第四章外币会计

补充：外币交易的核算程序
将外币金额采用交易发生日的即期汇率或即期 汇率近似的汇率折算为记账本位币金额。
期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按 照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与 原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务 费用—汇兑差额”科目。（两项交易观）
结算外币货币性项目时，将其外币计算金额按 照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与 原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务 费用—汇兑差额”科目。
非货币性项目：是指货币性项目以外的项目，包 括存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。
（一）外币货币性项目的折算
采用资产负债表日（期末）即期汇率折 算调整
对于外币货币性项目，因结算或采用资 产负债表日的即期汇率折算而产生的汇 兑差额，计入当期损益，同时调增或调 减外币货币性项目的记账本位币金额。
第四章 外币折算
第一节 外币交易的会计处理 第二节 外币财务报表折算 第三节 外币折算的信息披露
外币
外币，“外国货币”的简称，是指本国 货币以外的其他国家或地区的货币。它 常用于企业因贸易、投资等经济活动引 起的对外结算业务中。
汇率
汇率，又称汇价或外汇牌价。是指一国货币 兑换成另一国货币时的比价或比率；或以一 国货币所表示的另一国货币的价格。
会计分录如下：
借：固定资产—机器设备
1 900 000
应交税费—应交增值税（进项） 323 000
贷：应付账款——丙公司（美元） 1 900 000
银行存款
323 000
销售商品时
会计分录 借：应收账款—美元
贷：主营业务收人
购买原材料
会计分录 借：原材料 应交税费——应交增值税 贷：应付账款——美元 /银行存款——美元 银行存款
在我国，通常以人民币作为记账本位币。
（二）记账本位币的确定
企业选定记账本位币，应当考虑下 列因素：
该货币主要影响商品和劳务的销售价格， 通常以该货币进行商品和劳务的计价和 结算；
该货币主要影响商品和劳务所需人工、 材料和其他费用，通常以该货币进行上 述费用的计价和结算；
融资活动获得的货币以及保存从经营活 动中收取款项所使用的货币。
币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。
20×7年6月1日，将50 000美元到银行兑换为 人民币，银行当日的美元买入价为1美元=7.55 元人民币，中间价为1美元=7.60元人民币。
会计分录如下：
借：银行存款—人民币 （50 000×7.55）377 500
财务费用
2 500
贷：银行存款—美元 （50 000×7.6）380 000
汇率的标价：是汇率以外国货币来表示本国 货币的价格，或以本国货币来表示外国货币 的价格。
汇率的标价方法分为直接标价法和间接标价 法。
直接标价法：以一定单位的外币为标准 折合成一定数额的本国货币。目前，世 界上大多数国家汇率的标价采用直接标 价法，我国也采用这一方法。
间接标价Βιβλιοθήκη Baidu；是以一定单位的本国货币 作为标准，折全成一定数额的外币。通 常英、美国家采用间接标价方法，但美 国对英国采用直接标价法。
外币业务
外币业务包括外币交易和外币报表折算。
外币交易：指企业以非记账本位币进 行的收付、结算等业务。
外币报表折算：为满足特定的目的， 将一种货币单位表述的会计报表换算 成所要求的另一种货币单位所表述的 会计报表。
二、外币交易的概念
外币交易，是指以外币计价或者结算的 交易，包括买入或者卖出以外币计价的 商品或者劳务、借入或者借出外币资金 和其他以外币计价或者结算的交易。
第一节 外币交易的会计处理
记账本位币的确定 外币交易的概念 外币业务交易日的会计处理 资产负债表日及结算日的会计处理
三、记账本位币的定义及其确定
记账本位币的定义 记账本位币的确定 境外经营记账本位币的选择 记账本位币的变更
