税收行业模型的建立

建立行业模型加强税源监控
推进税源管理再上新台阶
近年来，浙江省国税系统按照科学化、专业化、精细化管理的要求，通
过典型调查，掌握行业税收与经济规律，利用相同产品在一定时期内相对稳定的投入产出关系和企业的基本能源消耗、原材料成本、人力成本、费用等数据，搭建行业或产品的税源监控模型（以下简称行业建模），据以计算企
业的销售、存货以及其它涉税信息；在此基础上，开发应用行业税源动态分析监控系统，使税源控管更具针对性，较好地解决了不同企业间的税收公平问题，在强化税源管理、降低涉税风险、实现税收公平等方面发挥了重要作用。

一、行业建模工作开展情况
（一）行业模型建立
1．行业模型的基本内容。

主要包括行业背景（行业基本情况、行业生
产工艺流程、行业税收管理现状、行业模型监控选用的方法等）、数据采集
表和采集周期、指标参数、模型设置（模型名称、模型公式、数据来源、模
型解释）、模型应用（疑点确定）。

2．模型监控的基本原理。

模型监控主要是通过开展行业典型调查，掌
握行业生产经营规律，测算出各类指标的相关性，以实物流为主线，利用行业评估模型估算企业税基，根据估算税额和企业实际申报缴纳税额的差值及
差异率来筛选疑点对象。

这种方法较多地采用了企业的物耗、能耗等相对客观的生产经营数据，使税收管理从传统的查账管理向估算企业生产能力转
变，使税源监控更加科学、准确，也更具针对性。

3．行业模型监控的一般程序。

行业模型监控以行业管理为前提，通过“细分行业－开展行业调查－建立行业模型－分析评估－反馈总结－事后
跟踪”的工作程序，实现对行业税源的有效监控。

（1）细分行业。

在国家统计局颁布的《国民经济行业分类与代码》确
定的国民经济98个大类、915个小行业基础上，结合浙江区域经济实际情况，再作行业细分和重组，形成了服装、纺织印染、皮鞋、黄酒、纸业等一
些特色行业，实施分类管理，确定建模对象。

（2）开展行业调查。

开展行业调查、建立行业数据模型是行业税源监
控的关键。

重点分两阶段：第一阶段是抽样调查，在已确定的特色行业中选取若干样本（一般选择生产规模中等、纳税信用好的企业），通过下户调查
或走访行业协会，收集行业相关信息，如产品种类、工艺流程、成本构成、
物耗及能耗使用情况、生产和销售规律等。

第二阶段，根据抽样调查结果，
开展全行业调查，以摸清行业规律，修正行业分类，初步确定行业监控指标。

（3）建立行业模型。

利用行业调查资料，从中找出直接影响企业产出
水平、在企业生产经营中客观依存度较大、企业主观较难改变的因素，经过测算分析，确定能体现行业标准、用以测算企业生产能力或税基的指标参数，如投入产出比、废品产出率、单位产品原材料耗比率、单位产品能耗比率等，然后根据这些指标参数设置模型公式，建立模型。

建模基本方法主要有投入产出（物耗）法、能耗法、设备生产能力法、工资法、成本结构分析法、以
产测耗法等6种方法。

（4）分析评估。

利用行业税源动态分析监控系统，设置行业评估模型，在日常税源管理中，通过计算机比对和人工初步分析产生纳税申报疑点企
业，提交相应税源管理部门。

税源管理部门下发工作任务单，将纳疑点企业交由税收管理员进行辅导评估。

（5）反馈总结。

税收管理员将已建立的行业模型运用到具体企业的纳
税评估实践中，以验证模型的科学性、有效性、实用性；同时以总结的形式
反馈工作结果，包括工作成果反映、修正行业模型以及加强行业税收管理建
议等。

（6）事后跟踪。

为巩固前几个阶段的工作成果，事后不定期地进行跟踪、检测，对反弹的纳税人发布预警信息。

（二）行业模型介绍
目前所建模型多是投入产出模型，核心是根据行业（产品）的生产工艺流程和投入产出规律，运用己在典型调查中掌握的投入要素和相关投入产出比，测算产品的产出数量，并结合库存变化，计算出销售数量、销售收入及
应纳税额，进而对该纳税人实际纳税额进行比较，评估其是否足额纳税。

1．投入产出模型公式。

主要包括三个公式：①测算理论产量=投入要素数量÷投入产出；②测算销售收入=（期初库存产品数量+测算理论产量-期末库存产品数量）×测算期产品销售单价；③估算纳税差额=测算销售收入×适用税率-扣除项目-纳税人实际纳税额。

在实际工作中，为简化计算，基层单位往往利用测算理论产量与纳税人
申报产量的差额或者测算销售收入与纳税人申报销售收入的差额作为纳税
问题值，以此产生评估对象开展评估工作。

2．投入产出模型的几个关键要素。

（1）投入产出比。

公式①中的投入产出比是指产品生产过程中投入数
量与产出数量之间的比率关系，体现了一个行业产品的生产经营规律，对模型分析的结果是否准确起着决定性作用，是模型的核心。

投入产出比可以通过三种方式获取：一是国家标准；二是行业标准或行业惯例；三是行业典型调查。

前两种形式获取的投入产出比客观、真实，具
有很强的说服力，容易被纳税人接受，可以在较长时期内保持稳定，但获取范围有限，不能大面积使用。

因此更多地运用行业典型调查，通过数理统计方法，确定行业和企业认同度高的投入产出比，如涤纶短纤行业，每生产一吨短纤的耗电量约为500度左右，每生产一吨泡料的耗电量约为300度左右；而黄酒行业的出酒率对控制黄酒产量非常有效，一般来讲，1斤糯米出产2斤黄酒，1斤粳米出产斤黄酒。

