中级财务会计第一章第六节长期股权投资-权益法

（4）2008年度，N公司报告净亏损480万元，用以前 年度留存收益弥补亏损后，于2009年4月5日，宣告 2008年度利润分配方案，每股分派现金股利0.10元， 并于4月25日发放。
① 确认在N公司2008年度净亏损中应分担的份额
• 应分担的亏损份额=480×20% =96（万元） 借：投资收益 96 贷：长期股权投资—N公司（损益调整） 96 ② 2009年4月5日，N公司宣告分派现金股利。 • 现金股利=1200×0．10 =120（万元） 借：应收股利 120 贷：长期股权投资—N公司（损益调整） 120 ③ 2009年4月25日，收到现金股利。 借：银行存款 120 贷：应收股利 120
借：长期股权投资—损益调整 贷：投资收益
权益法举例：
• 2007年1月20日，华联公司以3 000万元（包括
交易税费）的价格取得N公司普通股1 200万 股作为长期投资。该股份占N公司普通股股份 的20%。 • 华联公司采用权益法记账。
• 投资当时，N公司股东权益总额为15 000万元。
（1）2007年1月20日，华联公司购入N公司 普通股
如果是被投资单位亏损，则进行相反处理。但投资的账 面价值应该以减至零为限。
投资成本大于投资时 应享有被投资单位可 辨认净资产公允价值 份额的，不调整已确 认的初始投资成本
被投资
单位盈亏
借：应收股利 被投资单位 宣告分派 现金股利
贷：长期股权投资——XX单位（损益调整） 长期股权投资——XX单位（成本）
– 具体内容详见教材P148～P149
– 3．投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交 易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分应当予以抵销， 在此基础上确认投资损益。投资企业与被投资单位发生的未实 现内部交易损失，属于所转让资产发生的减值损失，应当全额 确认，不应予以抵销。 » 顺流交易，是指投资企业向其联营企业或合营企业出售资产； » 逆流交易，是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产。
• 长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单 位可辨认净资产公允价值份额 ，视同被投资单位的捐赠， 调整 长期股权投资的账面价值： • 应按其差额：
借：长期股权投资—成本
贷：营业外收入
• 甲公司以银行存款1 000万元取得乙公司30% 的股权，采用权益法进行核算。 • 取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允 价值 • 为3 000万元。 • 作出甲公司的会计处理。
营业外收入
1000
（2）2006年度，N公司报告净收益1 500万元。2007 年3月10日，N公司宣告2006年度利润分配方案，每 股分派现金股利0.15元，并于4月5日发放。
①2007年3月10日，N公司宣告分派现金股利。
• N公司2006年度实现的净收益属于华联公司投资前N公 司实现的净收益，已包括在了取得股权时的初始投资成 本之中，因此，不计算应享有的收益份额。 • 现金股利 =1200×0.15 =180（万元） 借：应收股利 180 0000 贷：长期股权投资—N公司（损益调整）180 0000 ②2007年4月5日，收到现金股利。 借：银行存款 180 0000 贷：应收股利 180 0000
– （一）会计科目的设置
总账
长期股权投资
反映长期股权投资的初始投资成本，以及在长期 股权投资的初始投资成本小于取得投资时应享有 被投资单位可辨认净资产公允价值份额的情况下， 按其差额调整初始投资成本后形成的账面价值 反映投资企业应享有或应分担的被投资单位实现 的净损益的份额，以及被投资单位分派的现金股 利或利润中投资企业应获得的份额
长期股权投资 ——成本 应收股利
×× ×
×× ×
×× ×
×× ×
• 被投资单位分派股票股利时，投资企业不进行账务处理， 但应于除权日在备查簿中登记增加的股份。
– （五）超额亏损的会计处理
• 在被投资单位发生亏损、投资企业按持股比例确认应 分担的亏损份额时，应当以长期股权投资的账面价值 以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益 减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除 外。