（一）记账本位币的定义
记账本位币：是指企业经营所处的主要经 济环境中的货币。
借：银行存款—港币（1 500 000×1.10）1 650 000
贷：短期借款一港币
1 650 000
借入外币资金时
借：银行存款 （即期汇率） 贷：短期借款 /长期借款
例1-5 P5
借：银行存款—港币户 360 000 贷：短期借款一港币户 360 000
（四）收到外币资本投资的会计处理
企业收到投资者以外币投入的资本，应 当采用交易发生日即期汇率折算，不得 采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇 率折算，外币投入资本与相应的货币性 项目的记账本位币金额之间不产生外币 资本折算差额
即期汇率和即期汇率的近似汇率
即期汇率：通常是指中国人民银行公布的当
日人民币外汇牌价的中间价。企业发生的外 币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应 当按照交易实际采用的汇率（即银行买入价 或卖出价）折算。
即期汇率的近似汇率 ：是指按照系统合理
的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似 的汇率，通常采用当期平均汇率或加权平均 汇率等。
20×6年7月1日，第一次收到外币资本时：
借：银行存款一美元（300 000×7.8）2 340 000
贷：股本
2 340 000
20×7年2月3日，第二次收到外币资本时：
借：银行存款—美元 （300 000×7.6）2 280 000
贷：股本
2 280 000
会计分录
借：银行存款——美元户 贷：实收资本
（三）境外经营记账本位币的选择
境外经营，是指企业在境外的子公司、 合营企业、联营企业、分支机构。
在境内的子公司、合营企业、联营企业、 分支机构，采用不同于企业记账本位币 的，也视同境外经营。
（四）记账本位币的变更
企业记账本位币一经确定，不得随意变 更，除非企业经营所处的主要经济环境 发生重大变化。
购买固定资产
会计分录 借：固定资产 应交税费——应交增值税 贷：应付账款——美元 /银行存款——美元 银行存款
例1-3 P4
借：固定资产—机器设备
82 800
应交税费—应交增值税（进项）137 760
贷：应付账款——美元户
82 800
银行存款
137 760
例1-4 P4
借：应收账款—美元户 4 140 000
设置“财务费用——汇兑损益”账户
初始确认
外币交易应当在初始确认时，采用交易 发生日的即期汇率将外币金额折算为记 账本位币金额；也可以采用按照系统合 理的方法确定的、与交易发生日即期汇 率近似的汇率折算。
（一）外币兑换业务的会计处理
买入外币 卖出外币
【例1】乙股份有限公司以人民币为记账本位
【例7】 甲股份有限公司的记账本位币为人民币。根据其与外商签订的 投资合同，外商将分两次投入外币资本，投资合同约定的汇率是1美元 =8.00元人民币。20×6年7月1日，甲股份有限公司第一次收到外商投入 资本300 000美元，当日即期汇率为1美元=7.8元人民币；20×7年2月3日， 第二次收到外商投入资本300 000美元，当日即期汇率为1美元=7.6元人民 币。相关会计分录如下：
三、外币业务交易日的会计处理
外币兑换业务的会计处理 外币购销业务的会计处理 外币购销业务的会计处理 接受外币资本投资业务的会计处理
科目设置
设置各种外币账户：包括“库存现金 （外币）”、“银行存款（外币）”以 及在“应收账款”、“应收票据”、 “预付账款”、“应付账款”、“长期 借款”和“短期借款”等中设置外币资 产账户。
138 00
财务费用
2 00
贷：银行存款——美元户 140 00
例1-2 P4
借：银行存款——美元户 20 400
财务费用
300
贷：银行存款
20 700
（二）外币购销业务的会计处理
销售商品 购买原材料
【例3】甲股份有限公司属于增值税一般纳税企业，选择确定
的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折 算。20×7年3月12日，从美国乙公司购入某种工业原料500吨， 每吨价格为4 000美元，当日的即期汇率为1美元=7.6元人民币， 进口关税为1 520 000元人民币，支付进口增值税2 842 400元人 民币，货款尚未支付，进口关税及增值税由银行存款支付。
