国际税收第7章
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国际税收第7章
7.4 限制避税性移居
7.4.1 限制自然人移居的措施
l 许多国家，政府一般不能干预公民的移居避税， 只能从经济上对其采取一些限制措施，使移居给 政府造成的税收利益损失降低到最小程度。
国际税收第7章
7.4 限制避税性移居
7.4.2 限制法人移居的措施
l 各国判定法人居民身份的标准不同，则限制 法人移居的措施也不同。
l 多边国际合作
l 主要指两个以上国家缔结有关的税收协定， 或国际性组织采取国际税收征管协调活动， 以对付国际性的逃避税行为。
l 比较有影响的多边税收协定是1972年底由瑞 典、丹麦、芬兰、冰岛和挪威5个北欧国家签 订的《税务管理援助协定》 （1991年被《税 务互助多边条约》所取代）。还有欧盟国家 之间的多边国际税务合作。
国际税收第7章
7.2 防止滥用税收协定
l 具体方法有以下几种：
1．排除法
l
即在协定中注明协定提供的税收优惠不适用某一类
纳税人。
2．真实法
l
即规定不是出于真实的商业经营目的、只是单纯为
了谋求税收协定优惠的纳税人，不得享受协定提供的税
收优惠。
3．纳税义务法
l
即一个中介性质公司的所得如果在注册成立的国家
国际税收第7章
7.1 对付避税地的法规
7.1.2 各国对付避税地法规的基本内容
1．受控外国公司（CFC） 2．应税的外国公司保留利润 3．对付避税地法规适用的纳税人
国际税收第7章
7.1 对付避税地的法规
1. 受控外国公司需满足以下条件：
（1）本国居民在该外国公司中直接或间接拥有的股 份或选举权不能低于一定比重；
l 加拿大、比利时、瑞士、阿根廷等国也有类 似的规定。
国际税收第7章
7.3 限制资本弱化法规
l 如果一国税务当局对本国企业的资本弱化状 况没有一定的限制，那么该国的税收利益可 能就会受到损害。因此，目前许多国家包括 印度、韩国等发展中国家都采取了一些限制 措施，防范跨国公司通过资本弱化方式减少 本国企业的纳税义务。
l 1998年10月瑞士政府发布新的通告，该规定 主要是为了限制第三国居民在瑞士建立中介 性机构，然后利用瑞士与其他国家签订的税 收协定减轻预提税的税负。
国际税收第7章
7.2 防止滥用税收协定
7.2.2 在双边税收协定中加进反滥用条款
l 为防范第三国居民滥用税收协定避税，可以 在协定中加进一定的防范条款，且实践中一 般都选择多种方法同时使用，很少只局限于 某种方法。
l 目前大多数发达国家都同时采用“注册地标 准”和“管理机构所在地标准”来判定法人 的居民身份。
国际税收第7章
7.5 限制利用改变公司组织形式避税
l 跨国公司国际避税的方式之一，是适时 地改变国外附属机构的组织形式，当国 外分公司开始盈利时，即将其重组为子 公司。为了防止跨国公司利用这种方式 避税，一些国家在法律上也采取了一些 防范性措施。
国际税收第7章
7.3 限制资本弱化法规
l 资本弱化法规的特点：
1. 只适用于本国的法人实体，但不适用于外国居民公司 在本国的分支机构以及具有本国居民身份的合伙企业；
2. 受限制的利息扣除一般为支付给境外的、在本国企业 中拥有一定比例（15%以上）股权的非居民贷款人；
3. 本国公司支付给非居民贷款人的超限额贷款利息一般 要依据股本金额的大小来确定，即所谓的“债务∕股本 比例”。
2. 各企业负有向税务机关就其转让定价进行举证的 责任；
3. 明确了税务机关对企业转让定价行为进行调查审 计的内容和程序。
国际税收第7章
7.6 加强防范国际避税的行政管理
7.6.2 加强反避税的双边或多边国际合作
l 在与国际避税和国际逃税行为作斗争的过程 中，各国除了以单边方式加强国内反逃避税 的立法和行政措施外，还采取了双边或多边 国际合作的形式。
l 美国的F分部规则
国际税收第7章
7.1 对付避税地的法规
3. 对付避税地法规适用的纳税人
l 对付避税地法规适用的纳税人是指该法规所要打击 或限制的对象，具体是指在外国受控公司中拥有股 权的本国居民股东。
l 从各国的情况看，对付避税地法规所适用的纳税人 一般既包括法人，也包括自然人。
国际税收第7章
l 各国采取的措施主要有加强纳税申报制度， 把举证责任转移给纳税人，加强税务调查和 税务审计，以及与银行进行密切的合作。
国际税收第7章
7.6 加强防范国际避税的行政管理
l 我国近年加强反避税的税务行政管理工作,采取了 以下主要措施：
1. 外商投资企业和外国企业必须定期向主管税务 部门报送与关联企业开展业务往来情况的申报表；
7.1 对付避税地的法规
