汇总解读审计风险提示重点，年审不踩雷！

汇总解读审计风险提示重点，年审不踩雷！
这时候，在面临财务类的强制退市指标时，会去想尽办法避免触及财务的退市指标。

苏文跟大家介绍下退市的财务指标，以主板上交所上市规则为例，我们捡几个重点来说。

重点1上市公司最近一个会计年度存在净利润为负，且营业收入低于人民币1亿元，这时候他就触发了退市风险警示，会被标注ST。

如果连续两个会计年度，他的财务指标都是触发了强制退市，就会终止股票上市。

对于这一类触发股票退市的上市公司关注点：· 可能存在收入和经营业绩进行财务造假，来虚增业绩，避免退市；特别要关注收入在1亿上下打转的公司,比如之前的大连圣亚，我们在知识星球也专门做个这家的财务报表分析。

·还有看看是否通过债务重组来捞一些外快，这时候要关注他债务豁免是什么原因？他以资产来抵偿债务的这些协议是否合理？有没有履行必要的决策程序？·还有看看是否通过把以前的资产减值损失转回或者是预计负债转回情形，来操纵业绩。

重点2 公司因为被出具无法表示意见或者是否定意见的审计报告，被实施风险警示，相关事项有没有得到一个妥善的解决。

当上市公司被出具的无法表示意见或者否定意见的报告，上市公司是要出具专项说明的，就说明具体的原因，当相关的事项消除的时候，也会出具一个专项说明，说明解决的措施；这时候可以去看一下公告，这些事项有没有得到一个妥善解决。

如果没有得到妥善解决，那今年的这个审计报告的意见也是要受到影响的。

二、境外收入占比高的公司关注境外的业务占比特别高的上市公司。

为什么要关注这个呢？因为现在境外的疫情特别严重，上市公司的业务如果是处在疫情的区域的话，那他的业绩肯定是会受到影响的，这时候企业的疫情地区相关的业务还铮铮向荣，就要提高警惕了。

可以把他的收入跟出口退税做一个对比，关注一下他收入里面的波动情况，毛利率跟以前年度做个对比，看看毛利率变动情况，以及有没有新增加的大客户，第三方回款等等。

注协特别说明，不以疫情管控为由，放弃执行必要的审计程序，如果确确实实执行不了，就应该考虑审计意见的影响，而不是说大事化小、小事化无。

另外一方面，关注境外
的这些资产的减值情况，没有收入，大量生产线闲置，就该考虑减值了。

三、关注互联网行业关注互联网行业的上市公司。

因为互联网行业的很多业务模式是跟传统行业有很大的区别的，在收入确认的时间点、确认的依据、确认的政策上也是不一样的。

之前苏文专门写了一篇文章，关于新兴行业的一些收入确认政策，这里下面是链接，互联网行业收入如何确认？IPO审核重点在...互联网业务它是高度依赖信息系统的，而且是客户数量众多、交易量大。

这时候我们需要重点关注信息系统的初始设置，有没有不合规的，比如发出计价的取值设置是否和会计政策一致。

还要关注财务数据跟业务数据的对接上面，是不是相互匹配，是否完整对接，这个主要还是依赖IT审计。

四、关注金融类的公司金融类的上市公司其实我们平时接触的不多，注协提示要关注银行信贷的预期信用损失是怎么计提的，它具体的参数、模型是否可靠。

特别要关注贷款减值准备计提是否充分，不良的贷款是怎么处置的。

有没有考虑对特定行业相关减值风险；1、比如教育培训行业，大家知道双减政策之后，教育培训行业很多培训课都被停止了，特别是新东方还爆出从全国范围内退租了1500个教学点。

2、比如房地产行业，现在在调控力度越来越大的情况下，非一线城市的这些地区，大部分市场都是不景气的。

其他需要关注：
要关注股票质押业务相关资产减值准备计
提的合理性；要关注新金融产品和服务的业务
模式和盈利方式，判断其是否符合企业会计准
则和监管规范要求；要关注信托及资产支持证
券业务的资金来源、底层资产、资金使用的具
体情况；要关注公司资管业务是否存在“资金
池”、刚性兑付或利用多层嵌套、通道业务等
方式将表内信用风险表外化的迹象；要关注结
构化主体纳入合并范围的恰当性；要关注金融
工具公允价值、未纳入合并范围的结构化主体
等重要信息的相关披露是否充分、适当；对于
业务运转高度依赖信息系统的金融公司，要根
据业务特点，加大信息系统审计力度。

中国注
册会计师协会
五、关注持续经营不确定性的公司存在持续经营相关重大不确定性的上市公司，这种类型的公司要特别关注导致持续经营能力产生重大疑虑的一些事项，现在是一个什么进展？1、获取公司未来的盈利、融资、现金流的这些预测，了解行业的一些监管政策对这些再融资的影响。

2、还有一定要取得未来的经营计划，看看管理层应对措施能不能改善状况；3、关注资金的来源，有没有充足的资金来偿还债务，以及债务偿还有没有一些其他安排，比如说资产抵债或者是减免之类的。

