经责审计培训课件

强化经济责任审计提高企业经济效益
授课人：邹笃利
莱芜市审计局
（2015年2月26日）
第一部分：认清形势强化责任第二部分：加强监督防范风险第三部分：以案说法警示教育
第一部分：认清形势强化责任
当前，审计风暴席卷神州大地：企业老总陷入困局，违规事件纷纷曝光，巨额黑洞触目惊心。

审计署经济责任审计揭露国电公司原领导班子决策失误造成78.4亿元重大损失，45亿元的国有资产流失，以及涉嫌个人经济犯罪12起，涉案金额10亿元；华中电力集团原总经理受审，牵涉国电高层30多人；中国工商银行涉案金额69亿，处理相关责任人368名……。

审计署对中石化等九大集团公司的审计风暴还未刮起，中石油、中国移动通讯等十一大集团公司的经济责任审计已经拉开序幕。

国资委对其所管辖企业的经济责任审计也正在如火如荼的进行着……。

中共中央颁布的惩治和预防腐败实施纲要要求突出对重点领域、重点部门、重点资金和领导干部经济责任的审计，并强调依法实行审计公告制度。

这无疑会使审计风暴刮的更加迅猛。

经济责任审计已成制度，审计风暴已成必然，更多企业和高层管理者将全面接受考验……。

审计署、国资委已进行的经济责任审计大案实践证实，很多高层管理者因为对经济责任及审计知识缺乏而犯极为粗浅的经济错误，导致犯罪或葬送自己的政治前途。

如何规避管理者经济责任审计风险？如何加强管理者的自我保护、防止不必要风险的发生？
一、我国经济责任审计发展历程
经济责任是指领导干部在任职期间因其所任职务，依法对本地区、本部门（系统〉、本单位的财政收支、财务收支以及有关经济活动应当履行的职责、义务。

经济责任审计是对各级地方党政领导干部、有关部门经济负责人和企业法定代表人在其职责范围内履行经济责任的情况，依法运用一定的方法，根据一定的标准和依据，遵循相应的程序，进行审査、分析和评价的经济监督活动。

经济责任审计是伴随着我国经济体制改革而产生的，自20世纪80年代起，经过二十多年的探索与实践、发展与深化,逐步走向法制化、制度化、规范化轨道，并取得了明显的成效。

截至目前，我国经济责任审计主要经历了三个阶段，即厂长（经理〉离任审计、承包经营经济责任审计和任期经济责任审计。

（一）经济责任审计的产生
1984年起，厂长负责制、租赁制和承包制陆续在我国企业得以实行，审计机关在对企业开展审计的过程中发现一些企业厂长（经理〉出现以权谋私和弄虚作假等违法乱纪行为。

1985年黑龙江省齐齐哈尔市率先实行了厂长(经理〉经营业绩考核制度，引起社会各界普遍关注。

1986年9月，中共中央、国务院联合发布《全民所有制工业企业厂长工作条例》，该条例中明确规定厂长离任前，企业主管机关（或会同干部管理机构）可以提请审计机关对厂长进行经济责任评议。

同年12月，审计署发出《关于开展厂长离任经济责任审计工作几个问题的通知》，此后，经
济责任审计就成为审计机关的一项新任务。

新中国的任期经济责任审计由此产生。

（二）经济责任审计的发展
1、初步发展20世纪80年代后期至90年代前期，是经济责任审计的初步发展阶段，主要是针对企业承包经营者和发包方在承包经营期间就承包合同订立过程以及承包合同中规定的承包责任履行情况进行的审计。

1986年12月，国务院发布了《关于深入企业改革增强企业活力的若干规定》，从1986年底开始，在一些大型国有企业开展了承包经营责任制试点。

1987年3月召开的的六届人大五次会议明确指出：1987年经济体制改革的重点完全放到完善企业机制上，根据所有权与经营权分离的原则，认真实行承包经营责任制。

1988年7月审计署发布了《关于全民所有制工业企业承包经营责任审计的若干规定》，对承包企业经济责任的内容、程序、范围等做出了具体规定，承包经营责任审计不仅在工业企业全面展开，而且也在其他实行承包经营责任制的企业展开。