• 甲公司应享有份额 ＝ 4 000× 30% ＝ 1 200 （万元）
• 则甲公司的会计处理如下： • 借：长期股权投资——乙公司（成本）10 000 000 • 贷：银行存款 10 000 000 • 借：长期股权投资——乙公司（成本）2 000 000 • 贷：营业外收入 2 000 000
（2）投资收益的确定
（3）2007年度，N公司报告净收益1800万元。 2008年3月10日，N公司宣告2007年度利润分配方案， 每股分派现金股利0．10元，并于4月15日发放。
① 确认在N公司2007年度净收益中应享有的份额：
• 应享有的收益份额=1800×20% =360（万元） 借：长期股权投资—N公司（损益调整）360 贷：投资收益 360 ② 2008年3月10日，N公司宣告分派现金股利： • 现金股利 =1200×0.10=120（万元） 借：应收股利 120 贷：长期股权投资—N公司（损益调整） 120 ③ 2008年4月15日，收到现金股利： 借：银行存款 120 贷：应收股利 120
• 如果投资时乙公司可辨认净资产的公允价值为4 000万元，作出甲公司的会计处理。
• 甲公司应享有份额 ＝ 3 000× 30% ＝ 900 （万元）
甲公司的会计处理如下
• 借：长期股权投资——乙公司（成本）10 000 000 • 贷：银行存款 10 000 000 • 该例中如投资时乙公司可辨认净资产的公允价值为 • 4 000万元，
• 2）被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时，企业计算应分得 的部分： 借：应收股利 贷：长期股权投资—损益调整
• 3）被投资单位发生亏损，投资单位按应分担的亏损份额
借：投资收益
贷：长期股权投资—损益调整
长期应收款（如有其他实质上构成对被投资单位净投资）
预计负债（合同约定企业仍承担额外义务的）
• 4）发生亏损的被投资单位以后实现净利润的，企业计算应享有的份 额，如有未确认投资损失的，应先弥补未确认的投资损失，弥补损失 后仍有余额的：
– （四）取得现金股利或利润的会计处理
• 当被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资企业按应 获得的现金股利或利润抵减长期股权投资的账面价值
长期股权投资 ——损益调整 应收股利
×× ×
×× ×
×× ×
×× ×
• 被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认损益调整的 部分应视为投资成本的收回，冲减长期股权投资的成本
– 其次，冲减长期应收项目等的账面价值。 ×× ×× ×× ×× × × × ×
投资收益
– 最后，应按预计承担的义务金额确认预计负债，计入当期投资 长期应收款 投资收益 损失。 ×× ×× ×× ×× × × × ×
预计负债
投资收益
×× ×
×× ×
×× ×
×× ×
– 如果经过上列顺序确认应分担的亏损额后，仍有未确认的亏损 分担额，投资企业应先作备忘记录，待被投资单位以后年度实 现盈利时，再按应享有的收益份额，先扣除未确认的亏损分担 额，然后按与上述相反的顺序进行处理。
差额不需要按该差额调整 已确认的初始投资成本
差额计入取得投资当期的营业外收入，同时调整长 期股权投资的账面价值
＞
如果长期股权投资 的初始投资成本
＞
取得投资时应享有被投资单位 可辨认净资产公允价值的份额
• 投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的 份额，可用下列公式计算：
– （三）投资损益的确认
• 二、长期股权投资的权益法
– 定义：
• 权益法，是指在取得长期股权投资时以投资成本计量， 在投资持有期间则要根据投资企业应享有被投资单位 所有者权益份额的变动，对长期股权投资的账面价值 进行相应调整的一种会计处理方法。
– 适用范围：
• 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长 期股权投资，应当采用权益法核算。
– 其中，实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指 长期性的应收项目。 – 需要注意的是，该类长期权益不包括投资企业与被投资单位之 间因销售商品、提供劳务等日常活动所产生的长期债权。
• 在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以 下顺序进行处理：
