浅析新形势下我国行政事业单位内部控制制度建设
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行政事业单 位内部控制的核心运营 目标是非 营利性质地 为社会公众提供 服务 ，这 与企 业那种非常明显 的营利性 目的 是不 同的。也就 是说 ，行政事 业单位 的工作 重点 在于 服务 ， 而且在运 营过程 中要 对 自身所提供 的公共服务 的最终社会效
益 进 行 重点 关 注 。行 政 事 业 单 位 作 为 社 会 公 共 部 门 ，其 服 务
式存在 问题 ，执行力度与预期差距较大 ，以及执行结 果与预 期存在距离 。原 因有 ：一方面 ，信息 的公开程度 有限。受到
业单位 在开展经济活动 之前能 够形成更 加科 学 的预 算草案 ，
对 资源在流通过程 中所牵涉 的资金 问题进行规划 ，从 而使 得 行政事 业单位在资源配置方面更加 凸显 出合 理性 和科 学性 。 １ ． ３ 内部控制体 系受到法律的严格约束 对 权力的制约是法律对行政事业单位 内部控 制体系严格 约束 的 最 明 显 的 体 现 。行 政 事 业 单 位 作 为 为 社 会 公 众 服务 的 公共部 门 ，其 自身被法律赋予 了很多权力 。无论是行政事 业 单 位被 赋予的权力 ，还是所有 的对外活动 ，都受 到法 律的严
种种 因素 的影响 ，行政事业单位信息公 开力 度非 常有限 ，导
致舆论不能对其进行很好 的监督 ；另一方 面 ，信 息反馈机制
改革的深化 ，保证行政 事业单位 的工作 效率 ，并提 高公共服务 的执行 力，最终促进行政 事业单位 的长远 发展 。文章主要 从特 征 、建设存在的 阻碍 以及 策略 三方面 出发 ，对行 政事业单位 内部控制制度 的相 关问题进行 了探 讨 ，旨在 为新 形势下我 国行政
事业单位 内部控制制度 的建设提供 一定的借鉴 ，使其更加合理和 完善 。 ［ 关键 词］行政 事业单位 ；内部控 制 ；制度 ；建设
『 Ｄ ＯＩ １ １ ０ ． １ ３ ９ ３ ９ ／ ｊ ． ｃ ｎ ｋ ｉ ． ｚ ｇ ｓ ｃ ． ２ ０ １ ７ ． １ ８ ． １ ２ ６
近年来 ，随着我 国行 政事 业单位 体制改革 的不 断深 化 ， 其在职能转变 以及公共 服务效 率的提高等方面取得了显著成 效 。而这些成效 的取得 ，与行 政事 业单 位不断丰富和完善 的
实质是对社会 资源进 行调动及配置 。行政事业单位对社会 资 源进行科学 合理有效的分配 ，从而促进资源 的正 常流转 ，最 终促进社会 经济的发展 。
的策略 。目前行政事业单位风险评估体 系存在 的问题有 ：一 方面 ，风险管理意识缺失 。虽然行政事业单位所从事 的并 非 营利性服务 ，但也存在诸如工作效率不高 以及贪腐等带来 的
２ ． ３ 对 内部控制制 度的执行与预 期不相符 执行力度在 内部控制制度建设 中的地位不 言而喻。行 政
事 业 单 位 内部 控 制 制 度 执 行 与 预 期 不 相 符 主 要体 现 在 执 行 方
配 ；另一方 面 ，在内部功能层面 ，行政事业单位通过预算 对 财政 收支进行合理计划 ，对资金进行管控 ，从而使得行政 事
标 是 在 最 大 限 度 节 约 社 会 资 源 的前 提 下 实 现 资 源 的合 理 配 置
情 况 相 差 甚 远 ，导 致 造 成 不 必 要 的严 重 后 果 等 。
和运转 。具体来说 ，就是 通过预先的科学判断 、执行过程 中
的严 格 监 督 以 及 后 期 的 评 价 三 个 层 次 ，实 现 对 资 源 的科 学 分
的发 展 。
方面 ，单 位领导的态度 。部分行政事业单位领导对 内
部 控制的认 知不正确 ，认 为其无关紧要 ，下属 自然也跟随领
导 的 思 想 ，导 致 内部 控 制 制 度 建 设 在 整 体 上 缺 乏 动 力 。另 一
