第二章 货币资金内部控制第一节 货币资金内部控制概述 货

第二章货币资金内部控制第一节货币资金内部控制概述
货
第一节货币资金内部控制概述
货币资金是指单位所拥有的现金、银行存款和其他货币资金。

现金是指单位的库存现金，包括库存人民币和各种外币。

银行存款是指单位存入银行和其他金融机构的各种存款。

其他货币资金是现金和银行存款以外的货币资金，包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等。

货币资金是单位流动资金中最活跃的部分，流动性很强。

正因为货币资金具有很强的流动性，并且其中的现金和银行存款随时可以用于购买商品、劳务和清算债务，是不法分子极欲侵占的对象。

因此，单位应非常重视货币资金的内部控制，结合货币资金内部控制规定，建立适合本单位业务特点和管理要求的货币资金内部控制制度，并组织实施。

一、货币资金内部控制的原则
1.岗位分工和职务分离
将涉及货币资金内部控制的不相容职务分别由不同人员担任。

2.严格收支分开及收款入账
将现金收支业务和现金收入业务分开处理，防止将现金收入直接用于现金支出，不得随意坐支。

3.实行支出款项的严格授权批准程序
严禁擅自挪用、出借以及其他不按规定支出货币资金。

4.实施内部稽核
通过稽核及时发现和纠正货币资金管理中存在的问题，以改进货币资金的管理。

5.实行定期轮岗制度
实行定期岗位轮岗制度，防止或减少发生人为的舞弊行为。

二、货币资金内部控制的目标
1.确保现金及银行存款收付的合法、合理和正确
严格执行国家有关货币资金管理的重要法规
按照国家有关货币资金管理和内部控制的有关法规，认真审核现金及银行存款的收入来源和支出的用途，确保现金及银行存款收付的合法、合理；有效地组织现金及银行存款的收支，正确计算和准确收付现金及银行存款的金额，避免错收或误付及违法乱纪的发生；监督并且揭露坐支、私分、私存和非法占用等违法违纪行为。

2.确保现金及银行存款收付的适当和及时
合理安排现金和银行存款收支结算的时间，及时办理收付结算；适当选择现金收支的方式和银行结算方式，按各种不同银行结算方式的使用范围、使用条件及结算程序合理安排款项结算；避免提前或逾期付款，避免逾期托收、误期拒付，避免银行结算方式的不当使用；加快资金回笼，提高资金使用效率。

3.确保现金和银行存款的安全与完整
4.确保现金和银行存款记录的真实可靠
三、货币资金的内部控制的方法
（一）不相容职务分离控制
单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金的不相容岗位相互分离、相互制约和监督。

单位不得由一人办理货币资金业务全过程。

不相容岗位分离的基本要求是实行钱账分管，使负责货币资金收付业务的岗位和人员与记录货币资金收付业务的岗位和人员相分离。

出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。

具体要点如下：
1.货币资金收付及保管只能由经过授权的出纳人员负责办理。

2.现金总账不得由出纳人员登记，必须由其他会计人员登记。

3.负责应收款项账目的人员不能同时负责现金收入及支出账目的工作。

4.保管支票簿的人员不能同时负责现金支出账目和银行存款账目的调节。

5.负责银行存款账目调节的人员与负责银行存款账目、现金账目、应收款项账目及应付款项账目的人员应当相互分离。

6.货币资金支出的审批人员与出纳人员、支票保管人员和银行存款账目、现金账目的记录人员应当相互分离。

7.支票保管职务与支票印章保管职务应当相互分离。

（二）授权批准控制
审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。

经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理货币资金业务。

对于审批人员超越授权范围审批的货币资金业务，经办人有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。

办理货币资金业务，至少必须经过下列程序：
1.支付申请
单位有关部门或个人用款时，应当向审批人提交货币资金支付申请，注明款项的用途、金额、预算、支付方式等内容，并附有效合同或相关证明。

2.支付审批
审批人根据其职责、权限和相应程序对支付申请进行审批。

对重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度。

对不符合规定的货币资金支付申请，审批人应当拒绝批准。

3.支付复核
复核人应当对批准后的货币资金支付申请进行复核，复核货币资金支付申请的批准范围、权限、程序是否正确，手续及相关单证是否齐备，金额计算是否正确等。

4.办理支付
出纳人员应当根据复核无误的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及时登记现金和银行存款日记账。