2、经济责任审计的全面发展
20世纪90年代中后期是经济责任审计的全面发展阶段。

1994年以后我国对现代企业的产权制度进行了改革，并且对我国金融、外贸等体制进行了重大改革。

这一改革的主要目标都是围绕着明晰国有企业产权制度，建立现代企业制度，逐步建立和完善社会主义市场经济体制而展开的。

随着现代企业制度的
建立，国有企业的承包责任制经济责任审计客体由国有企业的承包责任审计扩大到党政机关（包括事业单位）领导干部。

1995年至1997 年，山东菏泽地区在全区实行党政领导干部离任审计制度，取得了显著的成效。

中央纪委和审计署等部门根据中央领导的指示，认真总结和推广了这些做法和经验。

1998年国务院办公厅批转的审计署机构改革、机构设臵方案中，将经济责任审计工作就成为审计部门的职责任务之一。

1999年中共中央办公厅、国务院办公厅印发了《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》，这意味着经济责任审计已成为我国审计制度和干部监督管理制度的重要组成部分，进入了新的发展阶段。

2002年审计署还进行了省长经济责任试点，审计覆盖面逐步扩大，审计深度也在加强。

2006年2月28日新修订《审计法》中明确了审计机关进行经济责任审计的职责，经济责任审计工作得到不断完善和规范。

审计署2006-2010年审计工作发展规划指出，要不断深化县以下党政领导干部和国有及国有控股企业领导人员经济责任审计，全面推进地厅级党政领导干部经济责任审计，继续探索省部级党政领导干部经济责任审计，推动部门单位开展经济责任审计。

二、正确认识经济责任审计，提高责任意识。

经济责任审计是我们党和政府为了加强对领导干部的管理和监督，切实保障国有、集体资产保值增值，促进廉政建设而制定的一项制度。

经济责任审计对于充分发挥审计监督的职能作
用，完善和改进领导干部考核、管理、任免和监督机制，具有十分重大的现实意义和深远的历史意义。

开展经济责任审计，是各级党政机关和组织人事部门科学地考核、任用干部的重要依据。

以往的领导人员考核方法主要是以定性为主，采取听报告、民主测评、工作业绩报告总结、领导推荐等形式，这些评价方法存在极大的主观因素，缺少了对领导干部经济责任履行情况以相对客观的量化的考核方法进行评价。

开展经济责任审计有助于对领导干部任期内的经济责任履行情况做出科学合理的评价，为干部考核提供参考依据，使领导干部管理工作更加有理有据，才能真正把那些德才兼备的干部选拔到领导岗位上来。

（一）开展经济责任审计，是促进党风廉政建设，从源头上预防和治理腐败的重要举措。

中央纪委七次全会将领导干部经济责任审计作为从源头上预防和治理腐败、推进党风廉政建设的一项重要工作，提出了明确要求，为审计监督与纪检监督搭建了合力作用的平台。

通过开展领导干部经济责任审计，一方面揭露和查处了一些严重违纪违规和经济犯罪行为，同时，前移监督关口，加强事前防范，加强对干部的警示和教育，使问题早发现，错误早纠正，教训早吸取，筑起了一道坚实的反腐倡廉防线，有力地促进了党风廉政建设。

（二）开展经济责任审计，提高了企事业单位管理者严格履行职责的自觉性和责任心。

通过经济责任审计，对干部任期内履
行经济责任测情况有一个比较全面客观的评价，并以此作为干部奖惩、升降的依据，使政绩突出的干部得到充分的肯定，违反财经法纪的干部受到查处。

可以对那些只考虑自己任期内的经济效益，甚至不惜以耗费能源或危害环境来换取自己政绩而忽视对企业的长远发展的考虑的短期行为，起到制约作用，使企业管理者不断提高责任心。

