浅谈谨慎性要求在会计实务中的具体应用

三 、会 计实 务 中应 当怎样 正确 地 运用 谨慎 性要 求
１ ． 提高 会计人员 的职业判 断能力 。会计职 业判断能力主 要 是指会计人 员在履行职 责过程 中作 出的判 断性估计和决策 。鉴 于 会计 准则 和会计 制度 中 “ 可选择 性” 的范 围 日益扩大 ， 这 就 要 求会 计人 员能够 准确把握 谨慎性 要求 的实质 ， 避免 主观 随意 性。
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浅谈谨慎性要求在会计实务中的具体应用
郭孟 波 山 东省 烟 草 公 司 山东 济 南 ２ ５ ０ １ Ｏ Ｏ
摘要 ： 企 业会 计 准则 要 求 企业 在进 行 会 计核 算 时 ， 财 务人 员应 遵 循 谨慎 性 要 求 ， 乐 得 高估 资产 或 收 益 ， 也 不得 低 估 负债 或
Hale Waihona Puke １ ． 与可靠性 原则在一 定程 度上存在 冲突现象 。可靠性原则 就 是会计 核算应 当 以实 际发生 的经济 业务依 据 ， 如实反 映企业 的财 务状 况和 经营成果 ； 而谨慎性 要求 要求在 会计实务 中确认 可 能发生 但 尚未 发生 的损失 与费用 ， 这 明显与可靠 性原 则相矛 盾。 ２ ． 客观 环境 决定具 体操 作上 存在 困难 ， 愿意完 全采 用的企 业 数量不 多 。 目前绝大 多数 商品及股权 难 以确定其 公允价格 ， 即难 以确 定资产 的可变 现价值 ， 包括应 收账款 的回收率 及可 能 性 均是 会计人员难 以把握的 ， 这 往往靠 他们的职业 判断力 。鉴 于 目前 市场价格机 制及价格信息 披露状况和我 国广 大会计人员 的专业素质 ， 均难 以使谨慎性要 求得 到适当落实。 ３ ． 上市 公司有 可能 利用谨 慎性 要求做 烟幕弹 ， 达到操纵 利 润 的 目的。上市公 司视 自身经营 情况决 定谨慎 原则 的取舍 ， 若 其需要 体现公司业绩 时 ， 往 往不计提资产 减值 准备 ， 而有 的公司 在经营 不景 气时 ， 采用稳健 的做法 ， 制造前期亏损后 期经营业绩 持续上升 的假象 ， 提高公众对 其的期望值 。这 种情况 ， 往 往很难 进行有效 的监管 。
２ ． 资产 减值 准 备 。 《 企业 会计 准 则第 ８ 号一 资产 减值 》 ， 相对 于 以往扩 大 了减值 的计提 范围 ， 该 准则 明确 了资 产减值 处 理 的一般 原则 ， 对 具体 规范 的范 围进 行 了进一 步界定 。现有 会 计 准则有 四项 涉及 资产减值 的确认 和计 量 ， 分 别是 （ （ 存货 、 资产减值 》 、 所得 税 》、 金融工 具 的确 认和 计量 ） ）， 它 们相 互作 用 ， 构成 了涵盖 各 项资产 的减值 体系 。新资 产减值 体 系 具有两 个特 点 ， 一是全 面性 ， 只要资 产存在 减值 的可能 ， 准则 就要 求进 行测试 。二 是科学 性 ， 准则 对每 一类 资产量 身定做 了 相应 的测试方法 ， 应用 不同的计量 属性 ， 使得减值 金额 的计量 更 加准确 。 ３ ． 收入 的确 认与计量 。在提供劳 务交 易结果不 能可靠估 计 的情 况下 ， 企 业应对 收入 区别 不同情 况予 以确认和 计量 。 “ 企 业会计 准则— — 收入》 规定 ： 收入必 须在若 干条件 同 时满足 时 才 能确认 。