第三章 会计等式与复式记账 会计基础

减少
增加 减少

第二节
复式记账
一.记账方法概述
第二节
复式记账
一.记账方法概述
记账方法就是根据一定的原理，运用一定的
记账符号和记账规则，采用一定的计量单位,
在有关账户中确认、计量、记录经济业务的
基本方法。
第二节
复式记账
一.记账方法概述
（一）记账方法的种类
单式记账法
复式记账法
单式记账法
化结果不会破坏“资产=负债+所有者权益”这一
基本会计等式的恒等关系。这一恒等关系是会计
上设置账户、复式记账及编制资产负债表的理论
依据。
结
论
经济业务的发生对会计等式的影响
资产
=
权益
资产
=
负债
+
所有者权益
增加 减少 增加 减少
增加
增加 增加 减少 减少 增加
增加 增加 减少 减少 减少 增加 减少 增加 减少 增加 减少 减少 增加
复式记账法
对发生的每笔经济业务只在一个账户
中进行登记的方法。通常只登记库存 现金、银行存款的收付以及应收、应
付款项的结算。 如：以银行存款5000元购
买材料，只记银行存款的减少，不记原材料的
增加。
单式记账法
复式记账法
优点:手续简便、方法灵活
缺点:各个账户之间不存在直接的联系，没 有相互平衡的关系，不能全面、系统地反 映经济业务的来龙去脉，也不便检查账簿
计上称之为基本会计等式。
资产
负债
所有者权益

例:1 某企业月初拥有资产总额800 000元,包括 银行存款200 000元,材料100 000元,固定资产 500 000元. 其中银行存款100 000元由银行短 期借款提供,100 000元由投资者投入;材料 100 000元由赊购所得;固定资产500 000元由 投资者投入.
配材料一批10 000元。
资产
银行存款 +200 000 原材料
负债
所有者权益
实收资本 +200 000
-10 000会计等式左方有增有减
举例—— 会计事项的发生对会计等式的影响 业务3：2009年12月8日，服务中心公司借入短期流
动资金借款100 000元,存入银行。
借：固定资产
38 000
贷：银行存款
38 000
举例—— 会计分录 业务7：企业从银行取得短期借款200 000元，款项
已经划入银行存款户
借：银行存款 200 000
贷：短期借款
200 000
借贷记账法的试算平衡
定义：指根据资产与权益的恒等 关系以及借贷记账法的记账规则, 检查所有账户的记录是否正确．
资产
银行存款
负债
所有者权益
实收资本
原材料 短期借款 应付账款 应付票据
+282 000
-20 000
+30 000 +20 000
+20 000 +12 000
+260 000
-20 000
这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额减少
举例—— 会计事项的发生对会计等式的影响 业务10：2009年12月30日，光大公司将其对服务中 心投资60 000元，转让给东方公司，有关手续已办 妥。
贷
XXX
本期减少（或结转 额） XXX 本期发生额
XXX
XXX
4、费用类账户
借 本期增加额
XXX
账户名称
贷
本期减少（或结转 额） XXX 本期发生额
XXX
本期发生额
XXX
借和贷表示的经济内容
借方 资产增加 成本、费用增加
收入减少
贷方
资产减少 成本、费用减少 收入增加
负债、所有者权益减少 负债、所有者权益增加
借（左）
贷（右）
一方用来登记增加额，一 方用来登记减少额
1、资产类账户
借
期初余额
账户名称
xxx
贷
本期增加额 xxx xxx 本期发生额 xxx 期末余额 xxx
本期减少额 xxx xxx 本期发生额 xxx

