品降低固定成本0.5元。
会计分析法
回归分析法
工程技术测定法
合同确认法
❖ 成本函数模型：y=a+bx
❖ 其中，y为成本总额，a为固定成本总额，b为单位变动 成本，x为业务量。
1.3、成本性态分析方法
❖ （一）历史成本分析法：是根据混合成本在过去一定期 间内的成本与业务量的历史资料，采用适当的数学方法 对其进行数据处理，从而分解出固定成本总额和单位变 动成本的一种定量分析方法。一般有高低点法、散布图 法和回归分析法。
学习目标
1 掌握成本性态分析常用的方法 2 掌握变动成本法 3 掌握本量利分析方法 4 掌握标准成本的制定、差异的计算与分析 5 掌握作业成本计算法
第一节 成本习性
1、成本分类
成本按其经济用途可分为生产成本和非生产成本。 ❖ 生产成本是指在产品生产（制造）过程中发生的各项耗
费，包括直接材料、直接人工和制造费用三部分。 ❖ 非生产成本是指企业在行政管理、资金筹集和在产品销
❖ 例13-2：某公司2×10年1～5月份
的某项混合成本与产量的有关资料 如表所示
❖
混合成本资料
❖ 根据资料，运用高低点法对混合成 本进行成本分析。
❖ 解：根据表13-1的资料，该公司最
高点业务量为7月份的7万件，对应
的维修费为550万元，最低点业务
量为3月份的5万件，对应的维修费
为450万元，由高低点公式可计算
特征： 第一，固定成本总额的不变性，即固定成本总额线是一条平行于横轴 的直线； 第二，单位固定成本的反比例变动性，即单位固定成本线是一条反比 例曲线。
1.2、成本按性态分类
❖ 固定成本细分： 企业在一定时期内发生的固定成本按其 支出数额大小是否受管理当局短期决策的影响可进一步划 分为约束性固定成本和酌量性固定成本。
特征：
图13-2：变动成本的性态模型
第一，变动成本总额的正比例变动性，即变动成本总额线
是一条以单位变动成本为斜率的直线；
第二，单位变动成本的不变性，即单位变动成本线是一条
平行于横轴的直线。
1.2、成本按性态分类
❖ （三）混合成本 ❖ 概念：混合成本是指随业务量的变动而变动，但又不成正
比例变动的那部分成本。混合成本与业务量的关系比较复 杂，按其变动形态的不同，可进一步分为半变动成本、半 固定成本、延期变动成本和曲线式变动成本四种。
售过程中发生的各项耗费，包括管理费用、财务费用和销 售费用。 ❖ 成本按经济用途分类，能够反映产品成本、期间成本的 构成，便于考核成本计划的完成情况，分析成本升降的原 因和寻求降低成本的途径。但这种分类不能在数量上提示 成本与销量等业务量之间的内在联系，不能有效地将成本 信息应用于经营决策过程，也不利于进一步挖掘企业的生 产经营潜力，因此在管理会计中选择按成本性态分类。
案例
因此,企业本年度的利润增加数为: （1）由于每件产品固定成本降低而增加的利润:
0.5*120 000=60 000(元) （2）由于产量增加而增加的利润:
1*20 000=20 000(元) 合计:60 000+20 000=80 000(元) 可见,企业实际实现利润应比计划增加80 000元,即达到180 000元,才能同企业的产量相适应;而实际上,企业只实现了 120 000的利润,相差60 000元。因此,该企业本年度利润计 划的完成情况是不理想的.企业还存在一些问题。
1.3、成本性态分析方法
❖ （四）合同确认法 ❖ 合同确认法就是根据与交易对方签订的合同上所规定的
计价方法与合同提供的业务量的关系分析成本性态，将不 论业务量多少均需支付的部分划入固定成本；凡按业务量 计价的部分划入变动成本的一种定量分析方法。 ❖ 这种方法的优点是成本性态分析比较准确，但其应用范 围较小，只限于签有合同生产经营项目的成本的性态分析 。
❖ 这种方法的优点是相对比较简单，缺点是成本性态的确 定比较粗。但由于它能清楚地反映出变动成本和固定成本 具体包含的成本项目，所以具有较高的实用价值。
❖ （三）工程技术测定法
❖ 工程技术测定法，是指根据生产过程中投入与产出的关 系，对各种物质消耗进行技术测定来划分固定成本和变动 成本的方法。
❖ 这种方法的优点是划分比较准确，缺点是工作量较大， 即需要对每一项耗费进行分析，一般只适用于新建企业或 新产品的成本性态分析。