第二部分：加强监督防范风险
一、经济责任审计主要内容
2010年10月12日，中央办公厅和国务院办公厅印发的《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定规定》第十六条规定企业领导人员经济责任审计的主要内容：
（一）贯彻执行党和国家有关经济方针政策和决策部署，推动企业可持续发展情况；
（二）遵守有关法律法规和财经纪律情况；
（三）企业发展战略的制定和执行情况及其效果；
（四）有关目标责任制完成情况；
（五）重大经济决策情况；
（六）企业财务收支的真实、合法和效益情况，以及资产负债损益情况；
（七）国有资本保值增值和收益上缴情况；
（八）重要项目的投资、建设、管理及效益情况；
（九）企业法人治理结构的健全和运转情况，以及财务管理、
业务管理、风险管理、内部审计等内部管理制度的制定和执行情况，厉行节约反对浪费和职务消费等情况，对所属单位的监管情况；
（十）履行有关党风廉政建设第一责任人职责情况，以及本人遵守有关廉洁从业规定情况；
（十一）对以往审计中发现问题的整改情况；
（十二）其他需要审计的内容。

经济责任审计涉及面广，审计的内容很多，因此在实施企业审计时，主要是查清企业领导人员在任职期间的资产、负债、损益等有关的各项经济指标的完成情况，以及遵守国家财经法规情况，分清企业领导人员对本企业、本部门的资产、负债、损益不真实、投资效益差，以及违反国家财经法规问题应当负有的责任；查清企业领导人员个人有无侵占国家资产，违反与财务收支有关的廉政规定和其他违法违纪的问题。

经济责任企业审计内容概括为以下几个方面：
一是财务责任审计。

财务责任，是指被审计人对完成所有者财富最大化任务及其对资金的筹集、投放、回收、收益分配、日常资产管理，以及在这一过程中各种财务关系的处理等方面，应承担的经济义务。

财务责任审计的主要内容包括：
1被审计单位财务是否实行严格的预算管理。

2被审计单位预算的执行和决算情况是否真实有效。

3被审计单位是否适时、适量、适度地筹集到满足生产经营
所需的资金结构。

4被审计单位是否盲目向外借款，增加财务费用。

5被审计单位是否存有大量的货币资金，闲臵未用。

6被审计单位有无分析投资项目的性质和可行性程度，合理确定企业的投资方向和投资规模。

7有效地配臵资金。

8被审计单位是否加强日常资金管理，充分降低经营成本，提高资金使用率，其债权、债务是否清楚，有无长期拖欠形成呆帐、坏帐和由于资金管理不善而造成的其他重大经济损失问题。

9被审计单位在收益分配中，能否处理好各种经济关系，注重收益分配和维护生产发展潜力的协调，有无明显的只图眼前利益、损害企业长远利益和社会公益的短期行为。

10被审计单位有无完善经济责任制，对财务行为进行科学有效的约束。

11被审计单位资产是否得到合理使用并保值增殖，规定的各种财务指标是否完成，包括资产保值增值率、净资产收益率、总资产收益率、成本费用利润率、流动资产周转率、全员劳动生产率等的实现情况。

12被审计单位是否进行适时、认真的财务分析。

13评价被审计人财务收支目标是否完成，财务管理是否适应被审计单位的生产经营活动。

14评价被审计人财务责任的履行情况。

二是会计责任审计。

会计责任，是指被审计人在严格核算和监督自身的经济活动时客观、及时、有效地提供有助于报表使用者作投资、信贷和其他类似决策行为所需要的会计信息和其他相关信息，如实报告其经济责任履行情况。

会计责任审计的主要内容包括：
1被审计单位的资产、负债、损益是否真实。

2被审计单位的资产、负债、损益是否合法。

3被审计单位的资产、负债、损益是否有效。

4被审计单位依据有关法律、法规，加强会计基础工作，严格执行会计法规制度，保证会计工作依法有序的进行。

5被审计人是否对被单位的会计基础工作负起领导责任。

6被审计单位是否根据本单位会计业务设臵会计机构和配备会计人员。

7被审计单位会计业务活动组织是否经济、合理，能否满足企业经济管理的要求。

8被审计单位会计机构负责人、会计主管人员是否符合规定的基本条件。

9被审计单位会计人员在会计工作中是否遵守职业道德，有无良好的职业品质和严谨的工作作风，是否严守工作纪律并努力提高工作效率和工作质量。

10被审计单位会计人员调动或者应故离职前是否做好了本人所经营的会计工作的移交手续。

11被审计单位是否按照《会计法》和会计准则的规定建立会计账册，进行会计核算，及时提供有关资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等会计信息，并保证其合法、真实、准确和完整。