资产类账户的期末余额计算公式如下：
借方期 借方期 借方本期 贷方本期
末余额 = 初余额 + 发 生 额 - 发 生 额
资产
负债
所有者权益
收入
费用
利润
资产
负债
所有者权益
利润
资产
负债
所有者权益
收入
费用
利润
资产
负债
所有者权益
利润
期末结账后，会计等式又恢复到基本形式
资产
负债
所有者权益
此平衡公式反映了资产的归属关系，是会计对象 的公式化，其经济内容和数学上的等量关系，既 是资金平衡的理论依据，也是设置会计账户、复
式记账和编制会计报表的基本理论依据。因此会
第三章 会计等式与复式记账
2013
第一节
会计等式
一. 会计等式
资产
权益
负债
资产
权益
所有者权益
负债
资产
权益
所有者权益
资产
负债
所有者权益
收入
费用
利润
凡是收入都能使资产增加或负债减
少，同时，所有者权益也相应增加。
资产
负债
所有者权益
收入
费用
利润
凡是费用，都能使资产减少或负债 增加，同时，所有者权益也相应减少。
资产
银行存款 +190 000 原材料 +10 000
负债
短期借款
所有者权益
实收资本 +200 000
+100 000
+100 000
这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额增加
举例—— 会计事项的发生对会计等式的影响 业务4：2009年12月10日，服务中心向大海公司购
进修配材料一批，价值20 000元，款项尚未支付。
问题讨论： 余额计算公式可能出现负 数，怎么确定余额的方向？
期末余额计算的一般方法： 不分账户性质，借（贷）方金 额减去贷（借）方金额，如果差 为正，那么期末余额在借（贷） 方，反之在贷（借）方
三、会计分录：
含义：会计分录是标明某项经济业务 记账方向、账户名称及其金额的记录 这里“借”、“贷”作为记账符 号，指明记账方向，在借方登记，还 是在贷方登记
种类：
简单分录：一借一贷 会计分录
一借多贷 复合分录 多借一贷 多借多贷 注意：为了使账户的对应关系明确，一般 不宜把不同类型的经济业务合并在一起编 制多借多贷的会计分录。
编制步骤： （1）划对要素 （2）找出科目 （3）分清增减 （4）记入借贷
举例
举例—— 会计分录
某企业200*年6月份发生以下经济 业务：
8 000元偿还12月10日所欠大海公司部分货款。
资产
银行存款 +290 000 -8 000 原材料
负债
短期借款 应付账款 +20 000
所有者权益
实收资本 +200 000
+30 000 +100 000
-8 000
这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额减少
举例—— 会计事项的发生对会计等式的影响 业务6：2009年12月25日，服务中心开出票据一张 交给大海公司，约定3个月后归还所欠其余12 000 元货款，并一并支付利息。
举例——
会计事项的发生对会计等式的影响
业务1：服务中心2009年12月1日获得光大公司
200 000元。当即存入该中心的开户银行。
资产
银行存款
负债
所有者权益
实收资本
+200 000
+200 000
这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额增加
举例—— 会计事项的发生对会计等式的影响 业务2：2009年12月3日服务中心以银行存款购买修
资产
银行存款
负债
所有者权益
实收资本
原材料 短期借款 应付账款 应付票据
+282 000
+30 000 +100 000
-80 000
0 +12 000
+200 000
+80 000
这类经济业务的发生，使会计等式的右方有增有减
举例—— 会计事项的发生对会计等式的影响 业务8：2009年12月28日，光大公司委托服务中心 代还一笔20 000元货款，以此作为对服务中心投资 的减少，有关手续已办妥，服务中心尚未还款。
复式记账法
特点: 根据账户记录的结果，不仅可以了解每一 项经济业务的来龙去脉，而且可以通过会 计要素的增减变动，全面、系统地了解经 济活动的过程和结果。
可以对账户记录的结果进行试算平衡， 以检查账户记录的正确性。
单式记账法
复式记账法
分类:
增减记账法
收付记账法
借贷记账法
第二节
复式记账
一.记账方法概述
记录的正确性和完整性。
应用者:农村专业户和城市个体户
第二节
复式记账
一.记账方法概述
（一）记账方法的种类 （二）复式记账法的含义、特点及分类
单式记账法
复式记账法
以资产与权益平衡关系作为记账基
础,对发生的每一笔经济业务以相等
