货币资金的审计简介及操作提示

银行借款占本期发生额30%，收到往来款占15%，贷
方发生额中，……，索引×-2-4。

对上述情况，我们同被审计单位财务总监进行
了沟通后获知，被审计单位预计明年对G工程进行扩
建，自由资金明显不足，故，向银行及关联方拆借。
我们查阅了董事会记录及相关文件（如，工程预算报
告），并对借款进行了函证。

沟通记录索引× -2-1，
金的安全性，检查高额利差的入帐情况；
•
计算存放于非银行金融机构的存款占银行存
款的比例，分析这些资金的安全性。

审计说明：

我们对被审计单位所有帐户进行了检查，检查
采用对货币资金明细账发生额摘要栏采用模糊查询方
式，经分析，被审计单位本期货币资金借方发生额中
，收到“货款”的比例占本期发生额的50%，收到的
采购与付款循环 存货与仓储循环
筹资与投资循环
二、货币资金审计程序的操作 提示
•
货币资金风险评估审计程序
货币资金控制测试审计程序
√ 货币资金实质性审计程序
设立且 合理
内
部
控
执行的
有效性
制
制
？度

※（一）核对货币资金日记帐、总帐
、报表余额是否相符 。

1、执行该审计程序的目的（目标）
总账与日记（明细）账都属分类账，处于不同
是否在货币资金
内核算？
审计时要关注银行存款科目下的二级科目，除 了活期、定期银行存款外，企业有无将存放在 证券公司的款项，委托贷款等具有风险性的资 金放在银行存款科目中进行核算。
请关注 借贷发 生额
•
4-2 计算定期存款占银行存款的比例，
了解被审计单位是否存在高息资金拆借。
•
如存在高息资金拆借，应进一步分析拆出资
不同的银行帐户及货币种
类分别编制
索取所有账户的全年对账单及调节表
验算调节表的数字计算
辨别对帐 单的真伪
未达账项的真实性
企业银行存款日记账余额： 加：1、银已收企未收 减：2、银已付企未付 调整后企业银行存款日记 账余额
银行对账单余额：
加：1、企业已收银未收 减：2、企业已付银未付 调整后银行对账单余额：
账户存款及贷款
•
地址如何确定？
一并函证
•
询证函谁来编制？
•
•
谁来发函？
•
函证方式？
•
函证内容？
1、余额核对的结果 2、金额的性质
函证结果？
•
（六）抽查大额的货币资金的收支
•
1、执行该审计程序的目的——验证
货币资金的审计简介及 操作提示
概
要
• 一、货币资金的审计简介
二、货币资金审计程序的操作提示
• •
货币资金业务循环
• 货币资金与其它业务循环直接相关。 货币资金与业务循环的关系 ：见图表131
• 所涉及的凭证和会计记录主要有： （1）现金盘点表； （2）银行对账单； （3）银行存款余额调节表； （4）有关科目的记账凭证；
结论：经核对，日记账、总帐、报表余额相符

4-2 明细表、日记（明细）账、总
账、报表核对相符，但与上年审计报告相
关数据不一致的情况－－存在上年滚调分
录
性质 明细表 日记（明 总账 报表
细）账

上年审计 报告
审定数
800
期初余额 未审数 999
999
999 999
期末余额 未审数 900
900
900 900
查阅董事会记录索引× -2-2，函证记录索引× -2-3 。

结论：经分析检查，未见重大异常。

4-3 分析货币资金的增减变动（变动量和变
动原因）及其变动是否与现金流量表的结构匹配
项 目 期末余额 期初余额 差额 变动比率
银行存款 100100 90100 10000 10%