如果 在提 供 劳务 交易 的结 果 不能 可靠 估 计 的情 况 下， 企 业应 当在 资产负债表 日对收入分 情况确认 和计量 ， 只有在 己发生 的劳务 成本 预计 能够得 到补偿 的情 况下 ， 才按 已经发生 的劳务成本确认 收入 ， 这无 疑体现 了谨慎性要 求。 ４ ． 无形 资产 确认和计量 。 “ 企业 会计 准则 ——无形 资产》 规定： 企 业 内部研 究开 发项 目研究 阶段 的支 出， 应于 发生时计入 当期损 益 。企 业 内部研 究开发 项 目开 发 阶段的支 出 ， 只有 在满
费用。运行谨慎性要求 ， 很 大程度上依赖财务人 员的专业判断 ， 正确理 解和应 ｊ ｝ ｊ 谨慎性要 求， 在实务中是很重要的。 关键 词 ： 谨慎性 ； 会 计实 务
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谨 慎 性 要求 在我 国会 计 实 务 中的具 体 应用
谨 慎性 要求 在我 国 会计实 务 中的具 体应用 与体 现 ， 归 纳起 来有如 下几点 ： １ ． 固定 资产加速折 旧。固定资产折 旧方法有 平速折 旧法和 加速折 旧法 两大类。采用加速折 旧法 ， 一 方面有利于企业提早积 累 资产再投 资资金 。另一方面 ， 前期计提 折 旧较 大 ， 使得 这段期 间的净 损益减少 ， 间接为企业获得 了税 收优惠 ， 综合这些 因素 ， 使 得 企业在激烈 的市场竞 争中 ， 能够在设备 更新换 代时 ， 拥有 充足 资金 ， 提 高了可持 续发展的潜力 ， 这无疑体现 了谨慎性要求。
２ ． 加强财务 人员职业 道德建设 。现代企业 管理 中应强化企 业 内在 约 束机 制 ， 提 高会 计人 员 的职业道 德 意识 ， 优化 会计行 为， 从而使谨 慎性 要求得 到合理 的应用 。所 以适当地运 用谨慎 性要 求需要会计人员具备 良好 的职业道德 。 ３ ． 合理 确定 各项 会计原 则的 优先使 用顺序 ， 同时对谨 慎性 要 求的运用应 当适度 。谨慎性 要求必须在维护客观 性原则的基 足 五个 条件 的时候 ， 方 可确认 为资 产 ， 即： 技术 上具 有可行 性 、 对 于其他会计原则 的使 用顺序 ， 由于各个 具有 完成 并使用或 出售 的意 图、无形资产产 生未来经济 利益的 础上 加 以贯彻和运 用 ， 可根据实 际情况 来进行具 体确定 。在谨 方 式可 以确 定、有足够 的技术 、财务 资源和 其他资源支持 以及 企业 的具 体情 况不 同， 度” 的问题 。只有适度地 支 出能 够可靠 计量 。这 些规定 ， 对 于有 效地 防止有 些企业 利用 慎性要 求的应用 过程 中要注意 一个 “ 应用谨慎性程序 和方法 ， 才能真正体现谨慎性要求的本质。 研 发虚 增资产和 利润起 到了重要作用 ， 体现 了谨慎性要 求。 ４ ． 充分 发挥 独立 审 计 的外部 监督 作 用 。在 市 场 经济条 件 ５ ． 或有事 项 。 《 或有 事项》 准则规 定企 业在符 合条 件的 外 部监督 管理 ， 对于 促进企 业健康 发展 ， 规避 不正 当经营 管 情况下 ， 可 预计 可 能 发 生 的负 债 而不 预 计 可 能发 生 的 或有 资 下 ， 产 。或有资产作 为潜在 资产 ， 企 业一般不予 以反映和披 露 ； 而对 理行为 至关重要 。为 防止企业基于 自身利益的考虑不用 或滥 用 谨慎性 要求 ， 应 加强 以独立 审计为核心的外部监 督体系 ， 确保 会 于或有 负债却必须据实披露 ， 这体现 了谨 慎性要求 。