银会教案 第三章

第三章存贷款业务的核算
一．教学目的要求：
明确商业银行存贷款业务核算的意义、基本要求；存贷款的分类；掌握单位存款、储蓄存款以及贷款核算的基本知识和方法。

二．教学重点、难点：
贷款核算的方法；单位活期存款利息的计算；定期储蓄存款利息的计算。

三．教学时间： 8 节
第一节概述
一．存贷款业务的意义
（一）存款业务的意义
1．吸收存款是银行信贷资金的最主要来源渠道，是贷款业务的前提和根本保证。

2．提高社会资金利用率，实现资金由低效
益向高效益的转化。

3．它是银行办理转账结算的前提，有利于贯彻国家金融政策，加强现金管理。

4．有利于调节货币流通，稳定通货。

（二）贷款业务的意义 P1
1．满足生产、流通的资金需要，又增加银行收益。

2．通过调节贷款的投向和规模，可调节经济结构。

3．通过信贷监督，促进企业改善经营管理，节约使用资金。

二．存贷款业务核算的基本要求
（一）切实维护存款单位和个人的合法权益。

（二）正确使用账户，加强柜面监督，维护国家金融秩序。

（三）准确及时地进行核算，提高企业经济效益，提高金融服务质量。

（四）充分发挥商业银行的反映和监督职能，正确及时地为国家、为社会提供金融信息。

三．存贷款业务的种类
（一）存款业务的种类
1．按存款资金性质分：财政性存款和一般性存款；
2．按存款对象不同分：对公存款和个人（储蓄）存款；
3．按存款期限长短分：活期存款和定期存款；
4．按存款币种不同分：本币（人民币）存款和外币存款。

（二）贷款业务的种类
1．按贷款期限不同分：短期贷款；中长期贷款；
2．按发放的基础不同分：信用贷款；担保贷款；票据贴现；
3．按银行承担责任的不同分：自营贷款；委托贷款；特定贷款； 4．按贷款的风险程度分：正常贷款；关注贷款；次级贷款；P2
可疑贷款；损失贷款；
5．按贷款对象不同分：个人贷款；公司贷款；
6．按贷款用途分：如：个人：住房贷款、购车贷款、助学贷款；
公司：流动资金贷款；项目贷款；房地产开发贷款等。

第二节存款业务的核算
一．对公存款业务
（一）存款账户的开立与管理
1．基本存款账户概念；开户条件；开户限制；
2．一般存款账户开户条件；使用范围及限制规定；
3．临时存款账户
4．专用存款账户
（二）．单位存款业务的核算
使用科目：活期存款；机关团体存款；定期存款等。

1．收到某单位交存现金2,000元：
借：现金 2,000
贷：活期存款-某行业-某单位 2,000
（或机关团体存款）
2．付某单位支取现金6,000元：
借：活期存款-某行业-某单位 6,000
贷：现金 6，000 P3
3．某开户单位转账付款4,500元：
借：活期存款—某行业—某单位 4,500
贷：活期存款—某行业—某单位 4,500
（或同城票据清算）（收款单位在其他行处开户）
4．付某企业转账上交地方附加8,500元：
借：活期存款—某行业—某企业 8,500
贷：财政预算外存款 8,500
5．单位活期存款8,000转为定期存款：
借：活期存款—某行业—某企业 8,000
贷：定期存款—某企业 8,000
6．单位定期存款本息转入活期存款户：
借：定期存款—某企业（某单位） 8,000
借：利息支出—存款利息支出 450
贷：活期存款—某行业—某企业（单位） 8,450
（三）单位活期存款利息计算
1．除财政性存款、辅助账户存款及临时存款一般不计息外，对企业、单位的其他各项存款，均应按规定计息。

2．计息公式：利息=本金×时期×利率
3．单位活期存款存期按实际天数算。

4．结息日：每季末月的20日（若销户，算至销户前一天） P4
5．积数法计息
原理：将一定时期的存款通过计算日积数，化作一天的存款数额，然后乘以日利率，求得利息。

方法：利用计息余额表计算积数计息；
在分户账（乙种账格式）上计算积数计息。

6．利息转入存款户：
借：利息支出—存款利息支出
贷：活期存款-某行业-某企业（单位）
二．个人（储蓄）存款的核算
（一）储蓄存款的种类
活期储蓄存款（概念；适用范围）
定活两便储蓄存款（概念；适用范围）
定期储蓄存款（概念；适用范围）
（含：整存整取，零存整取，存本取息，整存零取等。