方 面 ，权责不明。行 政事业单 位要进 行 内部 控制体 系建 设 ， 就 必须明确各部 门的权责 ，尤其是决策 、执行和监督机构这
风 险 。 而 部 分 行 政 事 业 单 位 对 这 些 风 险 并 不 是 非 常重 视 ；另
一
Hale Waihona Puke １ ． ２ 对资源合理 分配是内部控制预算管理 目标的重点
一
方面 ，在 社会功能层面 ，行政事业单位预算 的主要 目
方 面 ，风 险 评 估 机 制 存 在 漏 洞 。例 如 对 风 险 的预 估 与 实 际
三 项 事 务 的 权 力 应 该 分 开 ，相 互 独 立 ，而 且 各 自明 确 责 任 。 但 目前 的 实 际 情 况 是 三 者 并 没 有 很 好 地 做 到 独 立 ，而 是 互 相 ｝ 昆淆 。
１ 行政事 业单位 内部控制 的特征
１ ． １ 服 务在 内部控制的运营 目标中更加突 出
２ ． ２ 风险评估体系不够严密
风险评估体系能够从整体上促进行政事业单位 内部控 制 制度建设 的步伐 。它将 内部环境分析和制定风险预 防策 略衔 接起来 ，起着承上启下的重要作用 ，使得行政事业单位通 过
对 内部 环 境 进 行 分 析 ，对 风 险 进 行 预 估 ，从 而 制 定 有 针 对 性
公 共 政 策
中国市场 ２ ０ １ ７ 年第 １ ８ 期 （ 总第 ９ ３ ７ 期）
浅 析 新 形 势 下我 国行 政 事 业单 位 内部 控 制 制度 建 设
张 英
（ 山东省 国土测绘 院， 山东
［ 摘
济南
２ ５ ０ １ ０ ２ ）
要］行之有 效的 内部控 制制度能够对行政事业单位 的 日常运 营发挥 良好 的监督作 用 ，从 而加速行 政事业 单位体制
２ 阻碍 行 政 事 业 单 位 内部 控 制 制 度 建 设 的 因 素
２ ． １ 内部环境 的阻碍
一
内部控制制度密不可 分。行之 有效 的内部控制制度使得行政
事业单位 的 日常工作 得到监督 ，运营更加规范合理 ，在政务 的处理方面也更加公平公 正 ，从 而使其在社会资源配置方 面 的优势更加 明显 ，最终促使社 会主义市场经济得到更加长远
益 进 行 重点 关 注 。行 政 事 业 单 位 作 为 社 会 公 共 部 门 ，其 服 务
式存在 问题 ，执行力度与预期差距较大 ，以及执行结 果与预 期存在距离 。原 因有 ：一方面 ，信息 的公开程度 有限。受到
业单位 在开展经济活动 之前能 够形成更 加科 学 的预 算草案 ，
对 资源在流通过程 中所牵涉 的资金 问题进行规划 ，从 而使 得 行政事 业单位在资源配置方面更加 凸显 出合 理性 和科 学性 。 １ ． ３ 内部控制体 系受到法律的严格约束 对 权力的制约是法律对行政事业单位 内部控 制体系严格 约束 的 最 明 显 的 体 现 。行 政 事 业 单 位 作 为 为 社 会 公 众 服务 的 公共部 门 ，其 自身被法律赋予 了很多权力 。无论是行政事 业 单 位被 赋予的权力 ，还是所有 的对外活动 ，都受 到法 律的严
种种 因素 的影响 ，行政事业单位信息公 开力 度非 常有限 ，导
致舆论不能对其进行很好 的监督 ；另一方 面 ，信 息反馈机制
改革的深化 ，保证行政 事业单位 的工作 效率 ，并提 高公共服务 的执行 力，最终促进行政 事业单位 的长远 发展 。文章主要 从特 征 、建设存在的 阻碍 以及 策略 三方面 出发 ，对行 政事业单位 内部控制制度 的相 关问题进行 了探 讨 ，旨在 为新 形势下我 国行政
事业单位 内部控制制度 的建设提供 一定的借鉴 ，使其更加合理和 完善 。 ［ 关键 词］行政 事业单位 ；内部控 制 ；制度 ；建设
『 Ｄ ＯＩ １ １ ０ ． １ ３ ９ ３ ９ ／ ｊ ． ｃ ｎ ｋ ｉ ． ｚ ｇ ｓ ｃ ． ２ ０ １ ７ ． １ ８ ． １ ２ ６