（三）会计系统控制
1.原始凭证审核。

审核发票、收据等原始凭证是否符合国家票证管理要求，有无监制章、单位财务专用章或发票专用章；数量、单价、金额是否正确；大小写金额是否相符；经办人、验收人、批准人手续是否齐全。

2.记账凭证审核。

审核记账凭证金额是否正确，与原始凭证金额是否相符；会计科目使用是否正确，填制内容是否完整，签章是否齐全。

3.会计账簿审核。

现金日记账是否每日记账并结出余额，与总账余额是否相符；账实是否相符，现金库存数是否超出库存限额。

银行存款日记账与总账余额是否相符；银行存款日记账是否定期与银行对账单核对相符；银行存款调节表是否由专人复核。

第二节现金的内部控制
现金是资产中流动性最强的项目，具有普遍的可接受性，具有极大的被贪污、侵占和挪用的风险。

一、现金内部控制的要点
1.现金收支、保管应由财会部门指定的专职出纳负责，其他人未经授权不得经管现金，并限制他人接触现金。

2.单位应当加强现金库存限额的管理，超过库存限额的现金应当及时存入银行。

3.单位必须根据《现金管理暂行条例》的规定，结合本单位的实际情况，确定本单位现金的开支范围。

不属于现金开支范围的业务应当通过银行办理转账结算。

4.单位现金收入应当及时存入银行，不得用于直接支付单位自身
的支出。

因特殊情况需坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准。

单位借出款项必须执行严格的授权批准程序，严禁擅自挪用、借出货币资金。

5.单位取得的货币资金收入必须及时入账，不得私设“小金库”不得账外设账，严禁收款不入账。

6.单位应当定期不定期地进行现金盘点，还要增加不定期抽查盘点，保证现金账面余额和实际库存相符，不出差错。

二、现金业务的常见漏洞及控制
（一）现金收入业务常见漏洞及控制
1.少列总额
出纳员或收款员故意将现金收入日记账合计数加错，使现金收入日记账合计数少记，导致企业现金日记账账面余额减少，从而将多余的库存现金据为己有。

控制：分工登记现金账簿。

出纳员根据现金收付凭证登记现金日记账，分管会计人员根据收付凭证登记与现金对应科目的相关明细账，总账会计登记总分类账。

2.涂改凭证金额
会计人员利用原始凭证上的漏洞或业务上的便利条件，乘机更改发票或收据上的金额。

现金收入业务中，会计人员通常把凭证金额改小，占有多余的现金。

控制：会计主管人员或其指定人员审查现金收入原始凭证。

3.撕毁票据或收据，盗用凭证
撕毁票据或收据，是指会计人员或出纳人员对收入现金的票据或收据，乘机撕毁，再利用工作上的便利条件，占有现金。

会计人员或出纳人员利用内部控制上的漏洞和工作上的便利条件，用窃取的收据向客户开票，从而将现金收入私自隐匿并据为己有。

控制：控制发票或收据的数量及编号，建立收据销号制度，监督收入款项入账。

4.大量使用现金
按照规定，对于金额较大的收支业务，应通过银行转账的方式进行结算。

但在实际工作中，存在着大量使用高额现金的收支业务，这为会计人员贪污现金收入提供了方便的条件。

控制：单位现金收入和超过库存限额的现金应及时送存银行，以保证现金的安全。

5.身兼两职
出纳人员又插手会计工作，一个人又管钱又管账。

控制：做好不相容职务分离控制，现金的收支、保管、稽核与会计账簿的登记要严格分离，由两人或两人以上分工掌管。

6.无证无账和大头小尾
无证无账指出纳员或收款员利用职务上的便利条件或经手现金收入的机会，在收入现金时既不给收款方开具收据或发票，也不报账或记账，直接将现金据为己有。

大头小尾指出纳员、收款员在复写纸的下面放置废纸，利用假复写的方法，使现金收据存根联和收款联上的金额小于实际收到的现金金额和付款方记账用的记账联上的金额，从而贪污差额部分。

控制：填制收款原始凭证（收据或发票）与收款的职责分开，由两个经手人分工办理，其目的是使开票人和收款人之间互相牵制。

7.挪用现金
挪用现金舞弊的形式有很多，其主要手法有：
（1）利用现金日记账挪用现金
总账登记往往是相隔一段时间登记一次，当登记现金日记账并进行账账和账实核对后，就可利用尚未登记总账之际，采取少加现金日记账收入合计数或多加现金日记账支出合计数的手段，来达到挪用现金的目的。

