对内部控制审计与财务报表审计整合的思考

对内部控制审计与财务报表审计整合的思考
郭万芳
(江苏东衡会计师事务所有限公司ꎬ江苏㊀扬州㊀２２５００９)
[摘㊀要]文章以内部控制审计与财务报表审计整合为研究对象ꎬ首先对内部审计与财务报表审计整合的作用进行了分析ꎬ随后简单介绍了内部控制审计与财务报表审计整合程序ꎬ最后提出了一些内部控制审计与财务报表审计整合建议ꎬ以供参考ꎮ
[关键词]内部控制审计ꎻ财务报表审计ꎻ整合
[ＤＯＩ]１０ １３９３９/ｊ ｃｎｋｉ ｚｇｓｃ ２０１９ ３５ １５１
㊀㊀当下随着一些大型企业纷纷曝出财务造假丑闻ꎬ一方面导致财务审计在公众眼中的形象大大受损ꎬ另一方面对财务审计发展也带来严重的影响ꎮ基于此ꎬ需要进一步加快企业内部控制审计与财务报表审计整合的步伐ꎬ加强对徇私舞弊的现象监管ꎬ有效提升财务报表可信度ꎬ促使企业财务审计作用价值得到充分的发挥ꎬ推动企业实现更好的发展ꎮ
１㊀内部审计与财务报表审计整合的作用分析
１ １㊀促进企业内部控制制度完善ꎬ推动企业实现可持续发展随着我国相关内部控制审计政策的出台实施ꎬ促使企业提高了对内部控制的重视程度ꎬ使得企业内部控制制度不断完善ꎬ企业内部资源分配也变得更加合理ꎮ通过将内部控制审计与财务报表审计结合在一起ꎬ增进了企业各部门联系的同时ꎬ又能够在企业各部门之间形成一种相互牵制关系ꎬ从而更加有助于推动企业业务经营发展ꎮ总体而言ꎬ正是内部控制审计与财务报表审计的整合ꎬ才有效推动了企业内部控制制度建设ꎬ这对于企业改革管理理念ꎬ推动企业实现可持续发展具有重要意义ꎮ
１ ２㊀扩大了注册会计师业务范围ꎬ提升了注册会计师执业能力
㊀㊀内部控制审计理念的提出ꎬ使得注册会计师业务范围得到了有效的扩展ꎬ同时也为注册会计师行业的发展带来了新的机遇ꎮ在未来审计行业发展中ꎬ内部控制审计与财务报表审计整合是必然的趋势ꎬ虽然当下国家并没有明确规定审计方式ꎬ但从相关统计数据来看ꎬ自２０１０年内部控制审计开始正式实施后ꎬ大多数上市公司在提供内部控制审计报告时ꎬ均会选择同一家事务所开展两种审计方式的整合审计ꎬ由此说明了整合审计的可行性与受欢迎程度ꎮ但同时也应认识到ꎬ虽然整合审计的发展为注册会计师行业带来了空前的机遇ꎬ同时对于会计师自身执业能力也提出了更高的要求ꎬ因此整合审计会成为推动会计师提升自身执业能力的强大动力ꎮ
１ ３㊀降低整体审计成本ꎬ促使整体审计效率提升
对于财务报表审计与内部控制审计而言ꎬ虽然两者在最终目标㊁审计性质等方面存在差异ꎬ但彼此之间也存在着一些共性联系ꎬ比如两种审计证据㊁成果可以互相利用ꎮ这同时也是促使两者整合的关键所在ꎬ能够有效降低整体审计成本ꎮ在内部控制审计与财务报表审计整合的形势下ꎬ可由同一家会计师事务所完成相应整合审计工作ꎬ更加便于事务所与企业的交流与沟通ꎬ可以有效减少不必要的资源浪费ꎬ节省更多时间ꎬ有效简化了审计过程ꎬ提升了整体审计效率ꎮ２㊀内部控制审计与财务报表审计整合程序简析第一ꎬ要做好整合审计工作计划ꎮ首先ꎬ需要确定审计项目小组成员ꎬ尽量确保小组内成员能够对内部控制审计与财务报表审计业务内容都比较熟悉ꎬ从而能够确保两项工作能够同时进行ꎮ其次ꎬ需要结合审计实际ꎬ适当调整两种审计工作重要性水平ꎬ虽然是整合审计ꎬ依然要做到主次分明ꎬ从而为后续风险评估奠定坚实基础ꎮ最后ꎬ结合不同审计工作特点与审计人员专业能力ꎬ有选择地开展相关审计工作ꎮ由于财务报表审计与内部控制审计具有一定的共性ꎬ因此可以直接互相利用相应审计证据或成果ꎬ以提升审计效果ꎮ
第二ꎬ要做好整合审计的实施ꎮ首先ꎬ需要严格执行风险评估程序ꎬ由会计师在充分了解企业内部控制环境运转情况后ꎬ判断内部控制是否按照规范进行ꎬ从而对企业财务风险进行评估ꎮ其次ꎬ进行内部控制测试ꎬ财务报表审计中ꎬ这种测试可以结合企业实际ꎬ有选择地进行ꎮ而在内部控制审计中ꎬ这种测试属于一种核心工作内容ꎬ需要严格按照规范程序落实执行ꎮ最后ꎬ进行舞弊风险分析ꎬ需要会计师结合实际风险评估程序ꎬ从关键环节入手ꎬ来分析可能面临的舞弊风险ꎬ并采取针对性措施进行识别ꎬ一旦存在舞弊行为ꎬ可通过审计工作进行处理修正ꎮ
第三ꎬ要做好内部控制缺陷评价ꎮ如果是因为企业内部控制不够完善ꎬ会计师在实际进行审计核查时将很难发现徇私舞弊问题ꎮ因此在正式审计前ꎬ会计师还需要评估企业内部控制缺陷ꎬ从而提前做好准备ꎬ保证审计真实可靠性ꎮ首先ꎬ在评估企业内部控制缺陷时ꎬ需要额外考虑补偿性控制ꎮ其次ꎬ由会计师运用自己的专业能力ꎬ将企业内部控制缺陷准确描述出来ꎮ最后ꎬ由于真实发生的财务报表造假或错误是致使企业内部缺陷的一大因素ꎮ
第四ꎬ进行整合审计结果提交ꎮ首先ꎬ是根据内部控制审计与财务报表审计ꎬ应分别提出相应的审计意见ꎬ在意见提出过程中ꎬ应对相关审计报告依据进行整合后ꎬ针对发现的内部控制缺陷ꎬ做好分类报告评估ꎬ并提出针对性审计意见ꎮ然后ꎬ出具审计报告ꎬ虽然在实际审计过程中进行了整合审计ꎬ但两者在结果与内容上存在一定的差异性ꎬ因此在出具报告时ꎬ仍需要加以区分ꎬ分别完成审计报告出具ꎮ最
郭万芳:对内部控制审计与财务报表审计整合的思考财税审计
２０１９
１２
后ꎬ两份审计报告的日期应比管理层签署日期要晚ꎬ且两份会计师报告签署日期应相同ꎮ
３㊀内部控制审计与财务报表审计整合建议
３ １㊀充分发挥注册会计师作用
注册会计师作为内部控制与财务报表整合审计主体ꎬ需要充分发挥自身业务能力作用ꎬ根据整合审计程序做好审计分析ꎮ具体来说ꎬ首先ꎬ应确保财务报表与内部控制相关数据的真实性ꎬ严格审计会计披露的内容ꎮ同时针对关联方中层提供的数据做好审计ꎬ确保审计结果的准确性ꎮ其次ꎬ在审计中需要掌握一定的审计技巧ꎬ比如针对中层提供的会计底稿需要严加核查ꎻ针对公司投资账目资料ꎬ需要认真完成核对ꎻ针对投资信息为依据ꎬ按图索骥ꎬ查找股权人姓名ꎬ完成信息核对ꎮ最后ꎬ在实际进行整合设计中ꎬ需要加强对会计行为的合规性审计ꎬ在实际审计时ꎬ需要严格按照国家规范标准ꎬ做好关联方与交易的会计行为合规性判断ꎬ在审计关联方交易真实性合规性时ꎬ应做好相应凭证收集ꎬ保障审计质量ꎬ降低审计风险ꎮ
