第四章我国现行主要税种的税收筹划个人所得税

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30 40
0
2000 7000
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（四）计税依据和税额的计算规定
计税依据为纳税人取得的应纳税所得额，即纳税
人取得的收入总额扣除税法规定的费用扣除项目 额后的余额。 由于现行个人所得税实行分项征收，其应纳税所 得额，按不同应税项目分别计算。
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设两者税负相等时的所得为x，则有下式成立： x×(1－20%)×20%=（x－2000）×20%－375 则：x=19375（元） 即当所得为 19375 元时，两者税负相等。当所得小 于 19375 元时，采用工资、薪金所得的形式税负较 轻；当所得大于 19375 时，采用劳务报酬所得的形 式税负较轻。
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推理： 在工资、薪金所得与劳务报酬所得进行项目之间的 转换时，到底在多大的收入水平上工资、薪金所得 转换为劳务报酬是合适的呢？ 我们可以通过计算两者税负相等时的收入来加以确 定。若工资、薪金所得的税率低于 20%时，显然工 资、薪金所得的税负低于劳务报酬的税负；而当工 资、薪金所得的税率均为 20%时，就需要计算一下 两者的税负水平。
◆注意有无适用加成征税的规定
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5、稿酬所得 (1)应纳税所得额的确定 1.每次收入不超过4000元的： 应纳税所得额=每次收入额－800 2.每次收入在4000元以上的： 应纳税所得额=每次收入额×(1－20%) (2)应纳税额的计算 应纳税额=应纳税所得额×20% ×(1－30%)
月工资下调
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公司提供免费住房
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(30002000)*10 %-25=75
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2、纳税项目转换与选择的筹划
劳务报酬转换成工资、薪金 工资、薪金转换为劳务报酬
请思考：
什么情况下 可进行这样 的转换？
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案 例
王先生在A公司兼职，收入为每月2500元。
级数
1 2 3 4 5 6 7
全月应纳税所得额 不超过500元 超过500—2000元的部分 超过2000—5000元的部分 超过5000—20000元的部分 超过20000—40000元的部分 超过40000—60000元的部分 超过60000—80000元的部分
税率（%） 速算扣除数
5 10 15 20 25 30 35
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（二）合理利用优惠政策 起征点的安排 境外已纳税额的扣除 （三）合理安排公益性捐赠支出 避免直接性捐赠 合理选择捐赠对象 选择适当的捐赠时期
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筹划参考方法: 将年终奖降为6000元,则工资收入的个人所 得税税额不变,年终奖金的个人所得税税额 计算为： 6000/12=500 6000*5%=300 合计：310元 哟，还真节约了 税款275.1元！
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三、劳务报酬所得的税收筹划 1、分项计算筹划法
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案 例

某公司会计师张先生每月从公司获得工资、 薪金所得5000元，由于租住一套两居室， 每月付房租2000元，除去房租，张先生每 月可用的收入为3000元。这时张先生应纳 的个人所得税是（5000-2000）*15%125=325元，请考虑该公司与张先生间采取 何种筹划方式能节省税负？
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案 例
某作家欲创作一本小说，需要到外地去体
验生活。预计全部稿费收入20万元，体验 生活等费用支出5万元。
请作出税收筹划 方案？
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案例分析

方案一：
如果该作家自己负担费用，则应纳税额为：
200000×(1-20%)×20%×(1-30%)=22400（元） 实际税后收入为：200000－22400－50000
1、工资薪金所得 (1)应纳税所得额的确定 从2008年3月1日起，工资、薪金所得减除费用 标准由1600元/月提高到2000元/月。 (2)应纳税额的计算 应纳税额 = 应纳税所得额×适用税率 －速算扣除数
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2、个体工商户的生产、经营所得 (1)应纳税所得额的确定 应纳税所得额=年收入额－成本、费用及损失 (2)应纳税额的计算 应纳税额 = 应纳税所得额×适用税率 －速算扣除数


如个人兼有多项不同的劳务报酬所得
2、支付次数筹划法

如董事费收入

3、费用转移筹划法

由对方提供一定的福利，报销一定的费用
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四、稿酬所得的税收筹划 1、系列丛书筹划法 2、著作组筹划法 3、再版筹划法 4、增加前期写作费用筹划法 （收入项目费用化 ）
0 25 125 375 1375 3375 6375
8
9
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超过80000—100000元的部分
超过100000元的部分
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40
45
10375
15375
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个人所得税税率表（劳务报酬所得适用）
级数 每次应纳税所得额 税率（%） 速算扣除数
1
2 3
不超过20000元的
超过20000—50000元的 部分 超过50000元的部分
7、财产租赁所得 (1)应纳税所得额的确定 1.每次收入不超过4000元的： 应纳税所得额=每次收入额－800 2.每次收入在4000元以上的： 应纳税所得额=每次收入额×(1－20%) (2)应纳税额的计算 应纳税额=应纳税所得额×20%
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8、财产转让所得 (1)应纳税所得额的确定 应纳税所得额=每次财产转让收入额 －财产原值－合理费用 (2)应纳税额的计算 应纳税额=应纳税所得额×20%

每次收入的确定
属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入
为一次 同一作品连载取得收入的，以连载完成后取得的收入为 一次 财产租赁所得，以一个月内取得的收入为一次
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二、工资、薪金所得的税收筹划 1、工资、薪金福利化 企业提供住所 企业提供假期旅游津贴 企业提供员工福利设施