审计说明：

期末比期初增长10%，系本期收到关联方拆
）
销、未提现支票等

3-4 签字的要求


清点现金
核对帐目
货币面额 （元）
100 50 20
张数 1126
2
金额
项目
金额
项目
112,600.0 0
100.00
-
盘点日现金帐面数 加:未记帐传票收入金额 减: 未记帐传票支出金额
107,017.64 6,678.36 1,000.00
1、现金盘点日调整后余额
•
不
相
符
的
常
见
原
因
过账差错 汇总差错
对总账、日记（明细）账的查实
常 见•
对总账的查实
对日记（明细）账的查实
检
试算平衡 比较缩小检查范围 试算平衡
查
思
路
期初余额 不相符
与 方
本期发生额 不相符
与银行对账单、银 行存款余额调节表 进行核对
法
期末余额 不相符
分月 对账
一致 N Y 重新确认
未达账项
•
（二）监盘库存现金
销售与收款循环 主营业务收入
采购与付款循环 预付账款
现销
应收账款
①
②
பைடு நூலகம்收回
货币资金
①销售与收款循环 ⑤ 筹资与投资循环
②采购与付款循环 ③存货与仓储循环
④ 筹资与投资循环
预付
应付账款 支付
存货与仓储循环 存货
筹资与投资循环
短（长）期借款
长期股权投资、持有至到期投资
现购
③
应付职工薪酬
支付
还款
借款
购入股票
• （四）取得并检查银行存款余额调节表
•
1、执行该审计程序的目的——证实
银行存款的存在性。
•
2、获取或编制的证据（资料）
•
银行对帐单、银行存款余额调节表
•
3、相关的工作底稿
银行存款余额调节表、 银行存款未达账项审查表
•
4、审计思路与如何形成审计工作底稿
•
4-1 未达账项与调整数 通常应由被审计单位根据
资产负债表 日后进账情 况 1、已入账 2、未入账
• 未达账项的分析：
重记、漏记、错记 长期未达账项 资金空中飞 大额未达账项 集中转让，分笔转出
•
审计说明：
•
我们索取了所有帐户的全年对帐单
及调节表，对1111111户对帐单中的借贷方
发生额一致的大额记录进行了检查，并检
查了111111户银行日记帐，未发现没入账
层级，总账统驭着日记（明细）账，总账与日
记（明细）账之间具有验证关系。以总账与日

记（明细）账进行核对，可以发现这两类账在 记录时有无发生差错。



2、获取或编制的证据（资料）：

科目余额明细表、日记（明细）账、总账、 报表 明细表(取得或编制） 上年审计报告相关数据等


3、相关的工作底稿：

公司的现金约占总资产的1/4以上，现金比率非常高，而且 95%以上的现金都集中在母公司。母公司为什么要囤积 这么多现金，为何现金没有太多变化呢？是不是这些现 金受到限制不能动用？
一般现金丰厚的公司都有大量利息收 入，但草原兴发不是。公司2005年上半年 利息收入288万元，银行存款余额上半年都 为11亿元左右，以此推算草原兴发的银行 存款获得的年收益率为0.48%，而工商银行 的活期存款利率就为0.72%，明显不符逻辑 。若年利率0.72%、半年利息收入288万元 计算，实际存款至多8亿元。由此可推算银 行存款有3个亿的缺口。
情况及其他重大异常。
空中飞
•
检查了未达帐项较多的5月、10月、
12月的调节表，未发现异常。关注了所有
帐户的未达帐项，因222222户期末未达帐
项金额较大，对其逐一进行检查，检查记
录索引1-2-5。
大额未达账
•
结论：经检查核对，未见重大异常。
•
4-2 该审计程序可与“截止性测试”程
序相结合，进一步确认银行存款收支的正
加：审计截止日至现金盘点日的 支出
减：审计截止日至现金盘点日的 收入
-
112,696.00
10
盘点日帐面应有余额
审计截止日帐面应结存金额
-
112,705.30
5
实点现金
2、审计截止日帐面余额
-
2
长款
5
5.00
1
短款
3
0.30
0.1
9.30 3、差异
-
合计
出纳：
1,136.00
李XX
112,705.3 0
•
• 审计说明：
•
我们编制了××明细表，与日记（明
细）账、总账、报表合计数核对一致；期
初余额与上期审定期末余额存在差异，系 属上年滚调分录，具体如下。
• 滚调:企业未按上年度审计报告审定数作出相应的 调整分录，本年度审计时，审计人员按照去年审 计调整后的账面数作为年初账面数，并在本年度 账务处理的基础上作出调整分录。
借资金所致。其变动合理性的证据索引×-2-2。