12被审计单位有无弄虚作假、资产不实、帐实不符、化公为私、公款私存、私设小金库等问题。

13被审计单位会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料的内容和要求，是否符合会计准则的规定，有无伪造、编造会计凭证和会计账簿，有无设臵账外账，有无报送虚假会计报表。

14被审计单位的会计监督是否有效。

15被审计单位内部会计管理制度是否建立健全。

16评价被审计单位会计基础工作是否合格。

17评价确认被审计人的会计责任的履行情况。

三是经营责任审计。

经营责任，是指任期被审计人在行使经营职权时，在合理、经济、有效地组织和利用人力、物力、财力等资源，科学地进行生产经营活动，提高生产经营的合规合法性、效率效益性等方面，对授予其经营职权的有关方面应尽的义务。

任期经营责任审计的主要内容包括：
1被审计单位的经营思想是否正确，是否树立为用户服务的经营思想，一切从用户需要出发，用最经济的方法向用户提供满意的商品和服务。

2被审计单位是否从市场的整体出发，运用各种市场经营方
法，不断对市场动态进行预测和研究，以此组织全部经营活动，被审计单位经营利润的取得是否从市场全局、社会需求考虑，着眼于长期的、综合的、符合社会要求的利益。

3被审计单位的经营方针和政策是否合理、正确，经营目标是否既适应外部环境的变化，又充分考虑了内部条件的可能。

4被审计单位经营目标是否定量化，经营效益目标、企业发展目标和社会效益目标等目标体系是否系统协调、衔接一致。

5被审计单位经营目标责任是否分解落实，有无保证经营目标实现的切实可行的措施和制度，内部经营责任单位的责、权、利的关系是否协调有效。

6被审计单位的业务程序是否同规定的经营目标相适应，是否能促进实现经营目标。

7被审计单位生产经营活动是否按规定的业务程序进行，业务程序是否合理、完善。

8被审计单位经营决策是否合理、正确、合法，有无经济违纪违法行为，有无造成国有资产重大损失的事件。

9被审计单位经营计划的完成情况，研究影响经营计划完成的原因，找出关键问题，提出促进计划完成的建议。

10被审计单位供应过程、生产过程和销售过程是有序进行，协调一致。

11被审计单位有效组织和合理利用各生产要素，针对存在的问题，提出合理配臵生产力要素的方案，促使被审计单位生产
任务的完成。

12被审计单位开发新技术、新产品、开拓新市场的开发活动是否经济、有效。

13评价被审计单位经营发展目标、事业发展规划、经济效益目标是否实现。

14评价被审计单位经营决策发展目标和事业发展决策有无失误，经营活动中有无失职渎职行为，有无造成资产重大损失的情况。

15评价任期被审计人经营责任的履行情况。

四是管理责任审计。

任期管理责任，是指被审计人在正确组织管理活动、提高管理效率等方面，对赋予其管理权的委托者承担的义务。

任期管理责任审计的主要内容包括：
1被审计单位是否建立健全对内部控制制度。

2被审计单位是否设臵必要的内部管理机构。

3被审计单位管理的基础工作是否扎实有效。

4被审计单位管理的组织机构是否协调、一致。

5被审计单位计划职能是否有效。

6被审计单位决策职能是否健全有效。

7被审计单位的领导职能是否有效。

8被审计单位的协调职能是否有效。

9被审计单位各个管理职能部门的工作是否有效，是否充分履行了各项管理职能。

10被审计单位的管理方法是否先进、科学。

11评价任期被审计人管理责任的履行情况，确定其直接责任和主管责任。

五是社会责任审计。

社会责任是指被审计单位所承担的对国家、对职工、社会的职责和义务，主要表现在吸收社会就业与保护环境、卫生等方面，为社会安定与保持环境的生态平衡等的责任和义务。

任期社会责任审计的主要内容包括：
1被审计单位是否通过生产经营活动为自身的发展提供必要的资金储备、人员储备和技术储备。

2被审计单位是否在积极发展生产，开拓市场的同时逐步改善职工福利待遇，提高职工工薪水平，加强职工技术培训，美化企业环境，增进职工与管理人员的相互信任，促进职工与企业目标的协调一致。