近年来 ，随着我 国行 政事 业单位 体制改革 的不 断深 化 ， 其在职能转变 以及公共 服务效 率的提高等方面取得了显著成 效 。而这些成效 的取得 ，与行 政事 业单 位不断丰富和完善 的
实质是对社会 资源进 行调动及配置 。行政事业单位对社会 资 源进行科学 合理有效的分配 ，从而促进资源 的正 常流转 ，最 终促进社会 经济的发展 。
的策略 。目前行政事业单位风险评估体 系存在 的问题有 ：一 方面 ，风险管理意识缺失 。虽然行政事业单位所从事 的并 非 营利性服务 ，但也存在诸如工作效率不高 以及贪腐等带来 的
２ ． ３ 对 内部控制制 度的执行与预 期不相符 执行力度在 内部控制制度建设 中的地位不 言而喻。行 政
事 业 单 位 内部 控 制 制 度 执 行 与 预 期 不 相 符 主 要体 现 在 执 行 方
配 ；另一方 面 ，在内部功能层面 ，行政事业单位通过预算 对 财政 收支进行合理计划 ，对资金进行管控 ，从而使得行政 事
标 是 在 最 大 限 度 节 约 社 会 资 源 的前 提 下 实 现 资 源 的合 理 配 置
情 况 相 差 甚 远 ，导 致 造 成 不 必 要 的严 重 后 果 等 。
和运转 。具体来说 ，就是 通过预先的科学判断 、执行过程 中
的严 格 监 督 以 及 后 期 的 评 价 三 个 层 次 ，实 现 对 资 源 的科 学 分
的发 展 。
方面 ，单 位领导的态度 。部分行政事业单位领导对 内
部 控制的认 知不正确 ，认 为其无关紧要 ，下属 自然也跟随领
导 的 思 想 ，导 致 内部 控 制 制 度 建 设 在 整 体 上 缺 乏 动 力 。另 一
方 面 ，权责不明。行 政事业单 位要进 行 内部 控制体 系建 设 ， 就 必须明确各部 门的权责 ，尤其是决策 、执行和监督机构这
风 险 。 而 部 分 行 政 事 业 单 位 对 这 些 风 险 并 不 是 非 常重 视 ；另
一
Hale Waihona Puke １ ． ２ 对资源合理 分配是内部控制预算管理 目标的重点
一
方面 ，在 社会功能层面 ，行政事业单位预算 的主要 目
方 面 ，风 险 评 估 机 制 存 在 漏 洞 。例 如 对 风 险 的预 估 与 实 际
三 项 事 务 的 权 力 应 该 分 开 ，相 互 独 立 ，而 且 各 自明 确 责 任 。 但 目前 的 实 际 情 况 是 三 者 并 没 有 很 好 地 做 到 独 立 ，而 是 互 相 ｝ 昆淆 。
１ 行政事 业单位 内部控制 的特征
１ ． １ 服 务在 内部控制的运营 目标中更加突 出
２ ． ２ 风险评估体系不够严密
风险评估体系能够从整体上促进行政事业单位 内部控 制 制度建设 的步伐 。它将 内部环境分析和制定风险预 防策 略衔 接起来 ，起着承上启下的重要作用 ，使得行政事业单位通 过
对 内部 环 境 进 行 分 析 ，对 风 险 进 行 预 估 ，从 而 制 定 有 针 对 性
公 共 政 策
中国市场 ２ ０ １ ７ 年第 １ ８ 期 （ 总第 ９ ３ ７ 期）
浅 析 新 形 势 下我 国行 政 事 业单 位 内部 控 制 制度 建 设
张 英
（ 山东省 国土测绘 院， 山东
［ 摘
济南
２ ５ ０ １ ０ ２ ）
要］行之有 效的 内部控 制制度能够对行政事业单位 的 日常运 营发挥 良好 的监督作 用 ，从 而加速行 政事业 单位体制
２ 阻碍 行 政 事 业 单 位 内部 控 制 制 度 建 设 的 因 素
２ ． １ 内部环境 的阻碍
一
内部控制制度密不可 分。行之 有效 的内部控制制度使得行政
事业单位 的 日常工作 得到监督 ，运营更加规范合理 ，在政务 的处理方面也更加公平公 正 ，从 而使其在社会资源配置方 面 的优势更加 明显 ，最终促使社 会主义市场经济得到更加长远