长期股权投资抵销处理的影响因素与方法选择

不会 引起 骼 个企 、 团 的资产 、 债 和所 有 者权 益的 增 减 集 负
变 动 。冈此 ， 编 制 合并 资产 负债 表时 ， 将 母公 司对 子公 存 应
司 长 期 股 权 投 资 项 目 母 公 司 住 子 公 司 所 有 者 权 益 所 享
有 的 份额 了以抵 销 ， 其 “ 期 股权 投 资 ” 目的合 计 数能 使 长 项 够 反 映 企 业 集 团 报 告 期 末 的 对 外 Ｋ期 股 权 投 资 价 值 。
其 日的在 于建立 抵销 分 录的 平衡 关系 。
致 的 基 础 。 此 ， 编 制 合 并 财 务 报 表 前 ， 须 要 求 各 予 在 必
由于按 成本法 核算 的母 公 司个 别财 务报 表 中 ，长期 股
权 投 资 的 账 面 价 值 反 映 的 是 初 始 投 资 成 本 ，未 能 反 映 其 在 子 公 司 的 所 有 者 权 益 中所 享 有 的 份 额 。 此 ， 制 合 并 报 表 编
长 期 股 权 投 资 抵 销 处 理 的
●彭 辉／ 正 文 影 响 因 素 与 方 法 选 择
提 要 ：随着企业并购的创新和环境的 变化 ，合 并报表 的编制技 术也
在 不 断 发 展 。本 文 在 探 讨 长 期 股 权 投 资 抵 销 处 理 影 响 因 素 的 基 础 上 ， 成 对
一
子 公 司 所 有 者 权 益 中 所 享 有 的 份 额 卡 应 增 减 投 资 的 账 面 日 价 值 。会 计 准 则 要 求 母 公 司 个 别 报 表 中 对 子 公 司 长 期 股 权 投 资 按 成 奉 法 核 算 ，在 编 制 合 并 报 表 时 再 按 权 法 调 整 ，
额应 当全 额抵 销 ； 两 者 不 相 等 ， 差 额 应 计入 “ 誉 ” 若 其 商 或 “ 业 外 收 入 ” 目。 非 全 资 子 公 司 的 悄 『 营 项 在 兄下 ， 曼 将 母 公 需
住同 一 制 下 企业合 并所 形 成的 长期 股权 投 资 ， 控
报 表 调 整 为 公 允 价 值 反 映 的 财 务 报 表 ， 只 需 要 抵 销 内部 股
权投 资对 合并 财务 报表 的影 响 即可 。对 于非 同一控 制企 业 合 并彤成 的长 期股 权投 资 ， 制合 并报 表时 ， 当按 购买 日 编 应
确 定 的 各 项 可 辨 认 资 产 、负 债 的 公 允 价 值 为 基行 调 整 。 只 有 按 公 允 价 值 基 础 米 调 整 ， 能 也 才
（ ） 计政 策 与会 计 期 间 一 会 会 计 政 策 是 指 企 业 进 行 会 计 核 算 和 编 制 财 务 报 表 所 采 肘 的 会 汁娘 则 、 计 程 序 和 会 计 处 理 方 法 。 它 们 是 编 制 会 贝 务 报 表 的 础 ， 足 保 证 企 业 财 务 报 表 各 项 日反 映 内 容 才 也
一
使母 公 司的长期 股权 投 资和 投资 收益 分别 与子公 司的相应
股东 权益 和损益 建立起 平 衡关 系 ， 于编 制抓 销分 录。 便
、
长 期 股 权 投 资 抵 销 处 理 的 影 响 因 素
（ ） 资 核 算 方 法 三 投 长 期 股 权 投 资 的 核 算 有 成 本 法 与 权 益 法 。 采 用 成 本 法 ， 期 股 权 投 资 以 初 始 成 本 计 量 ， 到 利 润 或 现 金 股 利 长 收
时确 认 为投 资 收益 ； 用 权 益 法 ， 采 Ｋ期 股 权 投 资 按 照 其 在
长期 股 枞 投 资抵 销处 理 涉 及 面广 ，影 响 因素 众 多 ， 为
ｒ保 证 抵 销 处 理 的 真 实 性 、 确 性 ， 要 对 这 些 因 素 做 出 准 需
Ｉ 的判 断 ， 此 基 础上确 定 具体 的抵 销方 法 。 确 任
之 前 ，子 公 一 所 有 者 权 益 份 额 与 母 公 司 长 期 股 权 投 资 并 没 Ｊ
公 『 采 用 的 会 汁 政 策 与 母 公 一 保 持 一 致 ， 便 各 子 公 司 均 订 Ｊ 以
能 提供 采用 棚 Ｍ会计 政策 编制 的 个别 财务 报表 。 母 、 公 司的 个别 财 务报 表 只 有在 反 映 财 务状 况 的 日 了
期 和 经 营 成 的 会 计 期 间 一 敛 的 情 况 下 才 能 进 行 合 并 。 因
有直 接 的对应 关系 ， 要解决 如何 实现完 全抵 销 的问题 。 需
此， 母公 司应 当统 一 子 公 司 的会 计 期 间 ， 子 公 司的 会 汁 使
期 ＿ 公 刊 保 持 一致 。 对 于 境 外 子 公 司 ， 于 受 剑 当 地 卜母 山 法 律 限 制 ， 能 与 境 １ 母 公 司 会 计 期 间 保 持 一 致 的 ， 以 小 人 ｊ 要 求 子 公 一 按 母 公 司 的 会 计 期 问 调 整 编 制 个 别 财 务 报 表 Ｊ
以满 足编 制 合并报 表 的要求 。 （ ） 业 合 并 类 型 二 企
（ 股 权 投 资 的 比例 四）
纳入合 并 范围 的了公 司按 母公 持 股 比例分 为 拿资子 公 司 与非 全 资 子 公 一 。 全 资 子 公 占的 情 况 下 ， 公 司 刈 Ｊ在 Ｊ 母 子
公 司 长 期 股 权 投 资 的 数 额 和 子 公 司 所 有 者 权 益 各 项 Ｈ的 数
本 法与 权 益 法合 并报 表 的 编 制进 行 了分析 与 比较 ， 以期 为 企 业 集 团选 择
合 适 的报 表 编 制 方 法提 供 必要 的 启 示。
从 企 业 集 角 度 来 看 ， 公 司 对 子 公 司 进 行 的 长 期 股 母 权 投 资 实 际 上 相 当 于 母 公 司将 资 本 拨 付 给 子公 司 使 用 ， 并