关于企业内部控制问题的研究——以獐子岛为例

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关于企业内部控制问题的研究
——以獐子岛为例
■ 文 / 王艳红
摘要：随着世界经济环境的日益复杂，企业之间的竞争不断加剧，而企业想要在激烈的竞争中站稳脚跟，除了其核心竞争力，还要有一套完整且有效的内部控制制度。

尤其是近年来多家企业出现财务舞弊事件，其背后也暴露了企业内部控制制度的失效，由此可见，内部控制变得越来越重要。

而近期发生的獐子岛事件，是风险管理缺失、内部控制失效的典型代表。

因此，本文拟以COSO内部控制基本框架为基础，分析獐子岛内部控制失效的主要原因、内部控制存在的问题，并据此提出相关建议。

关键词：獐子岛；内部控制；失效
一、引言
内部控制是一个由董事会、管理层和其他员工实施的，旨在为实现运营、报告和合规目标提供合理保证的过程。

由此可知企业内部控制的目标主要是保证企业经营管理合法合规及财务报表真实完整，促进企业长远稳定发展。

内部控制是企业对自身采取的控制与监督，是企业防范风险的重要措施。

其中，美国COSO报告指出内部控制框架由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督活动五部分构成。

本文主要以COSO框架为基础，针对獐子岛集团扇贝逃跑时间说暴露出的内部控制缺陷进行分析，探究企业内部控制的现状及整改措施。

二、獐子岛内部控制存在的问题
獐子岛集团股份有限公司自1958年创立以来，经过半个世纪的发展，自己成为多元产业一体的综合型海洋企业。

自2014年以来，项目4次出现“扇贝跑路”的事件，引起证监会的高度重视，最终以被查出财务造假而收场。

但这一事件暴露出獐子岛存在明显的内部控制的缺陷。

（一）控制环境不健全
组织架构上。

在被查出造假之前，獐子岛集团在组织架构设置上较完善，但实质上仍存在很多缺陷。

一方面过于集中的股权，导致企业的独立董事、监事缺乏独立性；另一方面，近年来，獐子岛过去的总裁兼董事长吴厚刚，也是当地的党委书记，如此看来政企没有分开，不利于企业进行独立的经营决策。

发展战略方面。

虽然企业将每次的亏损都归因于扇贝，但是公司高层应该
明确自己公司真实的经营状况，面对亏
损，其没有及时调整战略，而是通过造
假蒙混过关，与其本身长期发展战略的
口号背道而驰。

人力资源方面。

近年来獐子岛集团
高层人员离职率不断升高，人员变动频
繁，可以看出其自身的薪酬待遇没能留
住人才，而如此高频率的人员变动，势
必会打消员工积极性，进而引起整体生
产经营效率的下降。

企业文化方面。

獐子岛集团大力弘
扬“责任、合作、执行、感恩”的核心
价值观，但几次扇贝出走事件均表明现
实做法与口号并不一致，而且，企业领
导者的品质及素养将会对企业整体的文
化氛围产生很大影响，獐子岛的财务舞
弊行为已经推翻了其企业文化及形象。

社会责任方面。

獐子岛集团没有将
企业的环境保护、承担社会责任意识放
到高度重要的位置。

而且，企业被揭露
财务造假，这一行为与社会责任背道而
驰，导致企业形象崩塌。

（二）风险评估不完善
獐子岛集团作为一家农业产业化企
业，受自然环境、气候变化的影响较
大，因此，企业本身就面临着较高的风
险。

但前期的蓬勃发展使獐子岛没有重
视风险评估工作。

企业近几年资产负债
率均偏高，企业的偿债能力较差，企业
的筹资活动中债务筹资占比较大，融资
工具中占据多数的也是长期借款，这些
都无疑加大了企业的风险。

而且，近几
年大量的存货也加重了风险评估工作，
但是存货多并没能说明企业有战略，财
务造假被揭露后证明企业存在过度捕捞
行为，故存货的积累只能说明商品的供
求出现问题。

但企业并没有意识到企业
的生产经营出现问题的严重性，更是加
大了其融资举债行为，无疑使企业面临
着巨大的财务风险。

（三）控制活动未落实
獐子岛对风险评估工作没能起到高
度重视，故其对自身的内部控制也有所
疏忽。

虽然企业针对生产经营中各项活
动均进行了制度制定，但这些往往流于
形式，实际往往是另一番模样。

例如，
企业针对存货的采购及底播等制订了完
整详细的控制流程，对于此类农业产业
化企业来说，存货存在着极大的风险，
也最为重要。

但企业仍然发生了采购过
程中收受贿赂的行为，企业的采购活动
往往就是带个会计就去采购，企业中员
工偷窃事件也时有发生，控制活动未能
落实。

而且，据了解，企业的大多数员
工皆是当地居民，大多数是初高中水平，
其对于控制制度的理解力与执行力不强。

（四）信息披露不及时
就四次扇贝出走事件，尚且不计较
事件的真实性，也反映出企业的外部信
息披露不及时。

即使扇贝真的出走，未
能及时发布消息，使扇贝当天出走成为
笑话，也极大地损害了股东与投资者的
利益，更对企业形象形成了致命一击。

而且据了解，獐子岛高层管理人员开会
时曾规定不能走漏消息，说明其有意隐
藏有效信息，极大侵犯了股东的权益。

另外，在证监局对该公司进行调查时，
发现其仅仅依靠往年经验，没有进行充
分的调查研究，说明企业内部信息处理
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财富管理
也存在投机取巧的行为。

