第二节 会计凭证、会计账簿和财务会计报告

第二节会计凭证、会计账簿和财务会计报
告
一、会计凭证
会计凭证，是指具有一定格式，用以记录经济业务事项的发生和完成情况，明确经济责任，并作为记账依据的书面证明，是会计核算的重要会计资料。

1.会计凭证的种类
原始凭证和记账凭证
原始凭证，又称单据，是指在经济业务发生时，由业务经办人员直接取得或者填制，用于表明某项经济业务已经发生或者完成情况，明确有关经济责任，作为记账原始依据的一种会计凭证。

原始凭证的分类：(多选)
来源：外来;自制。

填制方法：一次性、累计和汇总原始凭证。

经济业务类别：款项收付;出入库业务;成本费用;购销业务;固定资产业务;转账业务。

原始凭证：
外来原始凭证：
自制原始凭证：
记账凭证，亦称传票，是指根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表编制的涌来确定会计记录，作为记账直接依据的一种会计凭证。

分类：(多选)按其反映的经济业务是否与货币有关：收款凭证、付款凭证和转账凭证。

按期填制方式的不同：复式记账凭证、单式记账凭证。

(一)原始凭证的基本要求
1.原始凭证的填制和取得
原始凭证是会计核算的基础，是记账的原始依据。

(单选)
《中华人民共和国会计法》规定，办理经济业务事项的单位和人员，都必须填制或取得原始凭证并及时送交会计机构。

根据《会计法》和《会计基础工作规范》规定，各单位填制和取得原始凭证时，要求做到内容完整、手续齐全、填制规范、书写清楚、送交及时。

2.原始凭证的审核
《会计法》第十四条第三款会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的
规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告;对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。

(1)会计机构、会计人员必须审核原始凭证，这是法定职责。

(2)会计机构、会计人员审核原始凭证，应当按照国家统一会计制度的规定进行，审核原始凭证的真实性、合法性、准确性和完整性。

不真实的原始凭证：原始凭证所记录和反映的经济业务事项虚假或者根本不存在;
不合法的原始凭证：原始凭证所记录和反映的经济业务事项违法那国家有关法律、法规和国家统一的会计制度的规定;
记载不准确的原始凭证：原始凭证的内容记载有误;
不完整的原始凭证：原始凭证的填写有遗漏或者省略。

(3)会计机构、会计人员对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告;对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。

只有经过审核的原始凭证,才能作为记账的依据
3.原始凭证错误的更正
《会计法》第十四条第四款原始凭证记载的各项内容均不得涂改;原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或者更正，更正处应当加盖出具单位印章。

原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。

(1)原始凭证所记载的各项内容均不得涂改。

(2)原始凭证记载的内容有错误的，应当由开具单位重开或更正，更正工作须由原始凭证出具单位进行，并在更正处加盖出具单位印章。

(3)原始凭证金额出现错误的不得更正，只能由原始凭证开具单位重新开具。

(4)原始凭证开具单位应当依法开具准确无误的原始凭证，对于填制有误的原始凭证，负有更正和重新开具的法律义务，不得拒绝。

【例题•单选题】原始凭证出现金额错误，应由( )
A.经办人更正
B.会计人员更正
C.原开具单位更正
D.原开具单位重新开具
[答案]D
【例题•单选题】下列对外来原始凭证错误更正的做法中，不违背《会计法》的是( )
A.外来原始凭证金额出现错误的，接受凭证单位可按正确的金额改正并加盖单位
公章
B.外来原始凭证金额错误的，由原出具凭证的单位划线更正并加盖单位公章
C.外来原始凭证中，接受凭证单位名称错误的，接受凭证单位可自行更正并加盖单位公章
D.外来原始凭证记载内容有错误的，由原出具凭证的单位重开
[答案]D
【例题•判断题】会计机构、会计人员对记载不准确、不完整的原始凭证有权予以退回、并要求经办人员按照国家统一的会计制度的规定进行更正、补充。

( )
[答案]√
(二)记账凭证的基本要求
1.记账凭证必须以原始凭证及有关资料为依据编制。

2.作为记账凭证编制依据的原始凭证和有关资料，必须经过审核无误，以保证记账凭证的质量。

除部分转账业务以及结账、更正错误外，记账凭证必须附有原始凭证，并注明所附原始凭证的张数。

如果一张原始凭证涉及几张记账凭证，可以把原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，并在其他记账凭证上注
明附有该原始凭证的记账凭证的编号或者附原始凭证复印件。

