审计风险与防范论文：经济责任审计的质量控制与风险防范

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经济责任审计的质量控制与风险防范
上海交通投资集团公司　王新江
经济责任审计是党中央、国务院赋予审计机关的一项重要职责，是通过对领导干部任职期间所负责的财政、财务收支及相关经济活动的真实性、合法性和有效性进行审计，借以评价领导人执行国家财经法规，履行经济职责和廉洁勤政状况，为组织人事部门考核任用领导干部提供依据，是一种较高层次的经济监督手段。

审计评价是否客观公正，关系到领导干部任期经济责任和工作业绩是否真实、准确，并直接影响着这些干部的荣辱升降等问题，而且也关系到审计工作是否落到实处。

所以，对经济责任审计的质量控制和风险防范应引起我们的高度重视。

经济责任审计涉及的内容很广，这就要求审计人员既要懂得行政财务，又要懂得企业财务、投资基建的财务，不仅要具备查账技能，还应具备宏观经济管理知识、政策法规及审计、会计专业知识、口头及书面表达能力、综合分析能力等，如果审计人员的业务素质不够全面，就会严重制约和影响审计工作的质量。

审计主要是通过会计资料及相关资料来发现和查证问题，而有些违法违纪问题不一定就在会计资料中明显反映，通过一般的审计程序难以深入查证，必须由有关执法执纪部门运用特殊手段进行审计，才能查清，如受贿索贿、收受回扣等问题。

另外，由于审计方案设计不当，审前准备不充分，缺乏对被审计单位的了解等，都可能造成审计评价失真。

如何界定原任责任和现任责任，主管
责任和直接责任，个人责任和集体责任等。

一方面虽然行政主要领导主持行政方面工作，只要其本人无违纪违规行为，即使任期内单位财务管理方面存在严重问题，也无从界定其应承担的责任。

另一方面，被审计单位违反财经纪律，在某些环节上既有离任者的个人行为，又有领导班子的集体行为时，往往相互推卸责任，很难界定个人所起的作用大小，致使责任难以区分。

另外，由于决策失误，管理不当，造成重大的经济损失，应追究何种行政责任也无明确金额标准界定。

中共中央办公厅、国务院办公厅印发的《暂行规定》要求：领导干部任期届满或者任期内办理调任、转任、轮岗、免职、辞职、退休等事项前，应当接受任期经济责任审计。

中央五部委“通知”要求“未经审计，不得办理离任手续。

”可现实中，组织人事工作往往衔接不上，“先离后审”、“先任后审”现象普遍存在，这与《暂行规定》“充分发挥审计监督在加强干部考核和管理中的重要作用”要求相违背，给审计工作带来影响。

如果离任不审，形成的损失就会职责不清，无法追究；如果先离后审，就会对离任领导缺乏约束力，使审计流于形式。

评价经济责任和廉洁自律表现，必须以真实的会计指标为依据。

经济责任审计更注重量化指标，审计评价在很多情况下是靠数据说话的，所以虚假会计信息对审计结果的影响是不言而喻的。

会计资料的可信度差，直接影响审计评价的客观性，甚至造成判断上的错误。

所以审计人员稍有疏忽，就会对应审项目主要事实说不清，重大问题发现不了，特别是对被审计单位财政财务收支不实，资产、负债、损
一、经济责任审计风险的成因及表现１、经济责任审计风险形成的主观原因（１）审计人员的综合素质
（２）审计手段和审计程序的局限性２、经济责任审计风险形成的客观原因（１）统一评价体系
（２）人事任命和审计工作的衔接（３）被审计单位的虚假会计信息ＮＥＩＢＵＳＨＥＮＪＩ
内部审计
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益不实揭露不了，反映不出事物本来的面
目，出具了不真实的审计结论。