３ ２㊀引入舞弊导向审计模式
相较于传统的风险导向审计模式ꎬ舞弊导向审计重点关注的是管理层是否存在舞弊ꎬ通过采取倒查的方式完成审计ꎮ这种审计模式更加先进ꎬ也更加高效ꎮ在实际执行该审计模式时ꎬ需要注册会计师提前对被审计单位进行全面的了解ꎬ确定存在的舞弊风险点ꎬ了解被审计单位经营方式㊁管理层盈利期望㊁内部控制等ꎬ上述内容均会对管理层舞弊风险程度带来直接的影响ꎬ例如若管理层有着较高的盈利期望ꎬ一定程度上则表明潜在舞弊行为意愿也会更强烈ꎮ在此基础之上ꎬ会计师可以正式开展舞弊风险点查找工作ꎬ通过依靠自身专业能力进行综合分析ꎬ对舞弊风险情况加以了解ꎬ以风险程度高低为依据ꎬ合理分配审计资源ꎬ确保舞弊风险得以全面查明ꎮ除此之外ꎬ注册会计师也可以按照被审计单位经营实际情况ꎬ展开个性化审计设计ꎬ提升审计针对性ꎬ如有必要ꎬ还可以通过与相关舞弊嫌疑人或其主管领导部门沟通方式ꎬ以保证审计结果的客观性和准确性ꎮ
３ ３㊀健全企业风险监控体系
首先ꎬ应建立企业内部审计风险监控指标体系ꎬ通过实时监控企业敏感财务指标的变化ꎬ来对企业的经营状况进行合理判断ꎬ更好把握企业内部审计风险状况ꎮ在进行监控指标选择时ꎬ应确保选取的指标可以反映资产管理水平及盈利能力ꎮ比如产权比率指标指的是公司负债与所有者权益的比率ꎬ能够直观地反映出企业资产结构是否合理ꎻ又如股权资本占有比例ꎬ从中可以反映出企业对待风险的态度ꎬ若企业债务资本比例比较高ꎬ总资产报酬率比负债资金成本低ꎬ说明企业偿债能力较弱ꎬ背负着较高财务风险ꎻ反之ꎬ则说明企业财务风险较低ꎮ其次ꎬ为确保内部控制审计与财务审计更好地整合ꎬ还应制定符合规定的企业管理办法ꎬ使监控体系在执行过程中有一个明确的参考依据ꎬ在制定风险管理规范和管理办法时ꎬ应保证面向企业所有工作人员ꎬ保障风险管理工作得以顺利开展ꎮ４㊀总结
综上所述ꎬ针对企业的审计ꎬ通过将财务报表审计与内部控制审计结合在一起ꎬ不仅有助于企业内部控制制度建设更加完善ꎬ同时也节省了大量的审计成本ꎬ提升了审计效果ꎬ防止出现徇私舞弊现象存在ꎬ推动企业实现更好的发展ꎮ
参考文献:
[１]戴红 对整合内部控制审计与财务报表审计的若干思考[Ｊ].知识经济ꎬ２０１８(４):２５
[２]陈弦 我国财务报表审计与内部控制审计的整合研究[Ｊ].辽宁经济ꎬ２０１７(５):７０－７１
[３]苏晓红 内部控制审计对财务报表审计意见的影响及完善措施[Ｊ].中国市场ꎬ２０１７(３１).
中国市场㊀２０１９年第３５期(总第１０２６期)
财税审计
２０１９ １２。