7.1.3 我国对付避税地的立法问题
l 目前，我国税法中没有英、美等国际那种 “海外利润不汇回不对其征税”的推迟课税 的规定。
l 鉴于目前多数国内公司到避税地建立子公司， 主要是利用避税地无税或低税以及信息不外 泄的特点从事避税活动，所以我国新企业所 得税法也加入了对付避税地的相关规定。
这笔所得不能享受税收协定提供的预提税优惠。
6．禁止法
l
即不与被认定是国际避税的国家（地区）缔结税
收协定，以防止跨国公司在避税地组建公司作为其国际
避税活动的中介性机构。
国际税收第7章
7.2 防止滥用税收协定
7.2.3 严格对协定受益人资格的审查程序
l 美国于1997年规定，其非居民如果要就其来 源于美国的所得享受预提所得税的协定减免， 必须先申请并由美国税务局鉴定其缔约国居 民的身份。
国际税收第7章
7.2 防止滥用税收协定
7.2.1 制定防止税收协定滥用的国内法规 7.2.2 在双边税收协定中加进反滥用条款 7.2.3 严格对协定受益人资格的审查程序
国际税收第7章
7.2 防止滥用税收协定
7.2.1 制定防止税收协定滥用的国内法规
l 目前，采取此做法的国家主要是瑞士。1962 年12月瑞士议会颁布《防止税收协定滥用 法》，决定单方面严格限制由第三国居民拥 有或控制的公司适用税收协定。
l 其目的是要限制有这种避税企图和可 能的纳税人通过这种延期纳税的手段 进行国际避税。
国际税收第7章
7.1 对付避税地的法规
7.1.1 对付避税地法规的产生
l 美国1962年首先颁布对付避税地立法，其后加 拿大、德国、日本等国，都相继颁布实施了本 国对付避税地的法规。到2001年，全世界已经 有20多个国家实施了对付避税地的法规，其内 容与美国对付避税地的立法有许多相似之处。
国际税收第7章
演讲完毕，谢谢听讲!
再见，see you again
2020/11/10
国际税收第7章
国际税收第7章
7.6 加强防范国际避税的行政管理
7.6.1 加强国内税务行政管理 7.6.2 加强反避税的双边或多边国际合作
国际税收第7章
7.6 加强防范国际避税的行政管理
7.6.1 加强国内税务行政管理
l 在各国制定和修订反避税法规的同时，还必 须加强税务行政管理工作，以保证反避税法 规的贯彻实施。
国际税收第7章
7.6 加强防范国际避税的行政管理
l 双边国际合作主要是指两个国家之间通过签订 有关的税收协定，相互承诺在税收情报和反避 税等方面给予对方一定的合作。
l 双边国际合作的主要方式:
1. 根据要求交换 2. 自动交换 3. 自发交换 4. 同时检查
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7.6 加强防范国际避税的行政管理
没有纳税义务，则该公司不能享受税收协定的优惠。
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7.2 防止滥用税收协定
4．受益所有人法
l
即规定协定提供的税收优惠的最终受益人必须是
真正的协定国居民，第三国居民不能借助在协定国成立
的居民公司而从协定中受益。
5．渠道法
l
即如果缔约国的居民将所得的很大一部分以利息、
股息、特许权使用费的形式支付给一个第三国居民，则
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7.1 对付避税地的法规
7.1.1 对付避税地法规的产生 7.1.2 各国对付避税地法规的基本内容 7.1.3 我国对付避税地的立法问题
国际税收第7章
对付避税地的法规
l 又叫受控外国公司法规，是指取消推 迟课税的规定以阻止跨国纳税人利用 避税地基地公司进行避税的立法。
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7.3 限制资本弱化法规
l 资本弱化法规的举例：
1. 美国 2. 英国 3. 加拿大 4. 澳大利亚 5. 法国 6. 德国 7.我国：
国税发[2000]84号与《中华人民共和国企业所得税法》
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7.4 限制避税性移居
7.4.1 限制自然人移居的措施 7.4.2 限制法人移居的措施
（2）本国每一居民股东在该外国公司中直接或间接 拥有的股份也应达到规定的比例，但这一比例各国 的差距很大；
（3）受控外国公司所在国（地区）的税负水平应较 低；
（4）一些国家还规定，受控外国公司应大量从事消 极投资业务。
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7.1 对付避税地的法规
2. 应税的外国公司保留利润
l 即受控外国公司应分配给股东且不再享受股东居住 国推迟课税规定的某些类型的所得；这种所得虽没 有支付给居住国股东，但仍要归属到居住国股东应 税所得之中并申报纳税。
7.4 限制避税性移居
7.4.1 限制自然人移居的措施
l 许多国家，政府一般不能干预公民的移居避税， 只能从经济上对其采取一些限制措施，使移居给 政府造成的税收利益损失降低到最小程度。
国际税收第7章
7.4 限制避税性移居
7.4.2 限制法人移居的措施
l 各国判定法人居民身份的标准不同，则限制 法人移居的措施也不同。
l 多边国际合作
l 主要指两个以上国家缔结有关的税收协定， 或国际性组织采取国际税收征管协调活动， 以对付国际性的逃避税行为。
l 比较有影响的多边税收协定是1972年底由瑞 典、丹麦、芬兰、冰岛和挪威5个北欧国家签 订的《税务管理援助协定》 （1991年被《税 务互助多边条约》所取代）。还有欧盟国家 之间的多边国际税务合作。
国际税收第7章
7.2 防止滥用税收协定
l 具体方法有以下几种：
1．排除法
l
即在协定中注明协定提供的税收优惠不适用某一类
纳税人。
2．真实法
l
即规定不是出于真实的商业经营目的、只是单纯为
了谋求税收协定优惠的纳税人，不得享受协定提供的税
收优惠。
3．纳税义务法
l
即一个中介性质公司的所得如果在注册成立的国家
国际税收第7章
7.1 对付避税地的法规
7.1.2 各国对付避税地法规的基本内容
1．受控外国公司（CFC） 2．应税的外国公司保留利润 3．对付避税地法规适用的纳税人
国际税收第7章
7.1 对付避税地的法规
1. 受控外国公司需满足以下条件：
（1）本国居民在该外国公司中直接或间接拥有的股 份或选举权不能低于一定比重；
l 加拿大、比利时、瑞士、阿根廷等国也有类 似的规定。
国际税收第7章
7.3 限制资本弱化法规
l 如果一国税务当局对本国企业的资本弱化状 况没有一定的限制，那么该国的税收利益可 能就会受到损害。因此，目前许多国家包括 印度、韩国等发展中国家都采取了一些限制 措施，防范跨国公司通过资本弱化方式减少 本国企业的纳税义务。
l 1998年10月瑞士政府发布新的通告，该规定 主要是为了限制第三国居民在瑞士建立中介 性机构，然后利用瑞士与其他国家签订的税 收协定减轻预提税的税负。
国际税收第7章
7.2 防止滥用税收协定
7.2.2 在双边税收协定中加进反滥用条款
l 为防范第三国居民滥用税收协定避税，可以 在协定中加进一定的防范条款，且实践中一 般都选择多种方法同时使用，很少只局限于 某种方法。
l 目前大多数发达国家都同时采用“注册地标 准”和“管理机构所在地标准”来判定法人 的居民身份。
国际税收第7章
7.5 限制利用改变公司组织形式避税
l 跨国公司国际避税的方式之一，是适时 地改变国外附属机构的组织形式，当国 外分公司开始盈利时，即将其重组为子 公司。为了防止跨国公司利用这种方式 避税，一些国家在法律上也采取了一些 防范性措施。
国际税收第7章
7.3 限制资本弱化法规
l 资本弱化法规的特点：
1. 只适用于本国的法人实体，但不适用于外国居民公司 在本国的分支机构以及具有本国居民身份的合伙企业；
2. 受限制的利息扣除一般为支付给境外的、在本国企业 中拥有一定比例（15%以上）股权的非居民贷款人；
3. 本国公司支付给非居民贷款人的超限额贷款利息一般 要依据股本金额的大小来确定，即所谓的“债务∕股本 比例”。
2. 各企业负有向税务机关就其转让定价进行举证的 责任；
3. 明确了税务机关对企业转让定价行为进行调查审 计的内容和程序。
国际税收第7章
7.6 加强防范国际避税的行政管理
7.6.2 加强反避税的双边或多边国际合作
l 在与国际避税和国际逃税行为作斗争的过程 中，各国除了以单边方式加强国内反逃避税 的立法和行政措施外，还采取了双边或多边 国际合作的形式。
l 美国的F分部规则
国际税收第7章
7.1 对付避税地的法规
3. 对付避税地法规适用的纳税人
l 对付避税地法规适用的纳税人是指该法规所要打击 或限制的对象，具体是指在外国受控公司中拥有股 权的本国居民股东。
l 从各国的情况看，对付避税地法规所适用的纳税人 一般既包括法人，也包括自然人。
国际税收第7章
l 各国采取的措施主要有加强纳税申报制度， 把举证责任转移给纳税人，加强税务调查和 税务审计，以及与银行进行密切的合作。
国际税收第7章
7.6 加强防范国际避税的行政管理
l 我国近年加强反避税的税务行政管理工作,采取了 以下主要措施：