１、提高审计人员的综合素质。

审计
人员的政治思想、业务技术水平等综合素
质的提高是提高审计质量的总体要求。

首
先审计人员既要懂得行政财务，又要懂得
企业财务、投资基建的财务，不仅要具备
查账技能，还应具备宏观经济管理知识、
政策法规及审计、会计专业知识、口头及
书面表达能力、综合分析能力等。

还有参与审计的人员应严守审计纪
律，恪守审计职业道德，做到依法审计，
客观公正，实事求是，保持严谨、稳健、
负责的职业态度。

在与被审计人员或被审
计单位有利害关系时，有关审计人员应当
主动回避。

２、精心部署，做好审前工作。

安排
审计准备工作，要做到科学、合理，全面
考虑，不能带有随意性；审计方案的内容
要周全、详细，分工要明确、合理；让
审计人员全面了解审计目的、内容和相应
的法律法规以及被审计单位的基本情况。

３、选择正确的审计方法，严格审计
程序。

严格按照有关经济责任审计的实施
办法所指定的内容进行审计取证工作。

除
发现有重大的违规违纪问题需采取详查法
外，对任期时间跨度大，经济活动繁杂的
单位，要选择科学合理的审计方法，如用
抽样法进行取证。

视听证据和言辞证据也
应重视。

所有的证据都应按规定的程序采
取，以具有一定的法律效力。

４、筛选合理相关的审计证据。

审计
证据应紧扣被审计人经济责任和经营管理
业绩，作为反映事实的第一手材料，要避
免被无关事件的干扰，保证审计证据的客
观性、相关性、充分性和合法性。

在审计
结束，出具审计报告时，对已经收集到的
证据，应紧紧围绕经济责任和经营管理业
组进行分析，归纳总结，客观真实地反映
审计情况。

审计报告中所列的每一事实都
应有相应的证据和依据做支撑，所表述的
内容非专业人员也应该一看就懂。

审计报
告着重回答的是“是什么”，没有调查清
楚或者似是而非的事项不应列入。

５、审计报告要严谨。

经济责任评价
意见是经济责任审计的核心。

当审计报告
清楚地表明“是什么”的时候，合乎逻辑
的评价也就顺理成章了。

审计评价既是具
体审计项目质量的集中体现，又是对审计
工作质量的检阅，着重评价人的因素对于
相关经济活动的影响，不但事关被审计人
的利益，而且关系到部门利益和党的干部
政策。

因此，应本着慎重、负责的态度对
被审计人任职期间范围履行职责的情况做
出实事求是、客观公正的评价。

评价时，
应依照审计规范评价准则和经济责任审计
实施办法规定的评价内容做出评价建议，
提出审计意见。

切忌对审计过程中未涉及
的事项，对证据不足、评价依据或标准不
明确的事项进行评价。

１、坚持“不经审计，不能任命”原
则。

经济责任审计的主要目的是为党政领
导提拔使用干部提供依据，所以“不经审
计，不能任命”应成为经济责任审计的一
个重要原则。

在实践中，可按“先审计、
后离任”或“离任一审计一任命”“三步
走”程序实施，只有这样，才能保证审计
结果能否很好地利用定位在“不经审计、
不能任命”的关口，这也是经济责任审计
成果转化的一个重要标志。

２、实行双向承诺。

审计机关审计的
资料必须是真实、完整、可靠、安全的，
因此，要求被审计单位及其负责人对所提
供的会计资料作出书面承诺，尤其是在对
国有企业及国有控制企业领导人员经济责
任审计时，被审计单位报提供的呆坏帐，
资产盘亏盘盈，报废损失，帐外费用，损
益等重要的财务资料必须真实合法。

同
时，审计组长也应向审计机关作出书面承
诺，对所提供审计报告负责的质量。

实行
双向承诺制度，可以明确双方的法律责
任，降低审计风险，谁违反承诺，就由谁
承担相应的法律责任。

二、提高审计质量，防范审计风险
（一）主观方面
（二）客观方面
ＮＥＩＢＵＳＨＥＮＪＩ
内部审计。