“甲供材”会计及税务处理探析

“ 甲供材” 主要应用在建 筑工程 领域 中， 挪 为他 用进 行其 他 商业 投 资 ， 而 由建 设 单 二、 “ 甲供 材 ” 的 会计 核 算方 式
就 是 建 设 单 位 自行 购 买 建 设 工 程 的 各 类 材 位 提 供 工 程 施 工 所 需 要 的 材 料 就 可 以 尽 在 我 国 现 行 的会 计 制 度 、 会 计 准 则 中没
建设 单 位 认 为 材 料 是 用于 本 单 位 的 再 将该 批材 料 计人 合同成本中。 然 而， 由于 安装３ 修缮 ４ 装饰 ５ 其 他工程 作 业。 《 营 业税 工程， 可以直接 将发出材料 计人 工程 成本 ， “ 甲供 材” 存在 实际价格 和预算价格 的差 异， 暂行 条 例 实施 细 则》 第 十六 条 将 建 筑 、 修
来 的 相 关 问题 一 直 困扰 着 建 设 单 位 、 施 工 行 统 一管理 ， 各施 工单位 根 据工 程进 度领 有 利的 。
单 位以及主 管税务 机关， 目 前 我国的会计制 取 材 料， 在结 算 工程 款时从 税后 工程 价款 度 及会 计准则中并没有明确规定建 设 单位 中扣除这部分 材料款。 与施 工单位对 “ 甲供 材” 的会计 处理方 式， 不 同的会计处 理和开票方式， 也加大了税务 部
门对 “ 甲供 材 ” 的征收 管 理 难度 。 本 文 对“ 甲 有 以下 几点好 处： 第一， 可以保 证 工程 质量 差 异 、 施工 单位 无法 取得 材 料采 购发票计
供材” 的 两 种 会 计 核 算 方 式 及 相 应 的 涉 税 的需要 ， 降低 工程 成本。 在房 地 产的工 程建 入 营 业 成 本 ， 不 能 税 前 扣 除 这 部 分 所 得 税 事 项进行 分析。 造 成 本 中材 料 成 本 约 占２ ５ ％左 右 甚 至 更 高 。 额。 而这 些问题都 来源 于甲乙双 方 对“ 甲供
的建 议 。
近毳譬 妻
采用“ 甲供 材 ” 这 种 方 式时 ， 建 设 单 位 是 单 位 因 自 身的规 模限制， 采 购 人 员 的 素 质 差
材料 价格 风险的主要承担 者而施工单位主 异和进 货渠道 信息不足， “ 甲供 材” 合同的签
“ 甲供材 ” 带来的问题 也越来 越突出。 由于 “ 甲 要 负责材 料 数量 的风险。 建设 单 位通 过 工 订， 可以减少采购 成本 和进 货 成本 。 只要合 供 材” 的会 计处理 和开 票方式的不同由此 带 程 预 算采购 所需 数量 的材料 ， 整 理 入 库进 同 中签 订 的 价 格 合 理 ， 对 施 工 单 位 而 言 是
式， 施 工单位 不需要 支付 材料 价款 ， 采 购 材 高采 购效率 的同时又节 约了大 量的采购成 处理时建设 单位与施工单位 一般采用下面
料的发票抬 头是建设 单位， 但“ 甲供材” 金 额 本 ， 当然， 这 种方 式也避 免 了施 工单位 与材 这两种方法 对“ 甲供 材” 进 Ｏ Ｎ Ｓ
际 购 买价 ）
收 到材 料时按 预算 价， 借记 “ 原材 料” 或“ 工
根据 《 营 业税 暂行 条例》 中的规 定， “ 建
贷： 工程物资（ 按材料 实际购买价 ）
程 物资” ， 贷记 “ 预收账款 ” 。 用于 工程 施 工 时 筑 业 ” 营 业 税 目包 括 以 下 五 项 内容 ： ｌ 建筑２
观点 Ｉ Ｏ Ｐ Ｉ Ｎ Ｉ ＯＮ Ｓ
“ 甲供材” 会计及税务处理探析
◎文 ／乔贵涛 高远
近年来， 随着房 地 产行业的迅 猛 发展 ， 在建设 项目 中应用广泛的“ 甲供 材” 带来的问题 也 越来越突出。 由于企 业 对 “ 甲供 材” 选择 不同的会计 处理 和开 票 方式 ， 增 大 了税务 部 门征 收和监 管 的难 度， 也 造 成各 地 方税务 部门对“ 甲供 材” 缴税 的不同处 理意 见， 没 有统一 的规范 。 本 文 先 分 析 了“ 甲供 材 ” 的两种 会计 处理 方式， 据 此 分 析 了两 种 会 计 模 式 下的税 务处 理 方法 并比较分 析 两者 的优 势和不足， 然后给 出了相关
然而“ 甲供 材” 在 实际工作 中也 存在 着
许多问题 ， 如没 有统 一的会 计核 算方 式、 加 大税 收监 管 难度 、 施 工单 位在 工程 结 算中
（ －） “ 甲供材” 的现状
“ 甲供 材 ” 方 式 之 所 以被 广 泛 使 用 ， 因其 没 有 对 材 料 数 量 进 行 核 算 而 产 生 的 材 料
应 计 入 施 工 单 位 的 总 营 业 收 入 中。 它 产 生 料供 应商 在材料价格 上做 文章 。 第二， 对 施
方 式一： 建设 单位发出材料时： 借： 在 建工程 —— 某某工程 （ 按材料 实
于 上个世 纪的７ Ｏ 年代， 并一 直沿用至今。
工 单位而 言， 可有效的缓 解资金 压 力。 施工
料 物 资 交给 施 工单 位， 由施 工 单位 负责 提 量 避 免 这 样的情 况发 生， 建 设 单位 集中购 有统一 规范“ 甲供材 ” 的会计处理 方式， 各个 供 劳 务 完 成工 程 施 工建 造 的一 种 经营 方 买大量的原材料还 可以降低商品的价格， 提 地 方相 关部 门规 定 的方法 也 不同。 在 实务
若 由施 工单位 自 己采购工 程材料 ， 施 工单位 材 ” 采 用的 不 同会 计 核 算 方 式 并 因此 带 来 的
一
，
“ 甲供 材 ” 概 念 及现 状
（ 一） “ 甲供材” 的概念
为了自身利益的最大 化可能 会选 择质 量较 税务处 理问题。 次 的材料 或 者将 建设 单 位 的材 料预 付 款