一张原始凭证所列支出需要两个以上的单位共同负担时，应当由保存该原始凭证的单位，开具原始凭证分割单给其他应负担的单位。

考试大：会计从业资格证考试二、会计账簿
(一)依法建账
《会计法》第三条各单位必须依法设置会计账簿，并保证其真实、完整。

《会计法》第三十六条不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。

1.“法”(判断)
既包括《会计法》和《会计基础工作规范》等，也包括其他法律和行政法规。

如《税收征收管理法》《公司法》。

(多选)
2.国家机关、社会团体、企业、事业单位和其他经济组织，要按照要求设置会计账簿，进行会计核算。

不具备建账条件的，应实行代理记账。

《会计法》第五十一条规定：个体工商户会计管理的具体办法，由国务院财政部门根据本法的原则另行规定。

3.各单位发生的经济业务应当统一核算，不得违反规定私设会计账簿进行登记、核算。

《税收征收管理法实施细则》规定，从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照或者发生纳税义务之日起15日内，按照国家有关规定设置账簿。

【例题•单选题】从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照或者发生纳税义务之日起( )内，按照国家有关规定设置账簿。

A.5日
B.10日
C.15日
D.20日
[答案]C
【例题•判断题】国家机关、社会团体、企业、事业单位、其他组织和公民个人，都应当设置会计账簿，进行会计核算。

( )
[答案]错
(二)各单位应当依法设置的会计账簿
根据规定，各单位应当依法设置的会计账簿包括：
1.总账。

总账使用订本账。

2.明细账。

明细账一般采用活页式。

3.日记账。

日记账是一种特殊的序时明细账，它是按照经济业务事项发生的时间先后顺序，逐日逐笔地进行登记的账簿。

包括现金日记账和银行存款日记账。

日记账采用订本式。

4.其他辅助账簿。

其他辅助账簿也称备查账簿，是为备忘查询而设置的。

在实际会计实务中，主要包括各种租借设备、物资的辅助登记或有关应收、应付款项的备查簿，担保、抵押备查簿等。

【例题•多选题】下列属于会计账簿的有( )。

A.总分类账
B.明细账
C.日记账
D.其他辅助账簿
[答案]ABCD
(三)会计账簿登记的基本要求
1.必须依据经过审核的会计凭证登记会计账簿
2.登记会计账簿必须按照记账规则进行
主要包括：会计账簿应当按照连续编号的页码顺序登记;会计账簿记录发生错误或隔页、缺号、跳行的，应当按照国家统一会计制度规定的方法更正，并由会计人员和会计机构负责人(会计主管人员)在更正处盖章，以明确责任。

3.实行会计电算化的单位，其会计账簿的登记、更正、应当符合国家统一会计制度的规定。

4.单位发生的各项经济业务事项，应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，严谨私设会计账簿登记、核算。

(四)账目核对的具体规定
会计账簿的核对，又称为对账，是指在结账前，将账簿记录与货币资金、往来结算、财产物资等进行相互核对，保证账证相符、账账相符、账实相符和账表相符。

1. 账证核对
账证核对是指账簿记录同记账凭证及
其所附的原始凭证核对。

账证核对在日常记账过程中就应进行，以便及时发现错账进行更正。

这是保证账账相符、账实相符的基础。

2. 账账核对
账账核对是指各种账簿之间的相关数
字进行核对。

其核对内容主要包括：
(1)总分类账各账户本期借方发生额合
计与贷方余额合计是否相等;
(2)总分类账各账户借方余额合计与贷
方发生额合计是否相符;
(3)核对各种明细账及现金、银行存款日记账的本期发生额及期末余额同总分类账
中有关账户的余额是否相等。

以上核对工作一般通过编制总分类账户发生额及余额表
和明细账户发生额及余额表进行。

3. 账实核对
账实核对是指将账面结存数同财产物资、款项等的实际结存数核对。

这种核对是通过财产清查进行的。

内容包括：
(1)银行存款日记账的余额同开户银行送来的对账单核对相符。

(2)现金日记账的余额与现金实际库存数核对相符。

(3)财产物资明细账的结存数量与其实存数量核对相符。

4.账表相对，是对河会计账簿记录与会计报表有关内容是否相符，主要将会计报表各项目的数据与会计账簿相关数据进行核对
三、财务会计报告
(一)财务会计报告的构成
《企业会计准则》第四十四条财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。