）
（二）储蓄原则：
存款自愿，取款自由，存款有息，为储户保密。

（要求：加强宣传，提高服务质量，严格操作规程）
（三）活期储蓄存款的核算
1．开户：手续；核算；
2．续存：手续；核算； P5
3．支取：手续；核算；
4．销户：手续；核算；
（1）借：活期储蓄存款—某人
贷：现金
（2）借：利息支出—存款利息支出
贷：应交税金—应交代扣利息税（代扣部分）
贷：现金（实付额）
5．活期储蓄存款利息计算（每月按30日，全年按360日算，每季末月20日结息。

元位以下不计息。

）
举例：练习活期储蓄存款利息的计算。

资料：刘某于2007年10月5日开立活期储蓄存折户，存入800元；10月13日支取200元；10月29日又存入350元；12月27日支取剩余存款并销户。

销户时可得本息（扣税后）多少元（设活期储蓄利率从2007年12月21日起由0.99 ‰降到0.80 ‰）解：（1）分段计算至12月20日的日积数：
800×8+600×16+950×52=65,400
（2）12月20日结息：
65,400×0.99‰÷30×（1-5%）= 2.05（元）
（3）至12月27日可得利息：
2.05+952×6×0.80‰÷30×（1-5%）= 2.19（元） P6
（4）至12月27日可得本息： 950 + 2.19 = 952.19（元）
答：销户时刘某可得本息952.19元。

注：若按积数累计法计算，至12月20日的日积数为：
800×76-200×68+350×52=65,400
（四）定期储蓄存款的核算（以整存整取定期储蓄为例）
有关规定：50元起存，多存不限；约定存期（分三个月、六个月、一年、二年、三年、五年共六个档次），本金一次存入，到期支取本息，（可约定自动转存，按原存期；可提前支取，但部分提前支取只限一次。

）
1．开户：（1）手续：（2）核算：
借：现金
贷：定期储蓄存款—某人
2．支取：（1）手续：（2）核算：
借：定期储蓄存款—某人（本金部分）
贷：现金（本金部分）
借：利息支出—存款利息支出
贷：应交税金—应交代扣利息税（代扣部分）
贷：现金（实付额）
3．整存整取定期储蓄存款利息的计算：
计息规定：
（1）原定存期内的利息，按存入日利率计付，存期内遇 P7
利率调整，不分段计息。

（2）提前支取的部分，按支取日的活期利率计息。

（3）逾期支取的，超期部分按支取日的活期利率计息。

（4）自动转存的，转存时按到期本息作为新的本金，原存期多长，则转存该存期；转存后再到期，按转存时相应利率计息；
转存后提前支取，按支取日的活期利率计息。

小结：计算利息时请注意：
A．计息天数别算错，每月按30天计，算头不算尾；
B．按有关规定正确选用利率；
C．认真计算，计量单位别忘掉。

4．零存整取定期储蓄存款利息的计算（月积数法）：
根据零存整取分户账余额，按月计算月积数，到期支取时，用累计月积数乘以月利率，即到期利息（含税）。

举例：每月存入200元，定期三年，设月利率1.8‰，求到期利息。

解：（200+7,200）÷ 2×36×1.8‰ = 239.76（元）
答：到期利息为239.76元。

5．存单、存折挂失的手续
6．“柜员制”的概念
就是一人临柜，兼办出纳收付款与会计登记账折等工作，P8
存取款业务在一处即可办完的一种储蓄业务劳动组织形式。

第三节贷款业务的核算
一．逐笔核贷贷款的核算（以信用贷款、担保贷款为例）概念；使用范围；贷款业务流程及手续；
1．发放：
（1）手续：（2）核算：
发贷，转入存款户：
借：短期贷款-×行业-×单位
（中长期贷款-×类-×单位）
贷：活期存款—×行业—×单位
（对个人）放贷：
借：个人贷款-×类-×人
贷：现金（或收款人存款户）
2．收回：
（1）手续：（2）核算：转账收回：
借：活期存款—×行业—×单位
贷：短期贷款-×行业-×单位
（中长期贷款-×类-×单位）
贷：利息收入（利随本清的） P9
收个人还贷：
借：现金(或活期储蓄存款—×人)
贷：个人贷款-×类-×人
3．贷款展期及逾期贷款等：
逾期贷款：是指发放的贷款到期（含展期后），借款单位无正当理由而未归还的贷款。