企业因经营所处的主要经济环境发生重 大变化，确需变更记账本位币的，应当 采用变更当日的即期汇率将所有项目折 算为变更后的记账本位币，因此，不会 产生汇兑差额 。
汇兑损益
企业发生的外币业务在折合为记账本位币 时，由于汇率的变动而产生的记账本位币 的折算差额和不同外币兑换发生的收付差 额，给企业带来的收益或损失。对此又称 “汇兑差额”。
借：应付账款—乙公司（美元） 100 000
贷：财务费用—汇兑差额
100 000
财务费用
3 000
贷：银行存款—人民币 （10 000×11）110 000
会计分录
买入时 借：银行存款——美元（即期汇率） 财务费用——汇兑损益 贷：银行存款（银行卖出价）
卖出时 借：银行存款（银行买入价） 财务费用——汇兑损益 贷：银行存款——美元（即期汇率）
例1-1 P3
借：银行存款
【例8】 沿用【例3】，20×7年3月31日，甲股份有
限公司尚未向乙公司支付所欠工业原料款。当日即 期汇率为1美元=7.55元人民币。应付乙公司货款按 期末即期汇率折算为15 100 000元人民币（500×4 000×7.55），与该货款原记账本位币之差100 000元 人民币冲减当期损益。
相关会计分录如下：
按外汇经营形式的不同分：银行挂牌 汇率和外汇市场汇率
银行挂牌汇率：是由银行挂牌进行外汇兑换的汇 率，分为买入汇率、卖出汇率和中间价。
买入汇率：是银行买进外币时所依据的汇率，又称 “买入价”
卖出汇率：是银行在卖出外汇时所依据的汇率，又 称“卖出价”
中间价即买价和卖价的平均价。
外汇市场汇率：是在外汇市场上挂牌的外汇买卖 汇率，一般有买入汇率、卖出汇率、中间价。
【例2】甲股份有限公司以人民币为记账本位
币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。 20×7年6月1 日，因外币支付需要，从银行 购入10 000欧元，银行当日的欧元卖出价为1 欧元=11元人民币，当日的中间价为1欧元 =10.7元人民币。
会计分录如下：
借：银行存款—欧元 （10 000×10.7）107 000
贷：主营业务收人
4 140 000
（三）外币借贷业务的会计处理
【例6】乙股份有限公司的记账本位币是人民币。 对外币交易采用交易日即期汇率折算。20×7年4月 1日，从中国银行借入1 500 000港元，期限为6个月， 借入的港元暂存银行。借入当日的即期汇率为1港 元=1.10元人民币。相关会计分录如下：
相关会计分录如下：
借：原材料
16 720 000
应交税费—应交增值税（进项税额） 2 842 400
贷：应付账款—乙公司（美元）
15 200 000
银行存款
4 362 400
【例4】甲股份有限公司的记账本位币为人民币，对 外币交易采用交易日的即期汇率折算。20×7年4月3 日，向乙公司出口销售商品12 000件，销售合同规 定的销售价格为每件250美元，当日的即期汇率为1 美元=7.65元人民币。假设不考虑相关税费，货款尚 未收到。相关会计分录如下：
会计分录如下：
借：应收账款—乙公司（美元） 22 950 000
贷：主营业务收人
22 950 000
【例5】乙股份有限公司的记账本位币为人民币，对 外币交易采用交易日的即期汇率折算。20×7年3月3
日，从境外丙公司购入不需要安装的设备一台，设 备价款为250 000美元，购入该设备当日的即期汇率 为1美元=7.6元人民币，适用增值税税率17%，款项 尚未支付，增值税以银行存款支付。
例1-6 P5
借：银行存款——美元户 贷：实收资本
20 850 000 20 850 000
四、资产负债表日及结算日的会计处理
货币性项目：是指企业持有的货币资金和将以固 定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。 货币性项目分为货币性资产和货币性负债。货币 性资产包括库存现金、银行存款、应收账款、其 他应收款、长期应收款等；货币性负债包括短期 借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付 债券、长期应付款等。