同时特别要关注债务有没有出现违约，甚至触发其他债务交叉违约，这个对正常经营影响还是很大的。

六、关注货币资金审计高风险的审计领域第一个是货币资金的审计，货币资金是一个老生常谈的问题了；关注1货币资金的真实性，函证程序全程有没有达到控制，重要的保证金账户、零余额的银行账户有没有遗漏啊，还有资金受限的情况是否函证，关注2巨额货币资金余额合理性。

大家可以思考下，巨额货币资金还没什么理财，这就很有问题了。

有钱，肯定是会想尽办法把怎么钱生钱，把效率利用起来，要么去投资长期资产，要么做这种短期的理财也好。

不可能说一个巨额的货币资金啥都不干吧，如果说是为了吃银行存款利息，我们接着测算下银行存款利息跟资金的规模是否相匹配的，就能发现真假了。

关注3还有存在未披露的关联方资金占用，这个也是一个重点。

大家可以和业务相联系；存在大额资金的往来，但是没有业务来支持或者是业务支持不了这么大的一个资金往来，那交易对手可能就是隐形的关联方，甚至是为财务造假的一些铺垫。

看看交易方的注册地址、电话、网站、邮箱等有没有重复的，看看合同条款有没有特殊约定，经营范围是否相关，代垫费用等等，以此来判断是否是关联方。

关注4大额的预付款，它的一个商业性质，特别是账龄还长的，肯定都是有问题的。

因为预付的这些款项，一般来说是正常经营活动当中给供应商的一些钱，货到了之后，早就给他
冲减了；这个大额预付款一直挂的，要么就不是正常的业务，比如说一些资金占用，要么是虚假的财务造假，或者是货质量有问题存在相关诉讼，这些都要追查到底。

关注5还有境外的资金的一个真实性。

这种大额的境外资金，就像我们提到收入的时候会提到跟收入联动起来，像境外的收入，它一方面是处在疫情地区，收入规模大，同时还是第三方回款，这种真实性就值得考虑了。

七、关注收入审计重点要关注收入，确认是否有真实的交易背景，特别是重点关注新业务模式或者是新产品的收入。

我们也一再跟大家强调，新的东西就意味着风险。

干了十几年都是做传统制造的，突然收入里面增加了一个大客户是卖软件的，这个可能是有问题的。

还有要特别关注存在业绩对赌，或者是其他业绩承诺的公司，为了达到业绩条件，对收入做一些修饰。

像我们说的国企，有很多收入指标、利润指标，为了达到这个目标，也可能会去做一些虚假的业务。

同时要关注毛利率的一个波动情况，远高于同行业，存货积压的情况下，毛利率铮铮向荣，还有像这种年底突击确认收入，年后就销声匿迹的客户等等，都要保持职业谨慎。

还要关注海外销售的一个真实性和准确性。

海外销售因为是一个核查的难点；建议大家特别关注这种海外的、而且是长账龄的这种应收款，基本都是有问题的，对应的客户新增加的收入也要重点关注。

关注贸易类的收入，它的商业模式是什么样子，是否有商业实质，要不要给他做审计调整，有没有依据确认收入，净额还是总额确认。

同时注意，关注下行业的一个整体情况，看看和被审计单位财务数据是否相背而驰。

八、关注租赁审计租赁相关的审计。

因为2021年是全面实行新租赁准则，所以说这一块儿也是一个重点，关注是否执行新租赁准则，确认相关的使用权资产的租赁负债这些。

还有要去关注他租赁期的判断，是不是考虑了续租选择权、终止租赁的选择权以及购买选择权的影响，以及租赁负债确认的时候采用的借款利率是怎么取的，取出恰不恰当。

九、关注减值和在建工程1、资产减值大家首先要考虑的是有没有一些减值迹象，减值迹象是什么？比如常年亏损，这是大家最容易见到的。

还有一些大额的生产线停工啊，投入产出率下降啊，这些都是迹象。

重点提醒大家关注资产减值的时候，如果聘请了评估师，
一定要做复核。

评估它所涉及的这些模型、关键的假设和参数是不是对的，通过期后现实情况，看看预测的依据是不是和实际相符。

比如说培训行业都已经是往下滑了，他预测出来的收入增长率还一年比一年高，高的离谱，这就有问题。

2、还要关注它明细是否与公司整体的经营计划相符的，或者与预算相符不？为什么要关注这？因为我们也担心它明细里面藏着些费用，一种情况是挂在新增加的项目里面，这些项目并不属于经营生产计划里面的，另外一种是挂在原有项目里面，这种会导致费用远超预算；在国企预算超标是一个很严重的事情，关于工程的造假，之前苏文详细分析过：工程企业调节收入手段及应对经验同时关注有没有非正常的停工，或者是长期未完工的这种工程项目，这时候就要跟减值相联系起来。

长期未完工的项目要么就是该提减值的，要么就是刻意不转固来少提折旧。

虽然第15号会计准则解释说现在试生产的产品不能冲减资产，要给他确认收入和成本，这个准则是2022年1月1日才开始适用，那么2021年的审计还是按照老准则来，试生产冲减资产成本，等到了2022年审计的时候，在追溯调整比较期间的数据。

作者介绍
苏文，注册会计师，担任过大华会计师事务所项目经理，负责过IPO、重大资产重组、上市公司、大型国企等年报审计、拟IPO企业尽职调查，具有丰富的审计经验。

文章多以大白话就清楚审计、财会知识。