（2）投入要素。

不同行业生产经营规律不同，投入产出比也有很大差
别，但在投入要素上，无非包括以下几种：一是生产设备或生产线；二是原
材料、辅料、包装物等；三是水、电、煤、气、油等能源；四是人工工资。

因此，可根据投入要素的不同，运用不同的投入产出模型，测算纳税人的产品产量。

同时，也可以根据核实的产品产量和投入产出比，反推企业的投入要素数量是否真实，以此推断纳税人是否存在虚进材料多抵进项、虚列材料成本、人工工资成本等问题。

为了规范采集投入要素，省局统一制作了材料领用存变动表、能耗变动情况表、工资耗用情况报告表、产成品（库存商品）变动情况表、产品成本
费用明细表、机器设备及运行情况报告表、销售收入明细表、其他补充申报表等８张数据采集表单，表单内容可视行业和建模所需投入要素自由进行组合，数据则通过全省统一的网上申报平台采集。

（3）产品销售单价。

投入产出模型表现为实物模型或货币模型。

实物
模型可在评估实施人员现场验证时使用。

采用货币模型时，需注意产品销售单价对模型结果的影响。

目前，主要是根据纳税人上报的各类产品的销售收
入和销售数量确定加权平均单价。

同时，要求评估人员注重同行业（同产品）、同规模纳税人的产品销售单价的比较分析，在案头分析和实地核查时，核对企业产品销售单价的变动情况及原因。

（三）行业税源动态分析监控系统
为深化行业建模工作，省局专门开发了一个通用、灵活的工具性软件。

该软件内嵌于已在全省国税系统应用多年的税收征管辅助系统中，融分析、
监控、评估为一体，充分利用现有征管信息，补充行业申报数据，运用技术
手段整合和增值利用，实现行业税源的动态管理。

系统具体划分为模型设置、
数据采集、模型分析、监控评估等4个功能模块，并具有通用灵活、功能全面、操作简便三个特点。

二、行业建模取得的主要成效
一是实现了堵漏增收。

据统计，2007年，全省纳入模型监控的行业增
加应税销售收入亿元，直接增加税收亿元，综合税负率提高了个百分点。

2008年模型监控行业综合税负率比2007年再提高个百分点，直接增加各项税收
亿元。

同时，各地针对在模型监控过程中发现的管理薄弱环节，制定行业税收管理办法，提高税源管理水平。

二是做到了减负增效。

通过行业建模，初步解决了多个评估软件并存、
各税种重复评估的问题，有效整合了管理资源，建立起税源管理联动机制，
切实做到对同一纳税人在一个纳税年度内原则上只安排1次纳税评估、涉外税务审计、日常检查或税务稽查。

同时，地区之间、部门之间行业模型信息
可以共享，节约了建模成本，实现了管理效益最大化。

三是降低了执法风险。

行业模型以纳税人申报的生产经营数据为基础，
辅以日常管理和检查中收集的信息，再加上第三方数据验证，可区分纳税人的不同状况，有针对性地对纳税人实施分类管理，规范纳税人申报行为和账簿设置、财务核算，降低执法风险。

四是提高了干部素质。

在行业建模过程中，通过与行业协会、纳税人的深入接触，税务干部不仅熟悉了企业财务制度规定，而且还掌握了企业的生产经营知识，培养了一批行业管理水平较高的专家型、混合型、复合型人才。

三、存在问题及下一步完善措施
（一）存在的主要问题。

一是模型监控本身有一定的局限性。

受建模方法和人员素质的限制，一些产品种类众多，生产工艺各不相同的行业和跨行
业经营的企业很难用上述投入产出方法简单建模，商业、所得税的建模也有一定的难度。

模型的应用和监控范围还不宽，有些单位主观上不容易接受其他单位搭建的模型，也有建模单位所建模型区域性太强，其他单位不能直接照搬使用。

二是数据质量不高影响了模型的推广应用。

由于企业不愿意提供相对准确的原始数据，行业调查难度加大，建立高质量数据模型难度较大；
部分企业财务核算不健全，未建立材料、产成品明细账，数据采集填报存在一定困难；企业生产经营数据申报的及时性、准确性不高；第三方数据应用不够。

三是管理员素质参差不齐，使模型监控质量受到较大影响。

同时，管
理员工作精力受日常基础性管理工作牵制较大，导致一些监控工作未能真正落实到位。

（二）下一步完善措施。

一是扩大行业模型监控范围。

全面运用已建成
的纺织、印染、服装、皮鞋等103个行业模型，将符合条件的纳税人全部纳入行业税源动态分析监控系统中已有模型的监控范围。

加强企业所得税行业建模，做好房地产、金融、保险等行业的建模工作。

二是将行业建模工作列
入2009年工作目标考核。

要求到2009年底，各地纳入模型监控的工业企业一般纳税人户数要达到所辖工业企业一般纳税人总户数的50%以上，或纳入模型监控企业的国税收入占国税总收入的比重超过50%。

三是扩大数据来源，提高数据质量。

积极从工商、财政、地税、统计、发改委、金融机构以
及行业主管部门、行业协会等相关部门取得行业、企业生产经营、成本、物耗、利润等相关指标，与企业申报数据进行比对，验证模型的科学性、合理性。

加强数据审核，不定期抽查纳税人申报的生产经营数据。

四是规范纳税评估行为，完善纳税评估方法。

建立模型监控机制，制定行业税收管理办法，经过几年的努力，构建起具有浙江国税特色的税源监控体系。

发：各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局（发电子文件）。

局领导（发电子和纸质文件），局内各单位（发电子文件）。