的金额，同时在两个或两个以上的 账户中相互联系地进行登记的一种
记账方法。
单式记账法
资产
银行存款
负债
所有者权益
实收资本
原材料 短期借款 应付账款 应付票据
+262 000
+30 000 +20 000
+20 000 +12 000
+240 000
+60 000
-60 000
这类经济业务的发生，使会计等式的右方有增有减
结
论
（1）每一项经济业务的发生都会引起两个或两 个以上的资产和权益项目发生增减变化，但其变
资产
银行存款
负债
所有者权益
实收资本
原材料 短期借款 应付账款 应付票据
+282 000
+30 000 +100 000 +12 000
-12 000 +12 000
+200 000
这类经济业务的发生，使会计等式的右方有增有减
举例—— 会计事项的发生对会计等式的影响 业务7：2009年12月27日，光大公司代服务中心偿 还80 000元的银行借款，以此作为对服务中心追加 的投资，有关手续已办妥。
借：应付账款
贷：应付票据
1 000
1 000
举例—— 会计分录 业务4：企业开出5 000元转账支票一张，购买原材
料。
借：原材料 5 000
贷：银行存款
5 000
举例—— 会计分录 业务5：企业从银行提取现金500元，以备日常开支。
借：库存现金
500
贷：银行存款
500
举例—— 会计分录 业务6：企业用银行存款购买机器设备38 000元。
举例—— 会计分录 业务1：由上级主管部门投入资本金20 000元，存
入银行。
借：银行存款 20 000
贷：实收资本
20 000
举例—— 会计分录 业务2：企业以银行存款10 000元，偿还银行短期
借款。
借：短期借款 10 000
贷：银行存款
10 000
举例—— 会计分录 业务3：企业以应付票据1 000元，偿还应付账款。
借贷记账法概述 记账符号 理论依据 记账规则
资产=负债+所有者权益
借贷记账法概述 记账符号 理论依据 记账规则
“有借必有贷，借贷必相等”
记账规则的应用
（1）账户的对应关系： （2）对应账户：
注意:账户的对应关系是相对某项具体的经 济业务而言的，并非指某个账户与某个账 户时固定的对应关系。
借贷记账法下的账户结构 问题：应在哪些账户的借 方登记增加（减少），贷方登 记减少（增加）
第一节
会计等式
表明会计要素之间相互关 系的代数方程表达式。会 计等式揭示了会计要素之
一. 会计等式
间的内在联系，是会计核
算中设置会计科目和账户、
复式记账和编制资产负债
表的理论依据。
举例—— 会计事项的发生对会计等式的影响
光大公司200
000元开设一家益民服务中心，专
门从事各种便民服务。该中心于2009年12月1日成 立并开始营业，其发生的经济业务如下：
二.借贷记账法
（一）借贷记账法概述
借贷记账法是以“借”、“贷”二 字作为记账符号，对每一项经济业 务所引起的资金运动，都要用相等 的金额在两个或两个以上有相互联 系的账户中进行全面登记的一种复
式记账方法。
借贷记账法概述 记账符号 理论依据 记账规则
“借” “贷”
“借”、“贷”两字已失去了本身的意义，仅仅是一种记账符 号。
资产
银行存款 +290 000 原材料
负债
短期借款 应付账款
所有者权益
实收资本 +200 000
+10 000 +100 000
+20 000
+20 000
这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额增加
举例—— 会计事项的发生对会计等式的影响 业务5：2009年12月15日，服务中心以银行存款
分类
（1）期初余额试算平衡: 理论依据：会计恒等式 “资产=负债+所有者权益” 全部账户借方期初余额合计=全部 账户贷方期初额合计
2、负债及所有者权益类账户
借 账户名称 期初余额 贷
XXX XXX
本期减少额
本期发生额
XXX
本期增加额 本期发生额 期末余额
XXX
XXX XXX

权益类账户的期末余额计算公式如下： 贷方期 =初余额 贷方本期 +发 生 额 借方本期 -发 生 额
贷方期 末余额
3、收入类账户
借 账户名称
本期增加额 本期发生额
资产
银行存款
负债
所有者权益
实收资本
原材料 短期借款 应付账款 应付票据
+282 000
+30 000 +20 000
0 +12 000
+20 000
+280 000
-20 000
这类经济业务的发生，使会计等式的右方有增有减
举例—— 会计事项的发生对会计等式的影响 业务9：2009年12月29日，在办理有关手续后，光 大公司从服务中心抽回投资20 000元，服务中心以 银行存款支付。