1. 外商投资企业和外国企业必须定期向主管税务 部门报送与关联企业开展业务往来情况的申报表；
7.1 对付避税地的法规
7.1.3 我国对付避税地的立法问题
l 目前，我国税法中没有英、美等国际那种 “海外利润不汇回不对其征税”的推迟课税 的规定。
l 鉴于目前多数国内公司到避税地建立子公司， 主要是利用避税地无税或低税以及信息不外 泄的特点从事避税活动，所以我国新企业所 得税法也加入了对付避税地的相关规定。
这笔所得不能享受税收协定提供的预提税优惠。
6．禁止法
l
即不与被认定是国际避税的国家（地区）缔结税
收协定，以防止跨国公司在避税地组建公司作为其国际
避税活动的中介性机构。
国际税收第7章
7.2 防止滥用税收协定
7.2.3 严格对协定受益人资格的审查程序
l 美国于1997年规定，其非居民如果要就其来 源于美国的所得享受预提所得税的协定减免， 必须先申请并由美国税务局鉴定其缔约国居 民的身份。
国际税收第7章
7.2 防止滥用税收协定
7.2.1 制定防止税收协定滥用的国内法规 7.2.2 在双边税收协定中加进反滥用条款 7.2.3 严格对协定受益人资格的审查程序
国际税收第7章
7.2 防止滥用税收协定
7.2.1 制定防止税收协定滥用的国内法规
l 目前，采取此做法的国家主要是瑞士。1962 年12月瑞士议会颁布《防止税收协定滥用 法》，决定单方面严格限制由第三国居民拥 有或控制的公司适用税收协定。
l 其目的是要限制有这种避税企图和可 能的纳税人通过这种延期纳税的手段 进行国际避税。
国际税收第7章
7.1 对付避税地的法规
7.1.1 对付避税地法规的产生
l 美国1962年首先颁布对付避税地立法，其后加 拿大、德国、日本等国，都相继颁布实施了本 国对付避税地的法规。到2001年，全世界已经 有20多个国家实施了对付避税地的法规，其内 容与美国对付避税地的立法有许多相似之处。
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7.6 加强防范国际避税的行政管理
7.6.1 加强国内税务行政管理 7.6.2 加强反避税的双边或多边国际合作
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7.6 加强防范国际避税的行政管理
7.6.1 加强国内税务行政管理
l 在各国制定和修订反避税法规的同时，还必 须加强税务行政管理工作，以保证反避税法 规的贯彻实施。
国际税收第7章
7.6 加强防范国际避税的行政管理
l 双边国际合作主要是指两个国家之间通过签订 有关的税收协定，相互承诺在税收情报和反避 税等方面给予对方一定的合作。
l 双边国际合作的主要方式:
1. 根据要求交换 2. 自动交换 3. 自发交换 4. 同时检查
国际税收第7章
7.6 加强防范国际避税的行政管理
没有纳税义务，则该公司不能享受税收协定的优惠。
国际税收第7章
7.2 防止滥用税收协定
4．受益所有人法
l
即规定协定提供的税收优惠的最终受益人必须是
真正的协定国居民，第三国居民不能借助在协定国成立
的居民公司而从协定中受益。
5．渠道法
l
即如果缔约国的居民将所得的很大一部分以利息、
股息、特许权使用费的形式支付给一个第三国居民，则
国际税收第7章
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7.1 对付避税地的法规
7.1.1 对付避税地法规的产生 7.1.2 各国对付避税地法规的基本内容 7.1.3 我国对付避税地的立法问题
国际税收第7章
对付避税地的法规
l 又叫受控外国公司法规，是指取消推 迟课税的规定以阻止跨国纳税人利用 避税地基地公司进行避税的立法。
国际税收第7章
7.3 限制资本弱化法规
l 资本弱化法规的举例：
1. 美国 2. 英国 3. 加拿大 4. 澳大利亚 5. 法国 6. 德国 7.我国：
国税发[2000]84号与《中华人民共和国企业所得税法》
国际税收第7章
7.4 限制避税性移居
7.4.1 限制自然人移居的措施 7.4.2 限制法人移居的措施
（2）本国每一居民股东在该外国公司中直接或间接 拥有的股份也应达到规定的比例，但这一比例各国 的差距很大；
（3）受控外国公司所在国（地区）的税负水平应较 低；
（4）一些国家还规定，受控外国公司应大量从事消 极投资业务。
国际税收第7章
7.1 对付避税地的法规
2. 应税的外国公司保留利润
l 即受控外国公司应分配给股东且不再享受股东居住 国推迟课税规定的某些类型的所得；这种所得虽没 有支付给居住国股东，但仍要归属到居住国股东应 税所得之中并申报纳税。