– 首先，冲减长期股权投资的账面价值。
长期股权投资 ——损益调整
• 甲公司2007年应确认投资损失3200万元， • 长期股权投资账面价值降至800万元。 • • • • 假设乙公司亏损12 000万元 则甲公司应分担损失（ ）万元 ？ 长期股权投资账面价值（ ）万元 ？ 如果甲公司拥有乙公司的长期应收款1 000 万元，则应进一步确认（ ） ？
成本
明细账
损益 调整
其他权 益变动
反映被投资单位除净损益以外所有者权益的其他 变动中，投资企业应享有或承担的份额
– （二）取得长期股权投资的会计处理
• 企业在取得长期股权投资时，按照确定的初始投资成 本入账。 • 初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允 价值份额之间的差额，应区别情况分别处理：
• 1）资产负债表日，企业应按根据被投资单位实现的净利润或经调 整的净利润 计算应享有的份额： 借：长期股权投资—损益调整 贷：投资收益
企业持有的对联营企业或合营企业的投资，应享有被投资单位净利润的份 额即投资收益，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产的公允价值 为基础，对被投资单位净利润进行调整后加以确定，不应仅按照被投资单 位的账面净利润与持股比例计算的结果简单确定。
• 应享有N公司股东权益份额=15000×20%=3000（万元）
• 初始投资成本≥应享有N公司股东权益的份额，按初始成 本作如下会计处理： 借：长期股权投资—N公司（成本） 3000 贷：银行存款 3000
如果应享有N公司股东权益份额为4000万元，则应作如下会 计处理： 借：长期股权投资—N公司（成本） 4000 贷：银行存款 3000
• 投资企业取得长期股权投资后，应当按照被投资单位 实现的净利润或发生的净亏损，投资企业应享有或应 分担的份额确认投资损益，同时相应调整长期股权投 资的账面价值
投资收益 长期股权投资 ——损益调整
按应享有的收益份额
×× ×
×× ×
×× ×
×× ×
按应承担的亏损份额
长期股权投资 ——损益调整
投资收益
×× ×
（5）2009年9月1日，N公司资本公积增加 200万元。
• 应享有接受份额 =200×20% =40（万元）
借：长期股权投资—N公司（其他权益变动 ） 400 000
贷：资本公积——其他资本公积
400 000
权益法下投资损益的确定
• 甲公司持有乙公司40%的股权，2007年1月1 日投资账面价值4000万元。乙公司2007年亏 损8000万元。 • 假定取得投资时乙公司各资产公允价值等于 账面价值，双方采用的会计政策、会计期间 相同。 • 则甲公司2007年应确认投资损失（ ）万元？ • 长期股权投资账面价值降至（ ）万元？
（取得的现金股利超过已确认损益调整的部分视为投资成 本的收回）
被投资单位资本公积等，导致被投资单位的所有者权益增 加，则投资单位应：
所有者权益
权益法核算要点
• 长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单 位可辨认净资产公允价值份额 ，不调整 已确认的初始投资 成本
借：长期股权投资—成本 贷：银行存款等
– （六）其他权益变动的确认
• 投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的 其他变动，在持股比例不变的情况下，按照持股比例 计算的应享有或承担的部分，调整长期股权投资的账 面价值，同时增加或减少资本公积（其他资本公积）。
借：长期股权投资—XX单位（成本）
取得投资
贷：银行存款（全部价款） 营业外收入（当初始成本小于被投资单位可辨认净 资产公允价值份额时） 借：长期股权投资——XX单位（损益调整） 贷：投资收益
×× ×
×× ×
×× ×
• 考虑以下因素对被投资单位净损益的影响并进 行适当调整后，作为确认投资损益的依据：
– 1．被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一 致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资 单位的财务报表进行调整，在此基础上确定被投资单位的 损益。 – 2．以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值 为基础，作为调整确认投资损益的依据。