❖ 半变动成本 ❖ 又称“标准式混合成本”，有一个“基数”，在基数的基
础上，随着业务量地变化而成比例变化。如：电话费、水 费、电费等。
1.2、成本按性态分类
❖ 半固定成本 ❖ 半固定成本也叫“阶梯式变动成本”，在一定业务量范围
内固定，超过该业务量范围，成本总额跃升到一个新的水 平不变，如质检员的工资等。 ❖ 延期变动成本 ❖ 延期变动成本又称 “低坡式混合成本”，其成本总额在一 定的业务量范围内保持稳定，但超过一定业务量后，则随 业务量正比例变动。 ❖ 曲线式混合成本 ❖ 曲线式混合成本是指在没有业务量的情况下有一个初始量 ，在这个初始量的情况下，随着业务量的增加，成本总额 呈非线性的曲线式增加。按曲线斜率的不同变动趋势，可 将其进一步划分为递减型混合成本和递增型混合成本。
❖ 高低点法
❖ 高低点发是根据历史资料中业务量的最高点和业务量的 最低点对应的成本之差，除以最高点业务量与最低点业 务量之差，先求出单位变动成本的值，然后再根据总成 本和单位变动成本来确定固定成本的一种成本性态分析 方法。其基本公式为：
❖
b y最高 y最低
y a bx
x最高 x最低
1.3、成本性态分析方法
❖ 回归直线法就是根据过去一定时期的业务量和成本资料， 运用最小二乘法的原理建立反映成本和业务量之间关系的 回归直线方程，并据此确定成本中的固定成本和单位变动 成本的一种定量分析方法。其基本公式为：
a y b x n
b
n xy x y n x2 ( x)2
1.3、成本性态分析方法
❖ 例13-4 某公司2×10年1～6月 份甲产品产量和相关总成本资 料如表，并对其进行加工处理 ：
2 5 130 650 25
3 7 180 1260 49
4 8 200 1600 64
5 10 240 2400 100
6 9 245 2205 81
∑ 45 1145 9015 335
1.3、成本性态分析方法
❖ （二）会计分析法
❖ 会计分析法又称账户分析法，就是根据某项半变动成本 的主要成本性态，视其比较接近于哪一类成本，就划入哪 类成本的一种定性分析方法。
案例
案例心得
传统会计制度，并不将成本记录为固定成本或变动成本， 成本以支出的性质汇总，例如某公司耗用间接材料，则该 金额以制造费用记录，而非以固定成本或变动成本记录。 事实上，一公司主管欲控制成本，或使公司价值最大化， 必须了解各种作业水平下，成本是否跟随变动．成本如果 随作业的变动而变动，则必须了解其变动的幅度，如此管 理人员才能从事适当的规划和分析。
例如，电话公司开具给某企业的账单上列式：每月固定费 用为1000元，电话费2.4元/小时，本月共使用电话500小时， 则应支付的电话费为：Y=1000+2.4x 其中x=500,，则应支付电话费2200元。
半固定成本
❖
❖ 成本性态 分析方法
1.3、成本性态分析方法
历史成本分析法
高低点法 散步图法
1.3、成本性态分析方法
❖ 【例13-3】仍以【例13-2】
的资料来说明
解：第一，画出散布图， 如图13-10 b 第二，画出趋势直线，如 图13-10：
第三，通过目测，其趋势 直线的纵截距对应的值200 万元即为固定成本总额， 根据直线上的两点坐标（0 ，200）、（6，500），求 出直线的斜率即为变动成 本。
第二节 变动成本法
1、变动成本法与完全成本法的理论依据
❖ 变动成本法认为产品成本是在生产过程中发生的，是与产 量有密切关系的成本，因此，应将随产量的变动而变动的那 部分成本，即直接材料、直接人工和变动制造费用计入产品 成本；而固定制造费用主要是为企业提供一定的经营条件， 它与产品的产量的关系并不密切，相反，由于不同时期的经 营条件不同，相应的固定制造费用的数额也有所不同，因此 ，固定制造费用与会计期间的关系更为密切，应将其作为期 间费用处理。
❖ 约束行固定成本：折旧费、不动产税、保险费和管理人 员薪金
❖ 酌量性固定成本（选择行固定成本）：受管理当局觉得 行为影响，如广告费、新产品研究开发费用和职工职工培 训费等
1.2、成本按性态分类
❖ （二） 变动成本 ❖ 概念：变动成本是指在一定期间和一定业务量范围内，其
总额随业务量成正比例变动的成本，如直接材料、产品包 装费等。