（2）延迟入账，挪用现金
单位收入的现金应及时入账，并及时送存银行，如果收入的现金未制证或虽已制证但未及时登记入账，就给出纳人员提供了挪用现金的机会。

（3）循环入账，挪用现金
广泛利用商业信用的方法，为单位出纳人员挪用现金大开方便之门。

出纳人员可在一笔应收账款收到现金后，暂不入账，而将现金挪作他用，待下一笔应收账款收到现金后，用下一笔应收账款收取的现金抵补上一笔应收账款，会计人员继续挪用第二笔应收账款收取的现金，如此循环入账，永无止境。

控制：将现金日记账中收入方记录日期与收款凭证上的制证日期进行核对，来查证出纳是否收到现金后未及时编制收款凭证并登记入账，从而挪用公款。

（二）现金支出业务的常见漏洞及控制
1.多列总额
出纳员或收款员故意将现金支出日记账合计数多计，导致企业现金日记账账面余额减少，从而将多余的库存现金占为己有。

控制：与现金收入少列总额的防范措施一致，主要采用分工登记现金账簿来相互牵制。

2.涂改凭证金额、日期
会计人员利用原始凭证上的漏洞或业务上的便利条件，将凭证上的支出金额放大，或将凭证上的日期改为可报账日期，从而贪污现金。

控制：会计主管或指定人员审查现金支出原始凭证数量、单价、金额、合计等有无漏洞，签发日期有无疑点，审核无误后，签章批准方可办理现金收付记账凭证。

3.张冠李戴
会计人员利用财务处理上的技巧，会计上使用张冠李戴的手法，将实际用银行存款支付业务，记入现金科目，从而将该部分现金据为己有。

控制：主管会计或其指定审查人员审查现金支付有无真实完整的原始凭证。

4.锦上添花
会计人员利用原始凭证上的漏洞和工作上的方便条件，在凭证上添加经济业务内容和金额，从而达到加码报销而贪污现金的目的控制：审查现金支付原始凭证，审查凭证所反映的经济业务是否
真实。

查证时应注意有无弄虚作假，营私舞弊等情况。

5.一石二鸟，重复报销
把已报销的凭证重复入账，再次报销，贪污现金。

或会计人员把留下的不能报账的原始单据报账，将支付的现金占为己有。

控制：任何款项的支付都要有合理、合法的付款原始凭证，并由经办人签字证明，有关负责人审核同意后，出纳员才能据以付款。

这样可以防范将不能报销的单据报销及重复报账。

6.虚构内容，贪污现金
虚列工资、补贴等，而将报销的现金占为己有。

控制：薪金的现金支出，应先由单位的人事部门编制薪金支付单，财务部门应根据人事部门主管签字同意的薪金支付单来提取和发放现金。

薪金领取签收单据应给记账员记账。

这样可防止财务人员虚列薪金。

7.偷梁换柱
会计人员或有关业务人员利用工作上的便利条件和机会，更换发票，贪污现金。

控制：会计主管或其指定人员审查凭证在签发单位名称、地址、接受单位名称、签发日期、内容摘要等方面的内容是否齐备，若有疑点应继续查证，审核无误后，签章批准方可办理现金支付记账凭证。

三、备用金的内部控制
备用金是为了使频繁发生的日常小额零星支出，摆脱常规的逐级审批及逐项签发支票的繁琐手续，按照重要性原则预付给单位内部某些部门或职工日常零星开支的备用现金。

对备用金的内部控制应从事前、事中、事后控制做、。

（一）事前控制
1.确定单位应建立哪些定额备用金。

2.确定每笔备用金的金额。

3.确定备用金的保管人，制定该项备用金的补足和支付记录制度。

（二）事中控制
备用金的使用必须有发票等原始凭证来证实该笔支出。

发票应由备用金使用者的审核人签字。

在某些情况下，备用金的支付必须得到事先批准。

（三）事后控制
1.内部审计人员或其他独立的职员应不定期地清点备用金。

备用金的余额和已支付凭证的合计数应与备用金的固定金额相等。

2.当备用金余额在规定数额以下时，备用金保管人可将已支付凭证交给会计部门。

会计部门批准后，由出纳按定额补足该备用金。

3.各备用金的余额应定期与控制该备用金的总账余额相核对。

四、“小金库”的内部控制
凡违反国家财经法规及其他有关规定，侵占、截留单位收入和应上缴收入，且未列入本单位财务部门账内或未纳入预算，私存私放的各项资金均为“小金库”。