（1）转入逾期：
借：逾期贷款-×单位
贷：短期贷款-×行业-×单位
（中长期贷款-×类-×单位）
（2）转入呆滞：
借：呆滞贷款-×单位
贷：逾期贷款-×单位
4．贷款利息的处理：
（1）定期（按季）计息，从存款户扣收：
借：活期存款—×行业—×单位
贷：利息收入-贷款利息收入
（2）借款单位存款户余额不足支付部分：
借：应收利息--×单位
贷：利息收入-贷款利息收入 P10
（3）扣收应收利息：
借：活期存款—×行业—×单位
贷：应收利息-×单位（或×人）
（4）逾期贷款利息的计算：
5．贷款呆账准备金及坏账准备金的处理：
（1）贷款呆账准备金的概念：
是为保证贷款资金的完整性，抵御贷款风险而提取的用以
补偿贷款呆账损失的准备金。

（2）提取：按年末贷款（不含抵押贷款和委托贷款）余额的1℅差额提取，计提时列入成本。

借：提取准备—贷款呆账准备支出
贷：贷款呆账准备金
（冲减则作相反分录）
（3）呆账贷款的核销条件：
a.借款人和担保人依法宣告破产，经法定清偿后，仍不能还清
的贷款；
b.借款人死亡，依法宣告失踪或死亡，以其财产或遗产清偿后，
仍未能还清的贷款；
c.借款人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大且不能获
得保险补偿，确实无力偿还的部分或全部放款，或 P11
以保险赔偿清偿后仍不能还清的贷款；
d.经国务院专案批准核销的逾期贷款。

核销时作：
借：贷款呆账准备金
贷：呆账贷款-×企业、单位（或×人）
已核销又收回的：
借：呆账贷款--×企业、单位（或×人）
贷：贷款呆账准备金
借：活期存款-×行业—×企业（单位）
贷：呆账贷款--×企业（单位）
（4）坏账准备金的概念：
是为保证贷款收益的实现而按规定提取的、用以核销无法收回的应收利息造成的坏账损失的准备金。

（5）提取：按年末应收利息余额的千分之三差额提取。

提取时：借：提取准备—坏账准备支出
贷：坏账准备金
（冲减则作相反分录）
（6）核销：（核销条件与呆账贷款核销条件同）。

借：坏账准备金
贷：应收利息--×企业（单位） P12
已核销又收回的：
借：应收利息-×企业、单位（或×人）
贷：坏账准备金
借：活期存款-×行业-×企业（单位）
贷：应收利息--×企业（单位）
6．短期贷款核算示意图讲解
二．抵押贷款的核算
抵押贷款：是借款人以有价证券或其他财产作抵押品，向金融机构申请，由金融机构按抵押品价值的一定比例计算发放的贷款。

（它本息收回保证性强，风险小，有利于防止贷款沉淀。

） 1．申请和审查：（申请书的内容，抵押品的条件；）
2．合同的签订及抵押品保管：
3．抵押贷款的发放：（手续，贷款抵押品登记簿的使用；）
4．抵押贷款的收回
5．到期收不回来，处理抵押品（变卖价款扣除有关费用后的净
收入抵贷款本息）
借：现金或××存款（净收入）
借：贷款呆账准备金（或坏账准备金）（净收入不足抵补部分）贷：逾期贷款---×企业（单位）
（先抵本，再抵息，多余部分可退还借款单位） P13
三．定期存单质押贷款的核算（与抵押贷款核算相似）
第四节票据承兑与贴现的核算
一．票据承兑与贴现的概念
二．票据贴现与贷款业务的异同（P73）
三. 对贴现申请人资格的审查和对汇票、贴现凭证的审查
四．汇票贴现的处理
（一）收款人开户行受理汇票贴现
1．手续： 2．核算：先计算贴现利息和实付金额：贴现利息 = 汇票金额×贴现天数×日贴现率
实付贴现金额 = 汇票金额 - 贴现利息
会计分录：
借：贴现—×单位（汇票面额）
贷：活期存款-×行业-×单位（实付额）
贷：利息收入--贴现利息收入（贴现息）
（二）汇票到期收回贴现票款
P14。