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第五节：个人所得税的税收筹划
一、个人所得税的基本法律规定
（一）纳税人的法律界定 居民纳税义务人 在中国境内有住所,或者无住所,而在中国境 内居住满一年的个人，应就其来源于中国境 内和中国境外的所得，履行全面纳税义务。 非居民纳税义务人 在中国境内无住所又不居住或者在境内居住不 满一年的个人，仅就来源于中国境内的所得缴 纳个人所得税。
第四章 我国现行主要税种的税收筹划
基本要求：掌握增值税、消费税、营业税、 企业所得税以及个人所得税的税收筹划方法， 熟悉各主要税种的基本法律规定 重点：增值税的税收筹划、消费税的税收筹 划、营业税的税收筹划、企业所得税以及个 人所得税的税收筹划 难点：增值税的税收筹划和企业所得税的筹 划的基本方法及其运用
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（二）征税范围的法律规定 工资、薪金所得 个体工商户的生产、经营所得 对企事业单位的承包经营、承租经营所得 劳务报酬所得 稿酬所得 特许权使用费所得 财产租赁所得 财产转让所得 利息、股息、红利所得 偶然所得
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6、特许权使用费所得 (1)应纳税所得额的确定 1.每次收入不超过4000元的： 应纳税所得额=每次收入额－800 2.每次收入在4000元以上的： 应纳税所得额=每次收入额×(1－20%) (2)应纳税额的计算 应纳税额=应纳税所得额×20%
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3、利用“削山头”法进行筹划 对于适用于累进税率的项目，应纳税的计税 依据在各项分布越平均，越有利于节省纳税 支出。 具体做法：工资分摊发放法 案例：7-7
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全年一次性奖金收入的税收筹划
纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工
（三）税率的法律规定 工资、薪金所得：适用5%-45%的九级超额累进税 率 个体工商户、承包承租所得：适用5%-35%的超额 累进税率 稿酬所得：税率为20%，减征30% 劳务报酬所得：税率为20%，并实行加成规定 其它所得：税率为20%
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个人所得税税率表（工资、薪金所得适用）
外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补
贴、伙食补贴、洗衣费、境内外出差补贴等 个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金 代扣代缴手续费 个人转让自用达5年以上并且是家庭唯一用房所得 离退休工资
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国务院决定自2008年10月9日起，对储蓄存款利 息所得暂免征收个人所得税。 我国自1999年11月1日对储蓄存款利息所得恢 复征收个人所得税以来，在鼓励消费和投资、合理 调节个人收入、增加财政收入等方面发挥了积极作 用。2007年8月15日，储蓄存款利息所得个人所得 税税率调整，由20％调减为5％。
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五、优惠政策的税收筹划
（一）优惠政策的有关规定


免税项目 部以上单位发放的奖金 国债利息 按照国家统一规定发放的补贴、冿贴 福利费、抚恤费、救济金 保险赔款 军人转业费、复员费 按照国家统一规定缴付的基金
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暂免征税项目
=127 600（元）
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方案二：
如果改由出版社支付体验生活费用，则实际支付
给该作家的稿酬为15万元，应纳税额为： 150000×(1-20%)×20%×(1-30%)=16800（元） 实际税后收入为：150000-16800=133200(元)

通过以上计算得知，第二方案比第一方案节 税5600元（133200－127600）。
资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法，由 扣缴义务人发放时代扣代缴： 先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12 个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。 应纳税额＝雇员当月取得全年一次性奖金×适用 税率一速算扣除数
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案 例
某企业A员工，2008年12月份工资收入2200元， 当月另取得年终奖金6001元，则当月个人所得税 计算如下: 工资收入的个人所得税税额计算为 : (2200-2000)*5%=10元 年终奖金的个人所得税税额计算为： 6001/12=500.08 6001*10%-25=575.1 合计税负:10+575.1= 585.1元.
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3、对企事业单位的承包经营、承租经营所得 (1)应纳税所得额的确定 应纳税所得额=年收入总额－2000×12 (2)应纳税额的计算 应纳税额 = 应纳税所得额×适用税率 －速算扣除数
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4、劳务报酬所得 (1)应纳税所得额的确定 1.每次收入不超过4000元的： 应纳税所得额=每次收入额－800 2.每次收入在4000元以上的： 应纳税所得额=每次收入额×(1－20%) (2)应纳税额的计算 应纳税额=应纳税所得额×20%
试做出降低税负的筹划方案。
怎么做呢？
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分

析


如果王先生与 A 公司没有固定的雇佣关系，则按照 税法规定，其收入应按劳务报酬所得征税。 应纳税额=（2500－800）×20%=340(元) 如果王先生与 A 公司建立起合同制的雇佣关系，来 源于A公司的所得则可作为工资、薪金所得征税。 应纳税额（2500－2000）×5%=25（元） 因此王先生应与A企业签订聘用合同，每月可节税 315元（即340－25）。
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9、利息、股息、红利所得和偶然所得 (1)应纳税所得额的确定 以每次收入额为应纳税所得额 (2)应纳税额的计算 应纳税额=应纳税所得额×20%
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附加减除费用适用的范围和标准
在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得的纳税 义务人等的附加扣除费用：工资薪金由1600元/月提高到 2000元/月；附加减除费用由3200元/月调整为2800元/月。