（一）“小金库”主要表现形式
1.违规收费、罚款及摊派设立“小金库”；
2.用资产处置、出租收入设立“小金库”；
3.以会议费、劳务费、培训费和咨询费等名义套取资金设立“小金库”；
4.经营收入未纳入规定账簿核算设立“小金库”；
5.虚列支出转出资金设立“小金库”；
6.以假发票等非法票据骗取资金设立“小金库”；
7.上下级单位之间相互转移资金设立“小金库”。

（二）“小金库”的控制
“小金库”的特点是，单位有关人员采取收入不入账、隐瞒收入、虚列成本、加大成本等手段，把应纳入单位财务制度管理的资金，转移到账外，大搞体外循环。

1.控制银行开户
一些单位经常以各种理由在同一银行的不同营业机构和场所开立账户，或者同时跨行开户、多头开户、随意开户。

将单位公款以职工
个人名义存入银行。

单位这样作的目的经常是在搞“小金库”，方便支取。

2.控制各项收入和支出
对各项收入和支出实施有效的监督，加强稽核，通过对会计凭证、账簿的审查，发现蛛丝马迹，防止收入流失，资金转移。

3.建立健全举报有奖机制
分配不均的时候，自然有人不平衡，举报有奖机制使上级单位可以更有效地发现“小金库”的存在。

4.加大惩处力度
发现“小金库”后，对相关单位负责人要严加处置，加大力度，使私设“小金库”的人闻风丧胆。

第三节银行存款的内部控制
一、银行存款内部控制的要点
银行存款的控制要点是银行存款收支业务的管理。

具体内容包括：
1.严格按照《支付结算办法》等国家有关规定，加强银行账户的管理，严格按照规定开立账户，办理存款、取款和结算。

应当定期检查清理银行账户的开立及使用情况，发现问题，及时处理。

2.出纳员负责办理存款、取款和登记银行存款日记账工作，但不得兼管收入、费用、债权债务等会计账簿的记录工作。

3.加强对银行结算凭证的填制、传递及保管等环节的管理和控制。

4.应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款余额与银行对账单调节相符。

如调节不符，应查明原因，及时处理。

5.加强票据的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。

6.严格银行预留印鉴的管理。

财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。

严禁一人保管支付款项所需的全部印章。

按规定需要有关负责人签字或盖章的经济业务，必须严格履行签字或盖章手续。

二、银行存款业务常见漏洞及控制
1.制造余额漏洞
会计人员利用工作上的方便条件和机会及银行结算业务上的漏洞，故意制造银行存款日记账余额上的漏洞，来掩饰利用转账支票套购商品或擅自提现等行为。

也有的在月末结算银行存款日记账试算不平时，乘机制造余额漏洞，为今后贪污作准备。

控制：月末由稽核员或其他记账人员核对银行存款日记账、与银行存款有关对应科目明细账和总分类账，核对银行存款账簿可及时发现核算错误，保证账账相符和记录正确。

2.私自提现
会计人员或出纳人员利用工作上的便利条件，私自签发现金支票后，提取现金，不留存根，不记账。

控制：支票应根据编号按顺序签发，未使用的空白支票应妥善保管。

作废支票应加盖“作废”戳记并与存根联一起保存在支票本内，保持号码的连续性和完整性。

同时应设置支票登记簿，对已经使用和作废的支票在登记簿上作详细记录。

3.移花接木
在会计账务处理上，将银行存款收支业务同现金收支业务混同起来编制记账凭证，采用移花接木的手法，用银行存款的收支代替现金的收支，从而套取现金并据为己有。

4.公款私存
利用经管现金收支业务及银行存款业务的便利条件，将公款转入自己的银行户头，从而达到侵吞利息或长期占用单位资金的目的。

移花接木和公款私存的控制：出纳员根据银行存款收付记账凭证登记银行存款日记账；会计人员根据收付凭证登记相关对应账户明细
账；总账会计登记银行存款总账；各记账人员在记账凭证上签章，分工登记账簿，可保证银行存款收支业务有据可查，并保证各账之间相互制约，防止舞弊。

