试析制造业企业会计成本核算的难点与解决思路

试析制造业企业会计成本核算的难点
与解决思路
张雪芬
摘要：在企业的财会管理中，成本核算是一项重要工作，直接影响企业的经济效益。

实践证实，
制定一套科学合理的成本核算体系，能形成真实准确的财务报告，为生产部门提供数据支持；
能加强研发、制造、设备等部门之间的沟通，采取节能降耗措施。

如此，生产成本降低，经济利润增加，有利于企业可持续发展，
提高经营管理水平。

文章首先介绍了制造业企业会计成本核算的程序和意义，然后指出成本核算的难点和解决思路，
最后阐述了成本作业法的应用，以供参考。

关键词：制造业；会计管理；成本核算；
解决思路；作业成本法成本核算，指的是企业在生产经营期间，
对发生的各种耗费进行分配和归集，计算单位成本和总成本。

成本核算是成本管理的一个重要内容，能为企业的经营决策提
供依据，关乎企业的长远发展。

调查发现，
不少企业的成本核算工作不规范，以下结合制造业的生产特点，
探讨了成本核算的难点和解决措施。

一、制造业企业会计成本核算的程序和意义1.程序
成本核算工作从生产费用发生开始，到得出产品的
单位成本和总成本为止，核算程序包括：①审核生产费用
支出，对不符合规定的费用、
浪费、损失等情况，及时制止并追究责任。

②根据企业的生产特点，
及对成本管理的要求，确定成本项目和计算对象，设置成本明细账。

③合理
分配要素费用，汇总各项要素费用，
编制费用分配表，然后按照不同用途，计入生产成本的明细账中。

以材料费为
例，属于直接费用，计入“基本生产成本”
账户和明细账。

④分配综合费用，针对计入“制造费用”、“辅助生产成
本”、“废品损失”账户的费用，
月底进行分配，计入“基本生产成本”的明细账中。

⑤划分完工产品、在产品的成本，对要素费用、综合费用进行分配，将发生的各项生产费用，归集在“基本生产成本”账户和明细账中。

⑥计算总成
本和单位成本，可采用分批法、
品种法，根据成本明细账计算完工产品的成本，就是总成本；总成本和产品数量的比值，就是单位成本。

2.意义
第一，明确客户利润贡献度。

通过成本核算分析，
可以了解不同客户对企业利润的贡献程度。

因为产品利润
率、客户加权平均利润率是不同的，
企业必须对客户进行筛选，留下有价值的客户，为他们提供优质服务和产品的同时，也能提高企业自身的利润。

第二，为业务考核提供参考。

面对激烈的市场竞争，企业在管理上必须针对业务业绩进行考核，而业务质量
就是一个指标，代表了产品的计划成本价、
成交价之间的差额。

通过成本核算，能提供公正、
可行的业务标准，引导业务开展方向，降低企业的业务风险。

第三，提高企业经济效益。

企业进行成本核算，
是成本控制的一种手段，能提高各个部门的成本意识，调动管
理层和基层员工的积极性，推动企业健康发展。

此外，
成本核算结果，直接影响企业的利润、
周转、结构政策，和投资收益密切相关，能促进企业经济效益的不断提升。

二、目前制造业企业会计成本核算的难点1.缺少成本意识
企业的发展是一个从无到有、从小到大的持续过程，
随着组织机构完善、生产规模扩大，
成本核算工作更加复杂。

但是，作为企业领导和管理者，
普遍存在重生产、轻管理的现象，缺少成本意识，具体表现在：
成本核算时，只关注生产过程中的费用和物料消耗，对材料、费用、工资等，
进行简单分配，忽视了生产前、
生产后的环节。

在制造企业内，机械设备的大量应用，提高了自动化程度，产品的
生产周期明显缩短，成本占比不断减少。

成本核算时，
忽视了生产前和生产后的环节，无法全面反映出产品的成
本信息，对于盈利性、价值性的判断不准确，
继而影响生产活动和管理决策。

2.计算方法不当在制造企业内，财务部门进行成本核算时，大多采用传统的计算方法，即统计产品在生产过程中发生的费用，按照产品产量、直接材料成本分配到产品中。

这种计算方
法的缺点，是把直接材料费、
人工费计入了产品成本，却没有把间接费用计入产品成本。

对于工艺复杂、产量少的
产品而言，如此计算会降低成本；
对于工艺简单、产量大的产品，如此计算则会提高成本。

总而言之，
计算方法不当，成本核算结果和实际成本之间有差距，
无法提供准确的会计信息。

3.核算基础薄弱
成本核算工作的基础薄弱，体现在以下几个方面：①
原始记录不完整，没有实施定额管理；②产品生产中，
存在水、电、气跑漏现象；③原材料的使用粗放，存在浪费问题；④物资采购时，不重视材料的质量；⑤生产环节以外的成
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本核算不到位，例如销售、采购等环节。