《企业财务会计报告条例》第6条财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。

财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。

1.会计报表：会计报表至少应当包括资产负债表、利润表现、金流量表等报表。

小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。

2.附注：是对资产负债表、利润表、现金流量表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。

季度、月度财务会计报告，通常禁止会计报表，会计报表至少应当包括资产负债表和利润表。

资产负债表：
利润表：
现金流量表：
【例题•单选题】下列各项中，不属于财务会计报告组成内容的有( )。

A.会计报表
B.会计报表附注
C.其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料
D.经济活动分析书
[答案]D
【例题•多选题】财务会计报告分为( )财务会计报告。

A.年度
B.半年度
C.季度
D.月度
[答案]ABCD
(二)财务会计报告编制的基本要求
1.财务会计报告应当依据经过审核的会计账簿记录和有关资料编审。

2.财务会计报告的编制要求、提供对象、提供期限应当符合法定要求。

3.向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告，其编制依据应当一致。

(三)财务会计报告须经注册会计师审计
根据《会计法》的规定，凡是法律、行政法规规定会计报表、会计报表附注应当经过注册会计师审计的单位，该单位在提供财务会计报告时，应将注册会计师及其所在的会计师事务所出具的审计报告，随同财务会计报告一并提供。

【例题•单选题】根据《会计法》的规定，凡是法律、行政法规规定的财务会计报告应当经( )审计的单位。

在提供报告时，应将审计报告随同会计报告一并提供。

A.会计师
B.注册会计师
C.注册税务师
D.注册审计师
[答案]B
(四)财务会计报告的签章程序和责任主体
财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖章;设置总会计师的单位，还须由总会计师签名并盖章。

【例题•多选题】对外提供的财务会计报告应当由单位有关人员签章并盖章，这些人员主要包括( )。

A.单位负责人
B.总会计师
C.会计机构负责人
D.内部审计人员
[答案]ABC
[解析]财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖章;设置总会计师
的单位，还须由总会计师签名并盖章。

出师表
两汉：诸葛亮
先帝创业未半而中道崩殂，今天下三分，益州疲弊，此诚危急存亡之秋也。

然侍卫之臣不懈于内，忠志之士忘身于外者，盖追先帝之殊遇，欲报之于陛下也。

诚宜开张圣听，以光先帝遗德，恢弘志士之气，不宜妄自菲薄，引喻失义，以塞忠谏之路也。

宫中府中，俱为一体；陟罚臧否，不宜异同。

若有作奸犯科及为忠善者，宜付有司论其刑赏，以昭陛下平明之理；不宜偏私，使内外异法也。

侍中、侍郎郭攸之、费祎、董允等，此皆良实，志虑忠纯，是以先帝简拔以遗陛下：愚以为宫中之事，事无大小，悉以咨之，然后施行，必能裨补阙漏，有所广益。

将军向宠，性行淑均，晓畅军事，试用于昔日，先帝称之曰“能”，是以众议举宠为督：愚以为营中之事，悉以咨之，必能使行阵和睦，优劣得所。

亲贤臣，远小人，此先汉所以兴隆也；亲小人，远贤臣，此后汉所以倾颓也。

先帝在时，每与臣论此事，未尝不叹息痛恨于桓、灵也。

侍中、尚书、长史、参军，此悉贞良死节之臣，愿陛下亲之、信之，则汉室之隆，可计日而待也。

臣本布衣，躬耕于南阳，苟全性命于乱世，不求闻达于诸侯。

先帝不以臣卑鄙，猥自枉屈，三顾臣于草庐之中，咨臣以当世之事，由是感激，遂许先帝以驱驰。

后值倾覆，受任于败军之际，奉命于危难之间，尔来二十有一年矣。

先帝知臣谨慎，故临崩寄臣以大事也。

受命以来，夙夜忧叹，恐托付不效，以伤先帝之明；故五月渡泸，深入不毛。

今南方已定，兵甲已足，当奖率三军，北定中原，庶竭驽钝，攘除奸凶，兴复汉室，还于旧都。

此臣所以报先帝而忠陛下之职分也。

至于斟酌损益，进尽忠言，则攸之、祎、允之任也。

愿陛下托臣以讨贼兴复之效，不效，则治臣之罪，以告先帝之灵。

若无兴德之言，则责攸之、祎、允等之慢，以彰其咎；陛下亦宜自谋，以咨诹善道，察纳雅言，深追先帝遗诏。

臣不胜受恩感激。

今当远离，临表涕零，不知所言。