另，我们以货币资金明细账摘要中的 “货款”
、“工资”、“贷款”、“往来”等为关键字，分
别对经营活动、筹资活动、投资活动的现流进行模
糊统计，其中，属于经营活动范畴的现流有×万元
，筹资活动范畴的现流×万元，投资活动范畴的现 流×万元，查询结果与现金流量表基本匹配。
确截止。
•
（五）函证银行存款余额
•
1、执行该审计程序的目的——以被
审计单位名义向有关单位发函，以验证银
行存款的存在性（真实、合法、完整）。
•
2、获取或编制的证据（资料）
银行存款询证函
•
•
3、相关的工作底稿
银行存款询证函、 银行存款询证函控制表
•
4、审计思路及如何形成审计工作底稿
同一银行的不同
函证对象，谁来确定？
•
3、相关的工作底稿
•
货币资金分析性复核
•
4、审计思路及如何形成审计工作底稿
•
4-1 分析被审计单位货币资金的构
成形式。一般而言，被审计单位的货币资
金主要是以活期存款的方式存放，一些资
金充裕的企业也常常选择定期存款，将资
金投入证券公司进行股票、国债等投资，
或者进行委托理财等方式对货币资金进行
经营和管理。 •
明细表、导引表

4、审计思路及如何形成审计工作底稿

4-1 明细表、日记（明细）账、总账、报表核
对相符，且与上年审计报告相关数据一致的情况
上年审计 报告
期初余额
期末余额
性质 明细表 日记（明 细）账
审定数
未审数 999
999
未审数 900
900
总账 报表 999
999 999 900 900
细）账、总账数据不一致，相差100，其原
因为上期报表存在调整事项，该调整事项
属于调表不调账的范畴，故，报表期初余
额与明细表、日记（明细）账、总账数据
不一致。该差异，由于对本期余额无影响
，故不须调整。
什么是 “调表不调账”
为什么“对本期余额无影响”？
工作底稿的未审数据如何填写？
• 4-4 账账不相符的原因与检查思路、方法
• 流动资金不足，继续申请贷款
高现金舞弊
某些上市公司的现金非常高，远远不是为了满 足日常经营的需要（刚刚上市、增发或配股 的除外），这么高的现金，可能是因为以下 原因：
1、 大量现金本来就是虚构的，根本不存在。 2、 大股东或实际控制人早就占用了这笔资金
，只是在报告期还回，暂时放在账上。
3、 为某些幕后的某些交易作准备。 4、 现金被冻结或质押，公司根本无法动用。 • 现金受限通常有以下特征： 1、 银行存款的数额变化非常小。
出售股票
④
③
股本
⑤
购入债券
出售债券
发行股票
⑤
应付利息（股利）
应收利息（股利）
支付
收回
P325 货币资金内部控制及控制测试
1、货币资金内部控制 1）岗位分工
出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和 收入、支出、费用、债权债务账目的登记 工作；不得由一人办理货币资金业务的全 过程。 2）授权批准 支付申请 支付审批 支付复核 办 理支付 3）现金和银行存款的管理 4）票据及印章的管理
一、货币资金的审计简介
• 货币资金的特点：
流动性
货币资金与各交易
最强
循环均直接相关
控制风险 审计风险 检查风险
最高的 资产
高
较高
舞弊、违法犯罪行 为的发生都与货币 资金有密切关系
执业中，资金项目 常交给初涉审计领 域的审计人员来做
• 货币资金的范畴：
货币资金与业务循环的T形图： •货币资金
• 销售与收款循环 • 筹资与投资循环 •

结论：经分析，变动合理（未见异常）
草原兴发：现金舞弊
现金比率极高，而且现金变化无几
货币资金（ 2004年报 万元）
合并报表 107 112
母公司报表 103 253
2005一季报 2005二季报 2005三季报
108 325 102 271
120 054 114 947
120 407 116 768
•
1、执行该审计程序的目的（目标） -
---证实资产的存在性
•
2、获取或编制的证据及相关工作底稿
库存现金盘点表

3、P329执行程序时应注意的事项及如
何形成审计工作底稿

3-1 盘点的时间安排——突击性，同一性

3-2 盘点的人员与其职能——注师、出纳、

财
务主管

报
3-3 盘点结果—— 一致 —— 冲抵现金（白条、未
会计负责人：
王XX
监盘：刘XX
金额 112,696.00 8,859,491.77 8,462,573.55 509,614.22 509,614.22
0.00
•
（三）分析性程序
•
1、执行该审计程序的目标——发现
疑点，为设计进一步审计程序提供线索。
•
2、获取或编制的证据（资料）
明细表(取得或编制）等

4-3 明细表、日记（明细）账、总
账与报表核对不相符，但报表与上年审计
报告的相关数据一致的情况

上年审计 报告
期初余额
期末余额
性质 审定数
明细表
日记（明 细）账
总帐 报表 800
未审数 999 未审数 900
999
999 800
900
900 900
• 审计说明：
•
报表期初余额与明细表、日记（明