（五）监督活动缺失
獐子岛集团作为一家农业产业化企业，其自身存货的管理便十分困难，而獐子岛的存货为深海动物，这使得管理工作难上加难。

一方面，企业的内部监管人大多既没技术，又缺乏积极的态度，甚至存在很多盗窃行为；另一方面，人才与精密设备严重不足，而扇贝这类生命力相对脆弱、极易受环境影响的生物，环境的一丝一毫的变化均可能引起其大量的死亡，给企业造成极大的损失，但企业并没有投入大量的水质检测、环境检测等仪器与技术。

另外，企业内部审计的监督作用也存在极大的问题。

獐子岛曾经被外部审计开具保留意见的审计报告，以及四次扇贝出走事件，均没有引起内部审计的高度重视，没有发现企业的财务造假行为，当然这也可能是内部审计的故意隐瞒，但不论是哪一种，均暴露出獐子岛内部审计监督的失效。

三、基于獐子岛内部控制失效提出的建议
（一）健全改善控制环境
控制环境是内部控制的基础，更是重要保障，企业想要不重蹈覆辙必须健全改善控制环境。

在组织架构方面，应适度分权，完善职责分配，在企业面临决策时不能一人或几人决断，应充分讨论，听取有效建议，要加强独立董事、监事的独立性；在发展战略方面，獐子岛应明确公司自身特有的风险，设定目标时要结合实际，要遵循谨慎性原则，且应关注企业长远发展；在人力资源方面，企业应积极推进人才引进政策，调整薪酬水平，实现薪酬与业绩挂钩，并设置适当的奖励与惩罚机制；另外，建议降低人员调动频率，因为员工换岗意味着在新的环境重新开始学习新工作，对工作效率产生不利影响；在企业文化方面，“责任、合作、执行、感恩”的核心价值观不应仅停留在口号上，应该加以落实，建议獐子岛定期进行团建活动，定期培训加强员工素质，提升企业整体氛围；社会责任方面，獐子岛处于特殊时期，重塑企业形象至关重要，而主动承担社会责任是提升企业形象的有效方式，一方面企业应加强环保意识，
保护海洋，不过度捕捞，另一方面，企
业业绩好转之后，应建立慈善组织，为
社会发展尽一份力。

（二）完善风险评估机制
獐子岛本身从事的领域就决定了其
相比于其他行业的企业面临着更大的风
险，其中，自然环境、气候变化等外部
风险我们不能掌控，只能加强监督，将
风险降到最低，将面临的损失降到最小。

但是，内在风险我们可以通过风险评估
机制进行评估，并实施相应的内部控制
加以应对。

一方面，企业应改善融资策
略，降低债务所占比重，多采用融资成
本低的方式，降低企业的资产负债率，
将企业的财务风险控制在安全范围以内；
另一方面，深海动物不可控因素较多，
虽然其底播、生长需要一定的时间周期，
但企业应在此基础上尽量提高存货周转
率，降低不可控因素的影响。

另外，今
年突发状况的影响，对很多企业都产生
了重击，企业现金流引起了高度重视，
獐子岛的现金流管理也应当适当完善，
应当准备充足的现金流供企业运作。

（三）落实控制活动
控制活动是确保管理层的指令得以
执行的政策和程序，既是内部控制的重
要手段，又是内部控制的核心。

企业制
定的相关制度应该是实际工作的执行标
准，对于獐子岛集团而言，企业存货的
采购及管理至关重要，因此，应严格控
制采购环节及管理工作的流程，在采购
方面，应该公开透明，严格遵守采购要
求，每一次采购都要开专用发票并加以
保存，在管理方面，企业应对员工进行
明确分工，哪一环节哪一工作出了纰漏
可以问责到个人，这样既能加强员工的
责任感，也有利于将控制活动落到实处。

（四）及时进行信息披露
獐子岛作为一家风险较大的农业企
业，应首先正视自身所面对的风险，也
应该主动及时地向外界披露已经意识到
的风险信息，将信息透明化，充分考虑
投资者的风险，在保证信息披露及时性
的同时，也应该提高信息披露的准确
性，这部分工作就需要专业的风险评估
团队定期进行。

对于内部信息披露，企
业应制定内部信息系统，加强企业员工
之间的沟通，提升工作效率。

（五）改善并加强监督活动
对存货的监督来说，首先，獐子岛
对于存货的监督工作应加以格外的重
视。

在存货管理人员的配置上，前文已
经说到，应该进行明确的分工，应该选
用有责任心、有耐心、有技术的人才从
事存货监督工作，并组织定期的存货盘
点，降低风险。

对于人员的监督来说，建议獐子岛
集团加强业务交叉部门的相互监督，部
门经理与员工间的相互监督。

还要根据
以往经验不断细化内部监督制度和程
序，促进内部监督活动的完善。

对于内部审计监督来说，内部审计
应遵守自己的职业道德要求，实事求
是，应保持审计工作与审计结果的独立
性与公正性。

四、结束语
从獐子岛集团的内部控制分析中，
我们可以看出其存在着很多缺陷，企业
的治理相对宽松，各项业务也未能按照
制定的流程进行，企业的财务遭遇困难
除了自然环境因素，内部治理失效也是
重要的原因之一。

随着经济全球化的不
断进行，企业间的竞争将会越来越大，
企业要想在激烈的竞争中存活下来，必
须有完备的内部控制制度。

广大企业应
牢记獐子岛事件敲响的警钟，制定规范
的内部控制制度，并加以严格实施。

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作者简介：
王艳红，国网冀北电力有限公司乐
亭县供电分公司。

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