以采购为例，如果
缺失监管工作，就可能出现暗箱操作，
导致采购成本提高。

4.信息沟通不畅
要想充分利用成本核算数据，要求企业内各个部门之间加强沟通，实现信息的共享。

然而实际生产中，生产部门的主动性缺失，完全听从研发部门、制程部门的方案，很少提出意见和建议，也不会主动关心成本问题。

如
此，在不满产的情况下，资源利用效率低，
就会从侧面提高成本。

三、制造业企业会计成本核算难点的解决思路1.提高会计信息质量
制造企业成本核算时，要想提高会计信息质量，
首先要在企业内创建良好的会计核算环境。

保证会计资料真
实、完整。

第一，票据要有规范的传递和审核流程，
不论是供应链还是生产过程，一旦有经济业务发生，
就要取得票据，填写核算资料。

其中，票据的种类繁多，
要有丰富的会计业务知识来进行审核，否则可能不符合会计核算的规
定，甚至造成经济损失。

第二，
财务部门要对会计人员进行培训，提高业务技能水平，和各个部门的经办人之间积
极沟通，一旦发现不规范、不完整的票据，
能追溯部门人员进行补充更正。

财务部门内，
对会计人员定期考核，考核不过关的人员淘汰。

2.改变核算理念和方法
第一，改变核算理念。

要认识到成本核算不仅局限在
产品的生产环节，还要覆盖采购、
仓储、营销、售后等环节。

换言之，成本核算要贯穿在产品的整个供应链，
获得全面的成本信息，才能分析盈亏情况。

第二，
创新核算方法。

传统的计算方法和实际成本之间差异较大，
不再适应核算需求，可以采用品种法、分批法、
平行结转分步法、作业成本法等。

企业应该结合生产流程和特点、
企业规模和水平，合理安排成本计算程序，将多种成本计算方法结合起来，
实现最优的成本控制目标。

第三，在成本核算的考核上，
要制定科学的考核方案和完善的制度，把企业的总成本目标分解到各个考核中心，每个月度、季度对目标成本和实际发生成本进行比较，分析差异原因，针对超支部分提出解决措施。

3.做好会计核算基础工作
一方面，拓展成本核算的范围。

成本核算的范围，
从物质产品成本，扩展到非物质产品成本，
例如资本成本、人力成本、服务成本等。

企业的管理中心，
要从内部转向外部，生产和管理同等重要。

对决策成本进行分析，
保证决策的合理性，降低风险、避免损失。

另一方面，加强成本管理的基础工作。

严格成本开支的范围和标准，
划分各种费用的界限。

首先要完善原始记录，
涉及品种、产量、原料、设备使用等要素；其次对原材料、
辅助材料、燃料等物资，设置费用定额；最后要从物资的计量、
检验、收发领退入手，保证储备的合理性。

4.建立会计核算信息系统
企业在成本核算时，必须利用信息技术，建立会计核
算信息系统。

该系统的应用，
以会计科目为依据，能对资产、负债、权益、成本、利润、收益等进行会计核算，
可满足不同层次的核算要求。

在会计报表中，
可以设置辅助项目核算，根据企业的生产情况，编制特殊的会计报表。

此外，该系统将财务工作和业务工作集合起来，实现了财务信
息、业务信息的共享。

实际业务发生时，
将信息输入系统，财务处理时就能生成会计信息，
不仅能减少人力成本，还能提高处理效率，方便企业领导随时掌握财务核算信息。

四、作业成本法在会计成本核算中的应用作业成本法在成本核算中的应用普遍，是根据生产活
动的技术、经济特征，采用数理统计法进行统计、
排列、分析，划分重点和一般，区别性定量管理。

作业成本法的实施
步骤如下：①设置作业成本法的实施目标、范围；②了解企
业的生产流程和信息；③构建成本核算模型；④选择作业成本实施工具；⑤作业成本的运行和分析；⑥反馈和考核。

以某制造企业为例，采用以销定产、
小批量、多品种的生产模式。

传统成本管理下，
成本控制不当，制造费用明显超标。

采用作业成本法，
分析生产工艺后，确定了32个作业，作业动因主要是人工、
运输距离、零件种类、订单数、客户数。

计算后发现，传统成本管理下，
实际成本和目标成本之间的差异达到46%，原因有：①生产和运输作业
中，人力管理分散；②车间内人力资源配置不当，
存在明显冗余；③运输设备由各个车间提供，
存在能力剩余。

基于此，分别制定改进措施，首先对生产和运输人员进行集中管理，其次裁剪50%车间人员，最后运输作业集中开
展，减少运输设备的投入。

结果显示，
企业的生产成本明显降低，实际成本和目标成本之间的差异缩小至2%以内，实现了预期控制目标。

结语
综上所述，对于制造企业而言，
生产成本的控制效果直接影响利润，关系到企业的生存发展。

开展成本核算工作，能明确客户利润贡献度，
为业务考核提供参考，提高企业经济效益。

文中指出企业成本核算的难点，
只有提高会计信息质量，改变核算理念和方法，
做好会计核算基础工作，建立会计核算信息系统，
才能降低生产成本，推动企业可持续发展。

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（作者单位：东莞市万家美市政服务有限公司）
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