5.出借转账支票
非法将转账支票借给他人用于私人营利性业务结算，或将空白转账支票为他人做买卖充当抵押。

控制：所有支票必须预先连续编号，空白支票应存放在安全处，严格控制，妥善保管。

6.转账套现
会计人员或有关人员通过外单位的银行账户为其套取现金。

收到外单位的转账支票存入银行时作分录借记“银行存款”，贷记“应付账款”，提取现金给外单位时，作分录借记“现金”，贷记“银行存款”，同时借记“应付账款”，贷记“现金”。

控制：负责应付账款的职员不能同时负责货币资金支出的工作；负责应收款的职员不能同时负责银行存款收入的工作。

7.涂改银行对账单
涂改银行对账单上的发生额，从而掩饰从银行存款日记账中套取现金的事实。

控制：负责调节银行对账单和银行存款账面余额的职员不能同时负责银行存款收入、支出或编制付款凭证业务。

8.支票套物
擅自签发转账支票套购商品或物资，不留存根，不记账，将所购商品或物资据为己有。

控制：要建立严格的支票使用制度，每项支票支出，都必须经过指定的支票签署者的审批并签发，都必须有经核准的发票或其他必要的凭证作为书面证据。

9.入银隐现
以支票提现时，只登记银行存款日记账，不登记现金日记账，从而将提出的现金据为己有。

控制：对照审核现金日记账和银行存款日记账。

10.套取利息
会计人员利用账户余额平衡原理采取支取存款利息不记账的手法将其占为己有。

单位贷款利息，按规定应抵减存款利息后列入财务费用。

月终结算利息时，若只记贷款利息而不记存款利息，银行存款日记账余额就会小于实有额，然后再把支出利息部分款项不入日记账，余额就自动平衡，该项利息也就被贪污了。

控制：由非出纳人员逐步核对银行存款日记账和银行对账单，并编制银行存款余额调节表。

第四节其他货币资金的内部控制
其他货币资金是单位的货币资金中具有单独存放地点和专门用途的款项，包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款等。

一、总体控制
1.单列账户
其他货币资金是严格按其特定用途使用的款项。

在会计核算时，应同现金、应同银行存款相区别，单独设置“其他货币资金”账户核算。

2.遵守制度
3.建立管理责任制
4.定期清查核对
二、其他货币资金具体项目的控制
1.外埠存款
外埠存款只能用于采购商品或材料支付款项，该账户除可提取少量现金用于差旅费外，一律通过银行转账，外埠采购账户只付不存，并不计利息。

2.银行汇票存款
银行汇票存款交存当地银行，由银行签发给汇款人持往外地办理转账结算或支取现金的票据，属尚未办理结算之前的票据存款。

银行汇票付款期为一个月。

遗失可提现的银行汇票，可挂失，如果遗失了填明收款单位或个体户名称的汇票，银行不予挂失。

过期汇票及遗失汇票在一个内未被冒领，可办理退款手续。

收款单位收受银行汇票时，应审查收款人或被背书人是否为本人，汇票是否在付款期内，日期、金额等是否填写正确无误，印章是否清晰，有无压数机压印金额，银行汇票和解讫通知是否齐全等。

3.银行本票存款
银行本票存款，是指申请人将款项交存银行，由银行签发给其在同城凭此办理转账结算或者支取现金的票据，属办理结算之前形成的存款。

银行本票的金额起点分为两种，一种是非定额本票，二是定额本票。

逾期本票银行不受理，可向银行办理退款手续。

受理本票，应查明收款人或被背书人是否为本收款人，印章以及不定额压数机金额是否清晰等。

第五节货币资金的基本业务流程控制设计
（一）现金收入的控制流程
对于现金收入，如果单位配有收银机，单位的收款员应于每天营业结束后，在专门人员监督下，将当天营业额中应有的现钞收入数同收银机自动记录的累计数相核对，并填制收款单，连同现金收银机上自动打印的纸带交记账员登记现金日记账。

如果发现现钞收入数同收银机记录的累计数不一致，应对差异进行调查。

一般单位，应由营业人员开具一式三联的发票或收据，收款人员收款时，应仔细核对营业人员开给顾客的销售发票或收据的金额与交来的现钞金额是否一致，收款并加盖戳记后，将第三联留下，其余两联，一联交由顾客留存，一联编制营业日报。

收款人员根据留存的一联编制收款日报，营业日报与收款日报应核对一致，其中营业日报作为记录营业收入的依据，收款日报作为记录现金日记账依据。