3被审计单位是否废水、废气、废渣处理，降低能源消耗，减少稀有资源的耗用进行了必要投资。

4评价任期被审计人履行社会责任的情况，确定其直接责任和主管责任。

六是财经法纪责任审计。

财经法纪责任审计的主要内容包括：
1被审计单位资产、负债、损益的是否合规合法。

2被审计单位经营活动是否合法，有无违反超范围经营的问题。

3被审计单位各种税费上缴情况，是否按照国家有关规定，正确处理国家、集体、企业和个人三者关系，有无违反规定私设“账外账”和“小金库”的问题。

4被审计单位有无偷漏、拖欠国家税款的行为，对增值税发票和其他发票的管理情况，有无倒卖增值税发票、虚开增值税发票的问题。

5被审计单位有无隐匿、截流、滥支乱用等违反财经纪律的问题。

6被审计单位在经营管理方面是否滥用职权，未经有关部门批准，擅自转让国家或集体财产，造成严重的损失浪费。

7被审计单位是否任期采取欺诈手段签定经济合同，买空卖空，牟取非法收入。

8任期被审计人遵纪守法情况，有无利用职权挪用企业资金借贷给他人，或以企业资产为其他债务人提供担保、或授意、暗示有关人员违反规定弄虚作假而损害投资者和企业利益等违法违纪行为。

9被审计单位有无为了逃避交纳各种税金，不惜篡改或伪造帐目，隐瞒收入，滥支成本费用等。

10被审计单位有无为了取得银行贷款或骗取客户信任，不惜人为调节利润，粉饰经营业绩，致使企业“虚盈实亏”、“少盈多报”。

11被审计单位是否违反有关规定，逃汇、套汇、骗汇。

12被审计单位是否违反海关规定，走私贩私，个人牟取暴利。

13被审计单位的工资收入是否符合规定，有无以权谋私、损公肥私、行贿受贿、欺上瞒下、弄虚作假、骗取经营成果或荣誉的问题。

二、经济责任审计评价
(一）经济责任审计评价指标设臵原则
为了更加客观公正地评价领导干部的工作业绩和经济责任，建立一套科学合理的审计评价指标体系是十分必要的。

经济责任审计评价指标的设臵应遵循和反映评价指标之间的内在联系和规律。

具体来说，在进行经济责任审计时应遵循以下原则：
1、相关性原则
相关性原则是指指标的设臵应与领导干部应履行的责任具有较强的关联性，可以反映出领导干部履行受托责任的实际情况。

对于不同性质，不同岗位应设臵不同的经济评价指标。

2、审计手段可实现的原则
经济责任审计是一种特设的审计，需要依靠审计部门并借助于一定的审计手段才能得以实施。

因此，评价指标必须是审计手段能够实现的。

不能实现的审计目标会带来审计风险，导致审计结果出现偏差或误导审计人员作出错误的判断，进而造成评价失误。

这将直接影响组被审计单位人事部门对干部的正确任用。

对于常规审计手段又无法实现的，而对评价结果有重大影响的个别
指标，可以考虑实施联合审计。

3、定量与定性相结原则
定量指标是指能够用数值表示的指标，包括绝对数与相对数。

如财净资产收益与净资产收益率、销售增长额与销售增长率等。

与之相反，定性指标是指不能够直接用数值表示的指标，如财政财务收支的合法合理性等。

审计人员在作出评价时，应以定量指标为主，但对于定性指标也要给予一定的权重，以避免使用过多的主观评价因素，进而造成审计结果的偏差。

4、横向与纵向相结合原则
横向指标是指内部条件和外部环境基本相同的同行业企业下的比较指标。

纵向指标是指被审计单位自己与自己相比较的指标，包括本期与前期、现任与前任、今年与去年的比较指标。

横向指标考核的是被审计单位在同一层次行政单位或企业中的发展水平，纵向指标考核的是内审计单位自身发展是否进步。

通常情况下，横向与纵向指标的变化方向应该是一致的。

但是，若变化不一致时，应以主要考虑横向指标。

(二）经济责任审计评价标准
经济责任审计评价的重点和难点是确定评价的标准，即评价的尺度问题。

经济责任审计评价标准是审计人员在经济责任审计中用来衡量、评价被审计单位经济活动真实性、合法性、效益性情况和被审计人经济责任的尺度。

它反映了评价主体对评价对象的要求。